ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

 N 9260/7/22-3117 від 12.07.2001




     Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
оподаткування  курсових різниць за операціями з цінними паперами і
повідомляє.
     Підпунктом 7.3.6 п.7.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції від 22 травня  1997
року (із внесеними змінами і доповненнями) встановлено, що з метою
оподаткування  будь-яка  заборгованість  в  іноземній  валюті,  що
перебувала  на обліку платника податку на кінець звітного періоду,
перераховується в гривні за офіційним валютним  (обмінним)  курсом
Національного  банку  України,  що  діяв  на останній робочий день
звітного періоду.  При цьому позитивна або  від'ємна  різниця  між
результатом   такого  перерахунку  та  балансовою  вартістю  такої
заборгованості  включається  відповідно  до  валових  доходів  або
валових  витрат платника податку - кредитора або до валових витрат
чи валових доходів платника податку -  дебітора  і  за  наслідками
звітного періоду.
     Принципи порядку оподаткування  операцій  із  розрахунками  в
іноземній  валюті,  викладені  в  п.7.3  Закону ( 334/94-ВР ),  та
загальна концепція  відображення  в  податковому  обліку  курсових
різниць визначають,  що такі різниці за будь-якою заборгованістю в
іноземній валюті відображаються  в  податковому  уОбліку  платника
податку  за  умови,  що  така  заборгованість перебувала на обліку
платника податку,  тобто  заборгованість  виникла  за  операціями,
доходи  або  витрати  від яких збільшують валові доходи або валові
витрати,  або збільшують (зменшують) балансову  вартість  основних
фондів чи нематеріальних активів.
     При  цьому   слід зазначити,  що п.7.3 ст.7 вказаного  Закону
( 334/94-ВР )   встановлено   порядок  оподаткування  операцій  із
розрахунками в іноземній валюті.
     Таким чином,  відображення  курсових  різниць  в  податковому
обліку платника податку на прибуток здійснюється за наявності двох
умов:
     1) заборгованість в іноземній валюті  виникла  за  операцією,
яка попередньо відображена в податковому обліку платника податку;
     2) заборгованість  в  іноземній  валюті  погашається   шляхом
проведення розрахунків в іноземній валюті.
     Операції з   цінними   паперами   підлягають    обов'язковому
відображенню   в   податковому  обліку  з  включенням  позитивного
фінансового результату за такими операціями до валового доходу.
     У зв'язку з цим курсові різниці за заборгованістю в іноземній
валюті,  що виникла за операціями з цінними паперами, повинні бути
відображені   в  податковому  обліку  платника  податку  за  умови
погашення такої заборгованості здійсненням розрахунків в іноземній
валюті.
     Наприклад, підприємство А сплатило аванс в  іноземній  валюті
підприємству  Б  за цінні папери.  У цьому випадку заборгованість,
яка виникла у підприємства Б перед підприємством А,  буде погашена
при передачі цінних паперів.
     Тобто при погашенні зазначеної вище заборгованості розрахунки
в іноземній валюті не відбудуться і,  відповідно, курсові різниці,
які виникли за такою заборгованістю,  не повинні  відображатися  в
податковому обліку підприємства А та Б.

 Заступник Голови                                          О.Шитря

 "Бухгалтерія", N 33/1, 13.08.2001 р.