Старое и "новое" в порядке возмещения НДС
------------------------------------------------------------------
Появление новой редакции Порядка возмещения НДС завершает при-
ведение в соответствие действующих нормативных актов, касающихся
налога на добавленную стоимость.
Напомним, что ст. 8 Закона о НДС изложена в новой редакции За-
коном Украины от 01.06.2000 № 1783-III ( 1783-14 ), затем приказа-
ми ГНАУ от 02.11.2000 г. № 568 ( z0903-00 ) и от 18.04.2001 р.
№ 170 ( z0412-01 ) внесены изменения и дополнения в Порядок запол-
нения декларации.
Согласно п. 2.1 Порядка возмещения НДС если по результатам от-
четного периода разница между общей суммой налоговых обязательств
и суммой налогового кредита имеет отрицательное значение, то такая
сумма, как чрезмерно уплаченная, подлежит возмещению из бюджета.
Если налоговое обязательство за отчетный период меньше на-
логового кредита, то плательщик НДС, кроме налоговой декларации,
представляет:
- Расчет экспортного возмещения (при заполненных стр. 2.1 и 23
налоговой декларации) в случае осуществления экспортных операций;
- Расчет бюджетного возмещения (при заполненных стр. 2.2 и 24
налоговой декларации) в случае осуществления операций, облагаемых
по нулевой ставке НДС, на территории Украины;
- только налоговую декларацию (при заполненной стр. 25 налого-
вой декларации).
Порядок экспортного возмещения суммы НДС
Несмотря на то, что основанием для получения возмещения яв-
ляются данные исключительно налоговой декларации за отчетный
период (п. 2.2 Порядка возмещения НДС), тем не менее предприятию,
кроме налоговой декларации, необходимо представить Расчет экспорт-
ного или бюджетного возмещения и не только.
В соответствии с пп. 6.1.1 п. 6.1 Порядка заполнения деклара-
ции и п. 8.1 ст. 8 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) Расчет экспортного
возмещения представляется в налоговую инспекцию (администрацию)
одновременно с налоговой декларацией за соответствующий отчетный
месяц и следующими документами:
- таможенными декларациями, подтверждающими факт вывоза товара
(продукции), или актом (другим документом), удостоверяющим переда-
чу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их
потребления за пределами таможенной территории Украины;
- копиями заверенных банком платежных поручений о перечислении
средств за товары (работы, услуги), приобретенные на таможенной
территории Украины;
- ввозными таможенными декларациями для товаров, предвари-
тельно ввезенных (импортированных) на таможенную территорию Украи-
ны.
В соответствии с п. 2.3 Порядка возмещения НДС задекларирован-
ная к возмещению сумма, прежде всего, зачисляется в погашение
налогового долга {1} по НДС предыдущих отчетных периодов, в т.ч.
отсроченного и рассроченного.
Налоговый орган извещает налогоплательщика в 10-дневный срок с
момента проведения зачисления по утвержденной форме (приложение 1
к Порядку возмещения НДС) о суммах возмещения, направленных в счет
погашения:
- налогового долга по НДС прошлых отчетных периодов, в т.ч.
отсроченного и рассроченного;
- непогашенного налогового векселя.
Пример 1
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Закуплено сырье | 201 | 631 | 5 000| - | 5 000
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Отражен НДС |641/ндс| 631 | 1 656| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Отгружена на экспорт | 362 | 701 | 8 700|8 700| -
| готовая продукция | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Отражен НДС | 701 |641/ндс| 0| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Оплачены таможенные пла-| 377 | 311 | 190| - | 190
| тежи (пошлина и сборы) |------------------------------------
| | 84 | 377 | 190| - | -
| | 93 | 84 | 190| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Суммы бюджетного возмещения НДС направлены:
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6.1| На погашение налогового | 641/ |641/ндс| 900| - | -
| долга | долг | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6.2| На погашение неуплачен- |641/рст|641/ндс| 100| - | -
| ной реструктуризирован- | | | | |
| ной суммы налоговой | | | | |
| задолженности по НДС | | | | |
------------------------------------------------------------------
По добровольному решению налогоплательщика сумма экспортного
возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет
будущих платежей по НДС или других налогов, сборов (обязательных
платежей), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины. О
таком решении налогоплательщик указывает в налоговой декларации.
Плательщик НДС по собственному желанию может не представлять
Расчет экспортного возмещения. В этом случае суммы экспортного
возмещения зачисляются в счет погашения налоговых обязательств в
будущих налоговых периодах (стр. 25.1 налоговой декларации).
Порядок бюджетного возмещения суммы НДС
Расчет части бюджетного возмещения заполняется только после
расчета экспортного, если предприятие имеет на него право (п. 6.2
Порядка заполнения декларации).
Согласно п. 2.4 Порядка возмещения НДС по решению налогопла-
тельщика, отраженному в налоговой декларации, при наступлении
срока возмещение проводится путем:
- перечисления денежных сумм с бюджетного счета на счет пла-
тельщика НДС в учреждении банка;
- зачисления суммы возмещения в счет будущих платежей по НДС;
- зачисления суммы возмещения в счет других налогов, сборов
(обязательных платежей), поступающих в Государственный бюджет
Украины.
Одновременно в налоговой декларации можно указать несколько
направлений возмещения.
Пример 2
В декларации отражены направления возмещения, однако в бухгал-
терском учете они отражаются только после получения решения нало-
гового органа (операции 1 - 5 рассмотрены в Примере 1).
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Отражены направления возмещения НДС 1000 грн. на основании
| решения ГНИ
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6.1| Путем перечисления |641/взм|641/ндс| 300| - | -
| денежных сумм на текущий| | | | |
| счет | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6.2| В счет будущих платежей | x | x | 200| - | -
| по НДС | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6.3| В счет погашения плате- |641/прб|641/ндс| 500| - | -
| жей по налогу на прибыль| | | | |
------------------------------------------------------------------
В соответствии с п. 8.1 Порядка возмещения НДС если у налого-
плательщика к моменту наступления срока возмещения НДС на текущий
счет имеется налоговый долг по другим бюджетным платежам, то он
имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении
направления возмещения. Суммы возмещения поступают не на текущий
счет, а в погашение существующего налогового долга.
Общий порядок возмещения суммы НДС
Остаток суммы НДС после экспортного и бюджетного возмещения
возмещается в общем порядке.
Согласно п. 3.4 Порядка возмещения НДС по операциям, обла-
гающимся по полной ставке НДС, сумма причитающегося плательщику
возмещения (после погашения налоговой задолженности прошлых отчет-
ных периодов) зачисляется в уменьшение его налоговых обязательств
в течение трех последующих отчетных периодов.
Остаток непогашенной суммы подлежит возмещению из Государст-
венного бюджета Украины в течение месяца после представления
декларации по НДС за третий отчетный период после возникновения
отрицательного значения налога.
Если в течение трех отчетных периодов суммы НДС, зачисленные в
счет будущих платежей, полностью или частично не использованы в
погашение налоговых обязательств вследствие их отсутствия, то на-
логоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с заявле-
нием о перечислении таких сумм на текущий счет или зачислении их в
счет других бюджетных платежей.
Сроки возмещения
В зависимости от вида операций, осуществляемых плательщиком в
отчетном периоде, устанавливается срок, в течение которого сумма
НДС подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины.
---+----------------+--------+--------------------+-----------+---------------
№ | Вид операции | Ставка | Сроки возмещения | Основание | Порядок
п/п| | НДС | | | возмещения НДС
---+----------------+--------+--------------------+-----------+---------------
1 | Вывоз (пересыл-| 0% | В течение 30 кален-| Приложение| п. 3.2
| ка) товаров | | дарных дней со дня | 1 к декла-|
| (работ, услуг) | | представления | рации |
| за пределы та- | | Расчета экспортного| |
| моженной терри-| | возмещения по ре- | |
| тории Украины | | зультатам налогово-| |
| (экспорт) | | го месяца | |
---+----------------+--------+--------------------+-----------+---------------
2 | Продажа на та- | 0% | В течение месяца со| Приложение| п. 3.3
| моженной терри-| | дня предоставления | 3 к декла-|
| тории Украины | | Расчета бюджетного | рации |
| | | возмещения по ре- | |
| | | зультатам налогово-| |
| | | го месяца | |
---+----------------+--------+--------------------+-----------+---------------
3 | Продажа на та- | 20% | В течение трех | |
| моженной терри-| | следующих отчетных | |
| тории Украины | | периодов зачисляет-| |
| | | ся в уменьшение на-| |
| | | логовых обяза- | |
| | | тельств | Налоговая |
| | |--------------------| декларация| п. 3.4
| | | В течение месяца | по НДС |
| | | после представления| |
| | | налоговой деклара- | |
| | | ции за третий от- | |
| | | четный период после| |
| | | возникновения отри-| |
| | | цательного значения| |
| | | НДС | |
------------------------------------------------------------------------------
Возмещение сумм НДС из бюджета осуществляется органами Госу-
дарственного казначейства Украины на основании заключений налого-
вых органов (приложение 2) или по решению суда в порядке, опреде-
ленном п. 4 Порядка возмещения НДС.
Заключения ГНИ представляются не позднее 5 рабочих дней до
окончания срока возмещения НДС.
Возмещение осуществляется с аналитического счета по учету НДС
в пределах текущих поступлений за день, а в случае недостатка или
отсутствия средств на соответствующем аналитическом счете возврат
осуществляется за счет текущих поступлений на балансовый счет по
учету доходов общего фонда государственного бюджета за день.
Если и на этом счете по области в целом недостаточно средств,
то возмещение осуществляется за счет поступлений общего фонда
Государственного бюджета Украины по решению (приложение 7) Госу-
дарственного казначейства Украины (центральный уровень).
Основанием для принятия решения является обращение управления
Государственного казначейства Украины в Автономной Республике
Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, направляемое по
утвержденной форме (приложение 8).
Перечисление средств управлению Государственного казначейства
в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастопо-
ле осуществляется Государственным казначейством Украины с соот-
ветствующего счета на счет территориального управления Госказна-
чейства с дальнейшим зачислением на аналитический счет по учету
НДС, с которого осуществляется возврат.
Нельзя не отметить, что чем длиннее цепочка задействованных
структур, тем дольше будет ждать налогоплательщик обещанного воз-
мещения.
Согласно п. 6.2 Порядка возмещения НДС после возникновения
бюджетной задолженности {2} налогоплательщик имеет право в любой
момент обратиться в суд с иском о взыскании средств из бюджета и
привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в несвоев-
ременном возмещении излишне уплаченных налогов.
В лицевом счете плательщика после полного перечисления ему
средств из бюджета налоговыми органами начисляются проценты на
сумму бюджетной задолженности в размере 120% годовых от учетной
ставки НБУ, установленной на момент ее возникновения, в течение
срока ее действия, включая день погашения.
О причитающейся сумме процентов по бюджетной задолженности
налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика по утвержденной
форме (приложение 5).
Однако никто не будет спешить перечислять причитающиеся про-
центы налогоплательщику, т.к. согласно п. 6.5 Порядка возмещения
НДС он обязан подать заявление утвержденной формы (приложение 6) с
указанием порядка зачисления процентов, а именно:
- о перечислении на текущий счет;
- о направлении на погашение налоговой задолженности по НДС;
- о направлении в счет других налогов, сборов (обязательных
платежей), которые поступают в Государственный бюджет Украины.
Ответственность за достоверность заявленных к возмещению сумм
НДС
За недостоверность Расчета экспортного и бюджетного возмещения
налогоплательщики несут ответственность в соответствии с ст. 10
Закона о НДС и п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 ( 2181-14 ). Поэтому
если в результате проверки выявлен факт завышения суммы бюджетного
возмещения, заявленного в налоговой декларации, то сумма такого
завышения считается суммой налогового обязательства, сокрытой от
налогообложения (п. 5.1 Порядка возмещения НДС). В этом пункте
речь идет о камеральной проверке, т.е. согласно абз. "в" пп. 4.2.2
п. 4.2 Закона № 2181 контролирующий орган выявляет арифметические
или методологические ошибки в представленной налогоплательщиком
налоговой декларации, которые повлекли занижение или завышение
суммы налогового обязательства.
За эти нарушения в соответствии с нормой пп. 17.1.4 п. 17.1
ст. 17 Закона № 2181 начисляется штраф в размере 5% от суммы до-
начисленного налогового обязательства, но не меньше одного необла-
гаемого минимума доходов граждан (17 грн.).
Если на момент проверки налогоплательщика органом государст-
венной налоговой службы суммы НДС, включенные в налоговый кредит,
остаются документально не подтвержденными, то налогоплательщик
несет ответственность в виде санкций, установленных законода-
тельством и начисленных на сумму документально не подтвержденного
налогового кредита (п. 5.2 Порядка возмещения НДС). Так как в этом
пункте уже идет речь о документальной проверке (данных докумен-
тальной проверки результатов деятельности налогоплательщика, сви-
детельствующих о занижении или завышении суммы налоговых обяза-
тельств, заявленных в налоговых декларациях - абз. "б" пп. 4.2.2
п. 4.2 Закона № 2181), то штрафные санкции начисляются в соот-
ветствии с нормой пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181.
В этом случае штраф начисляется в размере 5% от суммы недоим-
ки за каждый налоговый период, начиная с периода, на который при-
ходится недоимка, и заканчивая периодом, на который приходится по-
лучение налогового уведомления от контролирующего органа, но не
более 25% от такой суммы и не менее десяти необлагаемых минимумов
доходов граждан (170 грн.).
Если плательщик в будущем самостоятельно выявит ошибки по
задекларированной им к возмещению сумме НДС, то он обязан предста-
вить новую (уточненную) налоговую декларацию с исправленными пока-
зателями и уплатить штраф в размере 10% от суммы недоплаты
(п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181). "Дешевле" всего недоимка обойдется
плательщику при ошибках, обнаруженных в ходе камеральной проверки.
Однако отметим, что заключение о возмещении сумм НДС оформ-
ляется налоговым органом только после документальной проверки,
причем в т.ч. и поставщиков.
Порядок возмещения по уточненной налоговой декларации
В результате представления уточненной налоговой декларации мо-
жет возникнуть необходимость возврата излишне уплаченного НДС или
его возмещения, поэтому одновременно с уточненной налоговой декла-
рацией налогоплательщик должен подать заявление на возврат излишне
уплаченного или невозмещенного НДС.
ГНАУ в письме от 25.05.2001г. № 6901/7/16-1117 ( v6901225-01 )
разъясняет, что уточненная декларация составляется не на сумму
обнаруженной ошибки, а на полную сумму объемов продаж (с учетом
исправленной ошибки), налоговых обязательств, объемов приобрете-
ния, налогового кредита и других показателей, которые должны
отражаться в налоговой декларации.
Чтобы определить, какая же сумма должна быть перенесена в
карточку лицевого счета, т.е. сумма фактического увеличения или
уменьшения налоговых обязательств, связанных с исправлением ошиб-
ки, плательщиком заполняется Справка о суммах НДС (приложение 3 к
Порядку заполнения декларации).
Предельные сроки представления заявлений на возврат излиш-
не уплаченного или невозмещенного НДС установлены нормой п. 15.3
ст. 15 Закона № 2181.
Согласно пп. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закона № 2181 заявление на
возврат излишне уплаченного или невозмещенного НДС может быть
подано не позднее 1095 дня {3}, следующего за днем возникновения
переплаты или получения права на возмещение сумм НДС.
Если срок исковой давности истек, то уточненная налоговая дек-
ларация также не представляется.
Согласно пп. 4.4.2 п. 4.4 Порядка заполнения декларации не
подлежит уменьшению сумма налоговых обязательств, не уплаченная в
бюджет в предыдущих отчетных периодах в связи с полным или частич-
ным списанием налогового долга.
К каждой уточненной налоговой декларации прилагается отдельно
Справка о суммах НДС, увеличивающих или уменьшающих налоговые обя-
зательства отчетного периода в результате исправления самос-
тоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных
периодах.
Если исправление допущенной ранее ошибки привело к увеличению
налогового обязательства (стр. 3 Справки), т.е. обнаружено заниже-
ние, то плательщик самостоятельно начисляет и уплачивает штраф в
размере 10% суммы такого обязательства (стр. 6 Справки).
Пример 3
Обнаружено, что в ноябре 1999 года не откорректирован налого-
вый кредит на часть материалов, использованных не на произ-
водственные цели.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Откорректированы суммы, |641/ндс| 644 | 200| - | -
| излишне включенные в | 949 | 644 | 200| |
| налоговый кредит | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Начислен штраф 10% на | 948 |641/ндс| 20| - | -
| сумму занижения налого- | | | | |
| вого обязательства | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Уплачены в бюджет суммы |641/ндс| 311 | 220| - | -
| налогового обязательства| | | | |
| и штрафа | | | | |
------------------------------------------------------------------
В этом случае Справку к уточненной декларации следует запол-
нить следующим образом:
---+----------------------+---------+--------------+--------------
№ | Показники | Звітний | Рядок 20(23) | Рядок 21 (24)
з/п| | період | декларації 1 | декларації 2
---+----------------------+---------+--------------+--------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+----------------------+---------+--------------+--------------
1 | Подана раніше подат- | 11.99 р.| 600 | -
| кова декларація звіт-| | |
| ного періоду, у якому| | |
| виявлено помилку | | |
---+----------------------| |--------------+--------------
2 | Виправлені показники | | 800 | -
| звітного періоду, у | | |
| якому виявлено помил-| | |
| ку (уточнена деклара-| | |
| ція) | | |
---+----------------------| |--------------+--------------
3 | Сума ПДВ, яка збіль- | | + 200
| шує (+) податкові зо-| |
| бов'язання в зв'язку | |
| з виправленням помил-| |
| ки | |
---+----------------------| |-----------------------------
4 | Сума ПДВ, яка зменшує| | -
| (-) податкові зо- | |
| бов'язання в зв'язку | |
| з виправленням помил-| |
| ки | |
---+----------------------+---------+-----------------------------
5 | Зміст помилки |Паливо використане не на виробничі цілі
---+----------------------+---------+--------------+--------------
6 | Штраф 10% | | | 20
| (рядок 3 х 10 : 100) | | |
------------------------------------------------------------------
Если в декларации за период, в котором обнаружена ошибка, была
отражена сумма, подлежащая уплате (стр. 20 декларации), то в
Справке к уточненной декларации заполняется гр. 4, если сумма,
подлежащая возмещению (стр. 21 декларации), то - гр. 5.
Сумма НДС после исправления ошибки, уменьшающая налоговые обя-
зательства (стр. 4 Справки), приравнивается к бюджетному возмеще-
нию только в том случае, если в уточненной налоговой декларации
и/или в декларации отчетного периода, за который исправляется
ошибка, заполнена стр. 21 (стр. 23б).
При этом размер суммы бюджетного возмещения определяется в
следующем порядке.
Если в налоговой декларации отчетного периода, за который
исправляется ошибка, заполнена стр. 20 (стр. 23а), а в уточненной
декларации заполнена строка 21, то сумма бюджетного возмещения
равна значению стр. 21 уточненной декларации. Разность между зна-
чением стр. 4 Справки и стр. 21 уточненной декларации считается
суммой излишне внесенных платежей.
Пример 4
1. Стр. 21 уточненной декларации - 400 грн;
2. Стр. 4 Справки к уточненной декларации - 1000 грн.;
3. Сумма бюджетного возмещения - 400 грн.;
4. Сумма излишне внесенных платежей: 1000 - 400 = 600 грн.
грн.
---+----------------------+---------+--------------+--------------
№ | Показники | Звітний | Рядок 20(23) | Рядок 21 (24)
з/п| | період | декларації 1 | декларації 2
---+----------------------+---------+--------------+--------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+----------------------+---------+--------------+--------------
1 | Подана раніше подат- | 04.99 р.| 600 | -
| кова декларація звіт-| | |
| ного періоду, у якому| | |
| виявлено помилку | | |
---+----------------------| |--------------+--------------
2 | Виправлені показники | | - | 400
| звітного періоду, у | | |
| якому виявлено помил-| | |
| ку (уточнена деклара-| | |
| ція) | | |
---+----------------------| |--------------+--------------
3 | Сума ПДВ, яка збіль- | | -
| шує (+) податкові зо-| |
| бов'язання в зв'язку | |
| з виправленням помил-| |
| ки | |
---+----------------------| |-----------------------------
4 | Сума ПДВ, яка зменшує| | - 1 000
| (-) податкові зо- | |
| бов'язання в зв'язку | |
| з виправленням помил-| |
| ки | |
---+----------------------+---------+-----------------------------
5 | Зміст помилки | Не враховано податковий кредит за
| | сировину
---+----------------------+---------+-----------------------------
6 | Штраф 10% | | -
| (рядок 3 х 10 : 100) | |
------------------------------------------------------------------
Если и в уточненной декларации, и в декларации того отчетного
периода, за который исправляется ошибка, заполнена стр. 21 (стр.
23б), то сумма бюджетного возмещения равна значению стр. 4 Справ-
ки.
В каждом случае порядок проведения бюджетного возмещения опре-
деляется по данным уточненной декларации (значение строк с 23 по
25 декларации).
Напомним, что раньше исправление ошибок отражалось в стр. 8 и
16 налоговой декларации.
Теперь приказом ГНАУ от 18.04.2001 г. № 170 ( z0412-01 )
утверждена форма Справки (приложение 3 к Порядку заполнения декла-
рации), поэтому в стр. 8 "Корректировка обязательств по НДС" и в
приложении 2 "Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации
по НДС" не отражается сумма, увеличивающая или уменьшающая налого-
вое обязательство в результате самостоятельного исправления ошибки
(п. 5.6 Порядка заполнения декларации).
Соответственно, в стр. 16 налоговой декларации и в приложении
2 к налоговой декларации не отражается сумма, увеличивающая или
уменьшающая сумму налогового кредита в результате самостоятельно
выявленной и исправленной ошибки (п. 5.8 Порядка заполнения декла-
рации).
Рассмотрим пример заполнения уточненной декларации (суммы
прошлого отчетного периода, за который исправляется ошибка, за-
черкнуты).
----+--------------------------------+----------------+-----------
№ | I. Податкові зобов'язання | Колонка А | Колонка Б
з/п | | Обсяги продажу | Сума ПДВ
| | без урахування |
| | ПДВ |
----+--------------------------------+----------------+-----------
1 | Операції, що оподатковуються | 10 000 | 2 000
| за ставкою 20%, крім операцій | 10 000 | 2 000
| із ввезення імпортних товарів, | |
| податок на додану вартість за | |
| які сплачується митним органам | |
| при розмитненні | |
----+--------------------------------+----------------+-----------
2 | Операції, що оподатковуються | x | x
| за ставкою 0% | |
----+--------------------------------+----------------+-----------
2.1 | експортні операції | 80 000 | 0
| | 80 000 | 0
----+--------------------------------+----------------+-----------
9 | Усього податкових зобов'язань | x | 2 000
| (сума значень рядків (1 + 6 + 7| | 2 000
| + 8 (- чи +) колонки Б) | |
----+--------------------------------+----------------+-----------
| II. Податковий кредит | Колонка А | Колонка Б
| | Обсяги продажу | Дозволений
| | без урахування | податковий
| | ПДВ | кредит
----+--------------------------------+----------------+-----------
10 | Придбані з податком на додану | x | x
| вартість на митній території | |
| України товари (роботи, послу- | |
| ги), вартість яких включається | |
| до складу валових витрат вироб-| |
| ництва (обігу), та основні фон-| |
| ди й нематеріальні активи, які | |
| підлягають амортизації: | |
----+--------------------------------+----------------+-----------
10.1| для здійснення операції, які | 13 000 | 2 600
| підлягають оподаткуванню | 13 500 | 2 700
----+--------------------------------+----------------+-----------
17 | Усього податкового кредиту | х | 2 600
| (Сума значень рядків (10.1 + | | 2 700
| 12.1 + 12.2 + 12.4 + 16 | |
| (- чи +) колонки Б) | |
----+--------------------------------+----------------+-----------
| III. Розрахунки з бюджетом за | Колонка А | Колонка Б
| звітний период | |
----+--------------------------------+----------------+-----------
18 | Чиста сума зобов'язань з ПДВ за| x | x
| поточний звітний період (відня-| |
| ти значення рядка 17 від 9-го):| |
----+--------------------------------+----------------+-----------
18.1| позитивне значення (+) | 0 | -
----+--------------------------------+----------------+-----------
18.2| від'ємне значення (-) | - | 600
| | | 700
----+--------------------------------+----------------+-----------
21 | Сума ПДВ, яка підлягає відшко- | - | 600
| дуванню з бюджету за підсумками| | 700
| поточного звітного періоду | |
| (від'ємне значення суми рядків | |
| 18 і 19) | |
----+--------------------------------+----------------+-----------
| Відмітка платника про порядок | % | Сума
| здійснення відповідно до тер- | |
| мінів проведення відшкодування | |
----+--------------------------------+----------------+-----------
23 | Сума бюджетного відшкодування, | 100% | 600
| яка може бути відшкодована | | 700
| платнику протягом 3О календар- | |
| них днів з дати подання цієї | |
| декларації (рядок 6 Розрахунку | |
| експортного відшкодування | |
| (додаток 1)) | |
------------------------------------------------------------------
Довідка про суми ПДВ,
які збільшують або зменшують податкові зобов'язання в результаті
виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх
звітних періодах
(подається разом з уточненою декларацією окремо
за кожний звітний період)
---+----------------------+---------+--------------+--------------
№ | Показники | Звітний | Рядок 20(23) | Рядок 21 (24)
з/п| | період | декларації 1 | декларації 2
---+----------------------+---------+--------------+--------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+----------------------+---------+--------------+--------------
1 | Подана раніше подат- | 09.99 р.| - | 600
| кова декларація звіт-| | |
| ного періоду, у якому| | |
| виявлено помилку | | |
---+----------------------| |--------------+--------------
2 | Виправлені показники | | - | 700
| звітного періоду, у | | |
| якому виявлено помил-| | |
| ку (уточнена деклара-| | |
| ція) | | |
---+----------------------| |--------------+--------------
3 | Сума ПДВ, яка збіль- | | -
| шує (+) податкові зо-| |
| бов'язання в зв'язку | |
| з виправленням помил-| |
| ки | |
---+----------------------| |-----------------------------
4 | Сума ПДВ, яка зменшує| | - 100
| (-) податкові зо- | |
| бов'язання в зв'язку | |
| з виправленням помил-| |
| ки | |
---+----------------------+---------+-----------------------------
5 | Зміст помилки | Податковий кредит не враховано в
| | минулому періоді
---+----------------------+---------+-----------------------------
6 | Штраф 10% | | -
| (рядок 3 х 10 : 100) | |
------------------------------------------------------------------
Если в предыдущих отчетных периодах сумма налоговых обяза-
тельств не была уплачена в бюджет, а потом такой долг был списан,
то за такие отчетные периоды невозможно какое-либо уменьшение уже
задекларированных налоговых обязательств.
Если же налоговый долг по НДС был реструктуризирован (рассро-
чен или отсрочен), то на сумму, на которую плательщик уменьшает
налоговые обязательства, исправляя ранее допущенную ошибку, обяза-
тельно уменьшается сумма реструктуризированных или отсроченных
сумм НДС.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97- ВР с изменениями и дополнениями.
2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.
3. Порядок заполнения декларации - Порядок заполнения и представ-
ления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
утвержденный приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 30.05.97 г. № 166, с изменениями и дополнениями.
4. Порядок возмещения НДС - Порядок возмещения налога на добавлен-
ную стоимость, утвержденный приказом Государственной налого-
вой администрации, Государственного казначейства Украины от
02.07.97 г. № 209/72, в редакции приказа Государственной нало-
говой администрации Украины, Государственного казначейства
Украины от 21.05.2001 г. № 200/86.
{1} Налоговый долг (недоимка) - налоговое обязательство (с учетом
штрафных санкций при их наличии), согласованное налогопла-
тельщиком или установленное судом (арбитражным судом), но не
уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на
сумму такого налогового обязательства.
{2} Бюджетная задолженность по НДС - это суммы, не возмещенные
плательщику в течение определенных законодательством сроков
возмещения.
{3} Соответствует сроку исковой давности - 3 года (1095 : 365 = 3)
1 Для декларації за формою, що була дійсна до внесення змін,
затверджених наказом ДПА України від 02.11.2000 р. № 568, це
рядки 23а (для повної форми декларації) та 23 (для скороче-
ної форми декларації).
2 Для декларації за формою, що була дійсна до внесення змін,
затверджених наказом ДПА України від 02.11.2000 р. № 568, це
рядки 236 (для повної форми декларації) та 24 (для скороче-
ної форми декларації).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№27/01, стр. 50
[09.07.2001]
Елена Бондаренко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------