ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 232/2/18-2110 від 17.07.2001
Председателю
Комитета Верховной Рады Украины
по вопросам финансов и
банковской деятельности
В.Б.Алешину
(Извлечение)
Уважаемый Валерий Борисович!
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
Ваше обращение от 20 июня 2001 года N 06-10/333 относительно платы
за землю при переходе субъекта предпринимательской деятельности на
упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом
Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 ( 727/98 ) (с
изменениями и дополнениями) и сообщает следующее.
Основным документом, регулирующим земельные отношения в
Украине, является Земельный кодекс Украины ( 561-12 ), а взимание
платы за землю осуществляется в соответствии с Законом Украины "О
плате за землю" ( 2535-12 ) в редакции Закона от 19 сентября 1996
года N 378/96-ВР ( 378/96-ВР ) (с изменениями и дополнениями),
которым установлены ставки земельного налога, порядок его
исчисления, льготы в отношении налогообложения земли и т.п.
Согласно статье 2 данного Закона плата за землю взимается в
виде земельного налога или арендной платы.
<...>
Отношения, связанные с арендой земли, регулируются Законом
Украины от 6 октября 1998 года N 161-XIV ( 161-14 ) "Об аренде
земли", согласно которому арендодателями земли в Украине могут
выступать сельские, поселковые, городские, районные советы и
собственники земли (статья 5 указанного Закона).
Договор аренды земли - это соглашение сторон о взаимных
обязательствах, определенных статьями 22-24 указанного Закона, в
соответствии с которыми арендодатель за плату передает арендатору
во владение и пользование земельный участок для хозяйственного
использования на обусловленный договором срок.
Арендная плата за землю - это платеж, вносимый арендатором
арендодателю за пользование земельным участком.
В случае если арендодателем выступает собственник земли,
арендатор, заключив при этом договор на аренду земли с
собственником, уплачивает собственнику арендную плату за землю, а
собственник, в свою очередь, уплачивает на счет соответствующего
совета, на территории которого находится земельный участок,
земельный налог.
В случае если арендодателем земли выступает соответствующий
местный совет, арендатор, заключив с ним договор на аренду земли,
самостоятельно уплачивает арендную плату за землю на счет
соответствующего совета, на территории которого находится
земельный участок. При этом договор на аренду земли является
основанием для уплаты арендной платы за землю.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности,
введенная Указом Президента Украины от 28.06.99 N 746/99
( 746/99 ) "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3
июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности субъектов малого предпринимательства", устанавливает,
что субъект малого предпринимательства, перешедший на уплату
единого налога, не является плательщиком ряда налогов и сборов
(обязательных платежей), в частности платы (налога) за землю.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 6 постановления
Кабинета Министров Украины от 16 марта 2000 года N 507
( 507-2000-п ) "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля
1998 года N 727" субъект малого предпринимательства, который
согласно абзацу пятому части первой статьи 6 не является
плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы
(налога) за землю только за земельные участки, используемые им для
осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 12 Закона Украины "О плате за
землю" ( 2535-12 ), если предприятия, учреждения и организации,
пользующиеся льготами в отношении земельного налога, имеют в
подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное
пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их
части, налог за земельные участки, занятые данными хозрасчетными
предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное
пользование, уплачивается в установленных размерах на общих
основаниях.
С учетом того что размер, условия и сроки внесения арендной
платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре
аренды между арендодателем и арендатором, как определено Законами
Украины "О плате за землю" ( 2535-12 ) (статья 19) и "Об аренде
земли" ( 161-14 ) (статья 19), а также того что на субъектов
предпринимательской деятельности, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, распространяется норма последней части статьи 12
Закона Украины "О плате за землю" ( 2535-12 ), указанные субъекты
за переданные в аренду земельные участки под зданиями или их
частями должны уплачивать земельный налог в установленных размерах
на общих основаниях.
При этом следует добавить, что согласно статье 4 Указа
Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 ( 727/98 ) (с
изменениями и дополнениями) упрощенная система налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства может
применяться наряду с действующей системой налогообложения, учета и
отчетности, предусмотренной действующим законодательством Украины,
по выбору субъекта малого предпринимательства.
<...>
С уважением,
Председатель Н.Азаров
"Бухгалтерская газета", N 30, 03.08.2001 г.