ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАєНИ
Л И С Т
N 7497/7/18-2017 від 06.06.2001
Об ответственности за нарушение предельных сроков уплаты
местных, ресурсных и рентных платежей
Государственная налоговая администрация Украины в ответ на
многочисленные запросы, возникающие в связи со вступлением в силу
Закона Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" ( 2181-14 ) (далее - Закон), относительно момента
возникновения ответственности плательщиков за нарушение предельных
сроков уплаты местных, ресурсных и рентных платежей сообщает
следующее.
1. Согласно указанному Закону ( 2181-14 ) налоговое
обязательство - обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты
или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в
порядке и в сроки, определенные указанным Законом или другими
законами Украины.
Законами Украины "О Государственном бюджете Украины на 2001
год" ( 2120-14 ) и "О фиксированном сельскохозяйственном налоге"
( 320-14 ) установлено, что плата за землю и фиксированный
сельскохозяйственный налог уплачиваются соответственно до 15 и до
20 числа месяца, следующего за отчетным. В соответствии с Декретом
Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" ( 56-93 )
местные налоги и сборы уплачиваются в сроки, установленные
соответствующим решением органа местного самоуправления, а в
соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от
22.03.2001 N 256 ( 256-2001-п ) рентная плата за нефть и природный
газ, добываемые на Украине, уплачивается ежедекадно 5, 15 и 25
числа каждого месяца за предыдущую декаду.
2. Наступление ответственности за нарушение предельных сроков
уплаты местных, ресурсных и рентных платежей синхронизируется с
базовыми налоговыми (отчетными) периодами, установленными для
конкретного платежа. Руководствуясь положениями действующих
нормативных актов, а также опираясь на письма Комитета Верховной
Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от
02.04.2001 N 06-10/187 ( v_187450-01 ) и ГНА Украины от 29.03.2001
N 4143/7/18-2017 ( v4143225-01 ) "О сроках представления расчетов
и уплаты местных, ресурсных и рентных платежей" отмечаем, что для
названных платежей установлены следующие базовые налоговые
(отчетные) периоды:
а) для местных налогов и сборов, по которым решением
соответствующего органа местного самоуправления установлена
ежемесячная периодичность представления отчетности, платы за
землю, фиксированного сельскохозяйственного налога, рентной платы
за нефть и природный газ, базовый налоговый (отчетный) период
равен календарному месяцу;
б) для местных налогов и сборов, по которым решением
соответствующего органа местного самоуправления установлена
ежеквартальная периодичность представления отчетности, ресурсных
платежей (платы за пользование недрами для добычи полезных
ископаемых, платы за пользование недрами в целях, не связанных с
добычей полезных ископаемых, сбора за специальное использование
водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд
гидроэнергетики и водного транспорта, сбора за специальное
использование лесных ресурсов и пользование земельными участками
лесного фонда, сбора за геолого-разведочные работы, выполненные за
счет государственного бюджета, сбора за загрязнение окружающей
природной среды) базовый налоговый (отчетный) период равен
календарному кварталу.
3. В соответствии с Законом ( 2181-14 ) пеня начисляется на
сумму налогового долга начиная с первого рабочего дня, следующего
за последним днем предельного срока уплаты согласованного
налогового обязательства, определенного Законом Украины "О порядке
погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" (пп. 16.1.1 пункта 16.1 и пп.
"а" пп. 16.1.2 пункта 16.1 статьи 16 Закона).
Суммой налогового долга налогоплательщика определяется
согласованная сумма налогового обязательства (пп. 5.4.1 пункта 5.4
статьи 5 Закона ( 2181-14 ), не уплаченная налогоплательщиком в
сроки, определенные статьей 5 Закона. Подпунктом 5.3.1 пункта 5.3
этой статьи установлено, что налогоплательщик обязан
самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную
в представленной им налоговой декларации, в течение десяти
календарных дней, следующих за последним днем соответствующего
предельного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1
статьи 4 Закона для представления налоговой декларации.
В связи с приведенным выше и в соответствии с пп. 4.1.4
пункта 4.1 статьи 4 и пп. 5.3.1 пункта 5.3 статьи 5 Закона
( 2181-14 ):
а) для местных налогов и сборов, по которым решением
соответствующего органа местного самоуправления установлена
ежемесячная периодичность представления отчетности, платы за
землю, фиксированного сельскохозяйственного налога, рентной платы
за нефть и природный газ, предельным сроком уплаты является 30-й
календарный день, следующий за последним календарным днем
отчетного (налогового) месяца;
б) для местных налогов и сборов, по которым решением
соответствующего органа местного самоуправления установлена
ежеквартальная периодичность представления отчетности, ресурсных
платежей (платы за пользование недрами для добычи полезных
ископаемых, платы за пользование недрами в целях, не связанных с
добычей полезных ископаемых, сбора за специальное использование
водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд
гидроэнергетики и водного транспорта, сбора за специальное
использование лесных ресурсов и пользование земельными участками
лесного фонда, сбора за геолого-разведочные работы, выполненные за
счет государственного бюджета, сбора за загрязнение окружающей
природной среды) предельным сроком уплаты является 50-й
календарный день, следующий за последним календарным днем
отчетного (налогового) квартала.
Заметим, что в соответствии с пунктом 3.2 Инструкции о
порядке начисления и погашения пени, утвержденной приказом ГНА
Украины от 01.03.2001 N 77 ( z0240-01 ) и зарегистрированной в
Минюсте Украины 16.03.2001 под N 240/5431, если срок уплаты
налогового обязательства совпадает с выходным (праздничным) днем,
то последним днем предельного срока уплаты считается первый
рабочий день после выходного (праздничного) дня.
4. В соответствии с Законом ( 2181-14 ) в случае нарушения
указанных предельных сроков уплаты местных, ресурсных и рентных
платежей:
на суммы налогового долга начисляется пеня начиная со
следующего рабочего дня, наступающего по указанным предельным
срокам, в размере, установленном пп. 16.4.1 пункта 16.4 статьи 16
Закона ( 2181-14 );
налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере,
определенном пп. 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона ( 2181-14 ).
5. Отчисления от поступлений за транспортировку нефти
магистральными нефтепроводами и от платы за транзит трубопроводом
аммиака, природного газа через территорию Украины исчисляются и
уплачиваются в соответствии с Положением о порядке исчисления и
уплаты этих платежей, утвержденным постановлением Кабинета
Министров Украины от 29.11.2000 N 1742 ( 1742-2000-п ) (с
изменениями, внесенными постановлением КМ Украины от 22.03.2001
N 259 ( 259-2001-п ). Указанные отчисления, как и другие
неналоговые платежи (по перечню согласно приложению), не включены
в перечень общегосударственных или местных налогов и сборов
(обязательных платежей), определенных Законом Украины "О системе
налогообложения" ( 1251-12 ), поэтому к ним не применяются
процедуры, предусмотренные Законом Украины "О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" ( 2181-14 ). Таким образом, на несвоевременно
(не в полном объеме) уплаченные суммы отчислений от поступлений за
транспортировку нефти магистральными нефтепроводами и от платы за
транзит трубопроводом аммиака, природного газа через территорию
Украины, разницы в ценах на природный газ собственной добычи,
других косвенных платежей (по перечню согласно приложению) с 1
апреля 2001 года пеня не начисляется, штрафные санкции,
предусмотренные Законом Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами", не применяются.
6. Имеется особенность применения пп. 17.1.3 пункта 17.1
статьи 17 Закона ( 2181-14 ) в случае доначисления налоговым
органом суммы налогового обязательства по плате за землю и
фиксированному сельскохозяйственному налогу. В таком случае
необходимо учесть, что плательщики этих налогов, выполняя
требования действующих Законов Украины "О плате за землю"
( 2535-12 ) и "О фиксированном сельскохозяйственном налоге"
( 320-14 ), представляют расчеты этих налогов до 1 февраля
текущего года, декларируя в них годовую сумму налогового
обязательства по соответствующему налогу, а базовым налоговым
периодом для этих налогов является месяц. По результатам
документальной проверки сумма недоплаты определяется по налоговому
расчету как разница между годовой суммой налогового обязательства,
указанной плательщиком в налоговом расчете, и суммой, определенной
налоговым органом. Штрафные санкции, предусмотренные пп. 17.1.3
пункта 17.1 статьи 17 Закона, определяются в таком случае, исходя
из количества налоговых периодов, в течение которых существовала
недоплата, и не могут быть больше двадцати пяти процентов такой
суммы недоплаты и меньше десяти необлагаемых минимумов доходов
граждан.
Заместитель Председателя В.Онищенко
"Ориентир", N 26, 13 июля 2001 г.
Додаток
Перечень неналоговых платежей,
котроль (сопровождение) поступлений которых осущетвляется
Главным управлением местных, ресурсных, рентных и неналоговых
платежей, за несвоевременную и неполную уплату которых пеня не
начисляется, штрафные санкции в соответствии с Законом Украины
"О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед
бюджетами и целевыми фондами" не применяются
-----------------------------------------------------------------
|N | Наименование платежа | Код |
|п/п| | |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 1 |Плата за выдачу лицензий и сертификатов | 14060200 |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 2 |Плата за государственую реестрацию субъектов | |
| |предпринимательской деятельности | 14060300 |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 3 |Плата за лицензии на производительство спирта | |
| |этилового, коньячного и плодового, алкогольных | |
| |напитков и табачных изделий | 14060500 |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 4 |Плата за лицензии на право экспорта, импорта и | |
| |оптовой торговли спирта этилового, коньячного и | |
| |плодового | 14060600 |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 5 |Плата за лицензии на право экспорта, импорта | |
| |алкогольными напитками и табачными изделиями | 14060700 |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 6 |Плата за выдачу разрешения на осуществление | |
| |деятельности по выпуску и обращению ценных бумаг| 14060800 |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 7 |Плата за лицензии на право оптовой торговли | |
| |алкогольными напитками и табачными изделиями | 14061000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 8 |Плата за лицензии на право розничной торговли | |
| |алкогольными напитками и табачными изделиями | 14061100 |
|---+------------------------------------------------+----------|
| 9 |Денежный (лицензионный) сбор за выдачу лицензий | |
| |за кабельное вещание, ретрансляцию, проводное | |
| |(кабельное) вещание и время вещания | 14061200 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|10 |Плата за выдачу лицензий на использование | |
| |радиочастот | 14061400 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|11 |Плата за лицензии, выданные Национальной | |
| |комиссией регулирования электроэнергетики | 14061500 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|12 |Консульские сборы | 15030000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|13 |Другие поступления от внешнеэкономической | |
| |деятельности | 15040000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|14 |Поступление платы за предоставление услуг по | |
| |оформлению документов на право выезда за границу| 16020000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|15 |Налоги, не отнесенные к другим категориям | 16030000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|16 |Другие поступления | 21080000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|17 |Сборы, взыскаемые Государственной автомобильной | |
| |инспекцией Украины | 22010000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|18 |Плата за содержание детей в школах-интернатах | 22020000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|19 |Плата от лиц, помещенных в медицинские | |
| |вытрезвители | 22030000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|20 |Плата за водержание воспитанников специальных | |
| |школ и специальных профтехучилищ | 22040000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|21 |Плата ща предоставление услуг службой | |
| |разрешительной системы органов внутренних дел | 22060000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|22 |Плата за аренду целостных имущественных | |
| |комплексов государственных предприятий | 22080000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|23 |Суммы, взысканные с виновных лиц, за ущерб, | |
| |причененный предприятию, учреждению, организации| 23010000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|24 |Перечисление предпринимателями доли стоимости | |
| |нестандартной продукции, изготовленной по | |
| |разрешению на временное отклонение от требований| |
| |соответствующих стандартовотносительно качества | |
| |продукции, выданному государственным комитетом | |
| |Украины по стандартизации, метрологии и | |
| |сертификации | 23020000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|25 |Административные штрафы и другие санкции | 23030000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|26 |Поступление штрафных санкций за нарушение правил| |
| |пожарной безопасности | 23040000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|27 |Сборы за услуги, связанные с охраной прав на | |
| |интеллектуальную собственность | 24060200 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|28 |Другие поступления | 24060300 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|29 |Поступление средств за пользование услугами | |
| |правительственной связи | 24060400 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|30 |Портовый (административный) сбор | 24061700 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|31 |Поступление средств в Государственный фонд | |
| |драгоценных металлов и драгоценных камней | |
| |Украины | 31020000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|32 |Поступления от реализации материальных ценностей| |
| |государственного резерва | 32010000 |
|---+------------------------------------------------+----------|
|33 |Поступления от реализации разбронированных | |
| |материальных ценностей мобилизационного резерва | 32020000 |
-----------------------------------------------------------------