УКРАЇНА
Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
Ліцензія Аудиторської палати України
N 000580 серія АБ
04060, м.Київ-60, вул. О. Теліги,23 а
Тел.(044) 467-08-15
О некоторых вопросах налогообложения, возникающих при
формировании Уставного фонда предприятия
с иностранной инвестицией
путем внесения иностранной инвестиции
в виде нематериальных активов
Внесение иностранной инвестиции в виде нематериальных активов
обусловлено Законом Украины "О режиме иностранного инвестирования"
от 19.03.1996г. N 94/96-ВР ( 94/96-ВР ) (Далее - Закон 1). Ст.2
этого Закона любые права интеллектуальной собственности, стоимость
которых в конвертированной валюте подтверждена согласно с законами
(процедурами) страны-инвестора либо международными торговыми
обычаями, и подтверждена экспертной оценкой в Украине, включая
легализованные на территории Украины авторские права, права на
изобретение, полезные модели, промышленные образцы, знаки для
товаров и услуг, ноу-хау и др. могут быть внесены в качестве
иностранной инвестиции.
В связи с этим возникает интересная коллизия, связанная с
налогообложением, если нематериальный актив вносится как
иностранная инвестиция в Уставный фонд предприятия, основной
деятельностью которого является, например, негосударственная
лотерейная деятельность. Речь идет о налоге на добавленную
стоимость.
П. 2.2. Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от
3.04.1997г. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (Далее - Закон 2)
плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) юридические лица, которые ввозят (пересылают) товары на
таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы
(услуги) для их использования или потребления на таможенной
территории Украины;
б) физические лица, если они ввозят (пересылают) товары
(предметы) в объемах, больших, на сегодняшний день, чем 61200
грн., (об услугах и работах этим пунктом оговорок не делается, а,
значит, работы (услуги) облагаются НДС не зависимо от объема).
Таким образом:
вывод первый:
при ввозе (пересылке) в качестве просто инвестиции не в
Уставной фонд в виде нематерильных активов в обязательном порядке
присутствует входной НДС.
Наличие НДС при внесении в Уставный фонд обусловлено п.п.
3.2.8. Закона 2 ( 168/97-ВР ), который гласит, что только передача
основных фондов, в том числе при ввозе на таможенную территорию
Украины (кроме подакцизных товаров), в Уставный фонд юридического
лица для формирования его целостного имущественного комплекса в
обмен на эмитированные им корпоративные права, не является
объектом налогообложения;
вывод второй:
при внесении нематериальных активов в качестве иностранной
инвестиции в Уставный фонд входной НДС также платится в бюджет.
Возникает вопрос относительно возмещения из бюджета входного
НДС, ответ на который следует искать, в случае проведения лотерей
как основной деятельности, в совокупности п. 1.33 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (в редакции
от 22.05.1997г. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) ) с изменениями и
дополнениями, внесенные Законом Украины от 21.09.2000г. N 1969-III
(Далее - Закон 3) ( 1969-14 ) и п.п. 3.2.4. Закона 2 ( 168/97-ВР ).
А именно:
1) п. 1.33. Закона 3 ( 1969-14 ) предусматривается лотерея -
как хозяйственная операция, в которой присутствует призовой
фонд совокупностью призов, которые полежат выплате
победителям лотерей в соответствии с оглашенными условиями
ее проведения. Призовой фонд может состоять из денежных
средств и других ценностей.
Лотерея предусматривает продажу игроку права на участие в
розыгрыше приза;
2) в п.п. 3.2.4. Закона 2 ( 168/97-ВР ) не является объектом
налогообложения только выпуск, обращение и погашение
билетов государственных лотерей, введенных по лицензии
Министерства финансов Украины.
Выпуск, обращение и погашение билетов всех остальных,
негосударственных, лотерей должны облагаться НДС.
Если призы выплачиваются денежными средствами, то такая
операция не является объектом обложения НДС, если же в виде
других, немонетарных ценностей, кроме ценных бумаг, то они
являются объектом обложения НДС;
вывод третий:
если нематериальный актив относится к технологии организации
лотереи как хозяйственной операции, предусматривающей продажу
игроку права на участие в розыгрыше, и такая деятельность на
предприятии является основной, то предприятие вправе согласно п.п.
7.4.1. Закона 2 ( 168/97-ВР ) включить входной НДС в налоговый
кредит.
При этом строго должны быть соблюдены все условия оценки
нематериальных активов, связанных с проведением этой лотерейной
деятельности:
а) легализация в консульских службах Украины в
стране-инвесторе документов, подтверждающих стоимость права
интеллектуальной собственности;
б) легализация права интеллектуальной собственности,
внесенной в качестве иностранной инвестиции как ноу-хау, в
Украинском агентстве авторских и смежных прав, которое входит в
Госдепартамент интеллектуальной собственности Украины.
Директор АФ "Аналитик-Профит" Леви Е.Б.