Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете долги
по налогам, списанным согласно Закону № 2181?
* * *
В соответствии с пп. 18.1.1 - 18.1.3 п. 18.1 ст. 18 Закона
№ 2181 ( 2181-14 ) списанию подлежит налоговый долг {1}, возникший
по состоянию на 31.12.99 г. и не оплаченный на день вступления в
силу этой статьи (20.02.2001 г.).
Списание и рассрочка налогового долга оформляется в порядке и
в соответствии с нормами, изложенными в Положении № 81 {2},
согласно п. 3.2 которого списанию подлежат:
- налоговый долг (кроме пени и штрафных санкций), возникший по
состоянию на 31.12.99 г. включительно и оставшийся не уплаченным
на 20.02.2001 г.;
- пеня и штрафные санкции, начисленные на налоговый долг,
возникший по состоянию на 01.04.2001 г., и оставшиеся не уплачен-
ными на 20.02.2001 г., в т.ч. пеня и штрафные санкции, начисленные
за нарушение сроков расчетов во время осуществления операций в
сфере внешнеэкономической деятельности; плата за предоставленный
налоговый кредит;
- пеня и штрафные санкции, начисленные за период с 20.02.2001
г. до дня принятия решения о списании на налоговый долг, возникший
по состоянию на 01.01.2001 г., которые остались неуплаченными.
Списание налогового долга осуществляется на основании решения
руководителя органа государственной налоговой службы или его
заместителя, оформленного по утвержденной форме (приложение 1 к
Положению № 81).
Определенные к списанию суммы налогового долга списываются в
карточках лицевых счетов налогоплательщиков датой принятия решения
о списании налогового долга, принятого председателем (начальником)
органа государственной налоговой службы по месту учета такого
налогового долга.
После принятия решения о списании налогового долга органы
государственной налоговой службы в случае необходимости оформляют
и представляют учреждениям банков письмо об отзыве документов на
суммы списанного и рассроченного налогового долга. Письмо об
отзыве оформляется по форме согласно приложению 4 к Положению
№ 81.
Если из общей суммы инкассового платежного требования только
часть подлежит списанию или рассрочке, то согласно п. 6.2 Положе-
ния № 81 по письму об отзыве учреждение банка прекращает его вы-
полнение в части списанной или рассроченной суммы.
По мнению Комитета Верховной Рады по вопросам финансов и
банковской деятельности (письмо от 27.04.2001 г. № 06-10/240
( v_240450-01 )) {3}, нормы Положения № 81 сужают права плательщи-
ков, установленные Законом № 2181, поэтому Положение № 81 предло-
жено доработать.
Что касается отражения в налоговом учете списанного долга, то
ГНАУ и Комитет ВР в совместном письме № 7004 ( v7004225-01 )
разъясняют, что списание суммы налогового долга в соответствии с
законодательством не приводит к увеличению валового дохода.
В соответствии с пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной
налогоплательщиком в отчетном периоде, включаются в валовой доход
как доход от внереализационных операций.
Пунктом 1.22 ст. 1 Закона о прибыли определены составляющие
безвозвратной финансовой помощи, которую может получать налогопла-
тельщик, в частности, сумма задолженности налогоплательщика другим
юридическим или физическим лицам, оставшаяся не взысканной по
окончании срока исковой давности. В эти определения не включена
сумма налогового долга, подлежащая списанию с предприятия в соот-
ветствии с законодательством.
В бухгалтерском учете согласно п. 5 ПБУ15 "Доход" ( z0860-99 )
доход признается во время увеличения актива или уменьшения обяза-
тельства, которое предопределяет рост собственного капитала (за
исключением роста капитала за счет взносов учредителей предприя-
тия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно опреде-
лена.
Таким образом, предприятие на основании решения, полученного
от органов налоговой службы, в бухгалтерском и налоговом учете
отражает списание налогового долга в порядке, изложенном в Приказе
№ 244 ( z0566-97 ), и в соответствии с Инструкцией о применении
Плана счетов.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | На основании полученного|641/прб| 746 | 3 000| - | -
| решения списан налоговый| | | | |
| долг по налогу на | | | | |
| прибыль | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | На основании полученного| 642 | 746 | 1 000| - | -
| решения списан налоговый| | | | |
| долг по местным сборам | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Определен финансовый | 746 | 791 | 4 000| - | -
| результат | | | | |
------------------------------------------------------------------
Относительно списания налогового долга по сбору на обяза-
тельное страхование Фонд социального страхования Украины в письме
от 05.06.2001 г. № 01-16-654 ( v-654503-01 ) {4} сообщает следую-
щее: в III квартале 2001 г. будет утвержден и введен в действие
порядок списания и рассрочки налогового долга (недоимки).
Относительно списания налогового долга по сборам и обяза-
тельным платежам, которые не контролируются органами государствен-
ной налоговой службы (сбор в Государственный Инновационный фонд;
отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и
содержание автомобильных дорог общего пользования, сбор в Фонд
для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и др.), следует руководствоваться разъяснениями ГНАУ и
Комитета ВР, изложенными в совместном Письме № 7004.
Таким образом, если на день вступления в силу ст. 18 Закона
№ 2181 вышеперечисленные сборы и другие платежи остались неупла-
ченными, то налогоплательщики должны представить в налоговый орган
по месту регистрации акты инвентаризации налогового долга (с уче-
том пени при ее наличии) с обязательным указанием срока возникно-
вения такого долга.
После получения от органов налоговой службы подтверждения сумм
налогового долга, указанных в актах инвентаризации, такой налого-
вый долг подлежит списанию или рассрочке в зависимости от срока
его возникновения в соответствии с требованиями Положения № 81.
{1} Налоговый долг (недоимка) - налоговое обязательство (с учетом
штрафных санкций при их наличии), согласованное налогопла-
тельщиком или установленное судом (арбитражным судом), но не
оплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на
сумму такого налогового обязательства.
{2} См. "Главбух" № 14/2001, стр. 24.
{3} См. "Главбух" № 24/2001, стр. 18.
{4} См. "Главбух" № 24/2001, стр. 36.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№28/01, стр. 51
[16.07.2001]
Елена Бондаренко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------