Управлению ЖКХ, зарегистрированному в налоговых органах как
неприбыльная организация, выделены из бюджета денежные средст-
ва для расчетов с подрядными организациями за выполненные
работы по ремонту и содержанию объектов городского благоуст-
ройства.
Управлением заключен договор с хозрасчетным участком на выпол-
нение работ по посадке приобретенных деревьев и кустарника.
Оплата зеленых насаждений и работ по их посадке осуществлена
за счет бюджетного финансирования. По какой цене должны
приходоваться деревья и кусты?
Обязано ли предприятие начислить налоговые обязательства при
передаче зеленых насаждений на баланс хозрасчетного участка
зеленого строительства?
* * *
Прежде всего, необходимо напомнить, что зеленые насаждения в
соответствии с ПБУ 7 входят в состав основных средств. Поэтому
учет операций, проводимых с ними, необходимо осуществлять в соот-
ветствии с требованиями вышеуказанного стандарта.
Так, согласно п. 7 ПБУ 7 ( z0751-99 ) приобретенные основные
средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной
стоимости. Единицей учета основных средств является объект основ-
ных средств (дерево, кустарник и т.д.).
Первоначальная стоимость объекта основных средств в этом слу-
чае состоит из следующих сумм:
- выплачиваемых поставщикам активов и подрядчикам за выполне-
ние строительно-монтажных работ (без учета непрямых налогов);
- регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогич-
ных платежей, осуществляемых в связи с приобретением (получением)
прав на объект основных средств;
- ввозной пошлины;
- непрямых налогов в связи с приобретением основных средств
(если они не возмещаются предприятию);
- расходов на страхование рисков доставки основных средств;
- расходов на высадку деревьев (установку, монтаж, основных
средств);
- других расходов (обрезка, полив, и т. д.).
Следует отметить, что управление ЖКХ, зарегистрированное в
органах налоговой инспекции как неприбыльная организация, относит-
ся к организациям, указанным в п. "г" пп. 7.11.1 Закона о прибыли.
В соответствии с пп. 7.11.5 этого Закона от налогообложения осво-
бождаются доходы тех неприбыльных организаций, деятельность кото-
рых не предусматривает получение прибыли, от денежных средств или
имущества, поступающих организациям для осуществления их основной
деятельности и в виде пассивных доходов. Таким образом полученное
бюджетное финансирование на проведение работ по озеленению объек-
тов благоустройства города не подлежит налогообложению.
Вместе с тем согласно п. 16 ПБУ 15 ( z0860-99 ) указанные
средства признаются доходами в момент осуществления расходов.
К сожалению, из письма читателя не понятно: является ли орга-
низация плательщиком НДС.
В связи с этим рассмотрим два варианта отражения в бухгалтерс-
ком учете операций, связанных с приобретением и дальнейшей бесп-
латной передачей таких основных средств участку зеленого строи-
тельства.
Вариант 1
Управление ЖКХ не является плательщиком НДС.
|---|-------------------------------------|-------------|--------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма, |
|п/п| | учет | грн. |
| | |------|------| |
| | | Д-т | К-т | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 1 |Получено финансирование из бюджета на| | | |
| |проведение работ по озеленению объек-| 311 | 48 | 12000 |
| |тов благоустройства | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 2 |Оплачены деревья и кустарник (в т.ч. | 631 | 311 | 9000 |
| |НДС 1500 грн.) | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 3 |Оприходованы растения | 208 | 631 | 9000 |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 4 |Перечислены денежные средства подряд-| | | |
| |чикам за посадку деревьев (в т.ч. НДС| 631 | 311 | 3000 |
| |500 грн.) | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 5 |Представлен акт выполненных работ по | 208 | 631 | 3000 |
| | высадке растений | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 6 |Целевое финансирование признано дохо-| 48 | 719 | 12000 |
| |дом | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 7 |Насаждения переданы участку зеленого | 807 | 208 | 12000 |
| |строительства | 949 | 807 | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 8 |Отражен финансовый результат | 719 | 791 | 12000 |
| | | 791 | 949 | 12000 |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
Вариант 2
Управление ЖКХ - плательщик НДС.
Обратим внимание читателей на положение п. 1.4 ст. 1 Закона о
НДС, в соответствии с которым продажей товаров считаются любые
операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены,
поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим
передачу прав собственности на них за компенсацию независимо от
сроков ее предоставления, а также операции по их бесплатной пере-
даче.
В свою очередь, операции по продаже в соответствии с пп. 3.1.1
п. 3.1 ст. 3 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) являются объектом обложе-
ния НДС по ставке 20 %.
Таким образом, операции по передаче основных фондов от одного
налогоплательщика НДС другому налогоплательщику являются объектом
обложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке.
|---|-------------------------------------|---------------|------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский |Сумма,|
|п/п| | учет | грн. |
| | |-------|-------| |
| | | Д-т | К-т | |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
| 1 |Получено финансирование из бюджета на| | | |
| |проведение работ по озеленению объек-| 311 | 48 |12000 |
| |тов благоустройства | | | |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
| 2 |Перечислены продавцу денежные средст-| 631 | 311 | 9000 |
| |ва за деревья и кустарник |641/ндс| 644 | 1500 |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
| 3 |Оприходованы деревья и кустарник | 208 | 631 | 7500 |
| | | 644 | 631 | 1500 |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
| 4 |Перечислены денежные средства подряд-| 631 | 311 | 3000 |
| |чикам за высадку зеленых насаждений |461/ндс| 644 | 500 |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
| 5 |Представлен акт выполенных работ по | 208 | 631 | 2500 |
| |высадке деревьев | 644 | 631 | 500 |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
| 6 |Целевое финансирование признано дохо-| 48 | 719 |12000 |
| |дом | 719 |641/ндс| 2000 |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
| 7 |Переданы зеленые насаждения участку | 807 | 208 |10000 |
| |зеленого строительства | 949 | 807 |10000 |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
| 8 |Отражен финансовый результат | 791 | 949 |10000 |
| | | 719 | 791 |10000 |
|---|-------------------------------------|-------|-------|------|
------------------------------------------------------------------
"Главбух"
№ 21/01, стр. 51
[28.05.2001]
Татьяна Евсеева
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------