Ежегодные отпуска: порядок предоставления и расчет
------------------------------------------------------------------
Условия, продолжительность и порядок предоставления работникам
ежегодных основных и дополнительных отпусков определены Законом
Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее - Закон об отпусках) (см. "Налоги и бухгалтерский учет, 2000, № 82). Ежегод-
ные отпуска подразделяются на основные и дополнительные.
Отличие между ними заключается в продолжительности, основаниях
и порядке предоставления.
Основной отпуск гарантирован работнику независимо от того, где
он работает и какую работу выполняет.
Дополнительный отпуск предоставляется в случае особых условий
и характера работы, т.е. определяющими становятся особые обстоя-
тельства, предусмотренные законодательством или коллективным дого-
вором.
Продолжительность ежегодного отпуска
В соответствии со ст. 75 Кодекса законов о труде Украины (да-
лее - КЗоТ ( 322-08 )) работникам предоставляется ежегодный опла-
чиваемый отпуск продолжительностью не менее 24 календарных дней -
это минимальная его продолжительность. При этом не имеет значения,
является работа основной или совместительством, занят работник
полный рабочий день или нет.
...работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск
продолжительностью не менее 24 календарных дней...
Некоторым категориям работников Законом об отпусках установле-
на большая продолжительность ежегодных основных отпусков, а также
предоставлено право на ежегодные дополнительные отпуска определен-
ной продолжительности. При этом ежегодные дополнительные отпуска
по желанию работника могут предоставляться одновременно с ежегод-
ным основным отпуском или отдельно от него.
Продолжительности ежегодных основного и дополнительного отпус-
ков разных категорий работников, установленную Законом об отпус-
ках, представим в таблице.
===================================+==============================
Категория работников | Продолжительность ежегодного
| отпуска
===================================+==============================
1 | 2
-----------------------------------+------------------------------
Ежегодный основной отпуск
-----------------------------------+------------------------------
Промышленно-производственный персо-| 24 календарных дня с увеличе-
нал угольной, сланцевой, металлур- | нием за каждые два отработан-
гической, электроэнергетической | ных года на 2 календарных
промышленности, а также занятый на | дня, но не более 28 календар-
открытых горных работах, на работах| ных дней
на поверхности шахт, разрезов, |
карьеров и рудников, на строитель- |
но-монтажных работах в шахтном |
строительстве, на транспортировке и|
обогащении полезных ископаемых |
-----------------------------------+------------------------------
Работники, занятые на подземных | 28 календарных дней независи-
горных работах, в карьерах и рудни-| мо от стажа работы
ках глубиной 150 метров и ниже |
-----------------------------------+------------------------------
Работники, занятые на подземных | 24 календарных дня с увеличе-
горных работах, в карьерах и рудни-| нием на 4 календарных дня при
ках глубиной до 150 метров | стаже работы на данном пред-
| приятии 2 года и более
-----------------------------------+------------------------------
Работники лесной промышленности и | 28 календарных дней Военизи-
лесного хозяйства, государственных | рованный личный состав
заповедников, национальных парков, | горноспасательных частей 30
имеющих лесные площади, лесоохот- | календарных дней
ничьих хозяйств, постоянных лесо- |
заготовительных и лесохозяйственных|
подразделений других предприятий, а|
также лесничеств в соответствии со |
Списком работ, профессий и долж- |
ностей, утвержденным постановлением|
КМУ от 09.06.97 г. № 570 |
-----------------------------------+------------------------------
Невоенизированные работники горнос-| 24 календарных дня с увеличе-
пасательных частей | нием за каждые два отработан-
| ных года на 2 календарных
| дня, но не более 28 календар-
| ных дней
-----------------------------------+------------------------------
Руководящие работники учебных заве-| до 56 календарных дней
дений и учреждений образования, |
учебных (педагогических) частей |
(подразделений) других учреждений и|
заведений, педагогическим, научно- |
педагогическим работникам и научным|
работникам |
-----------------------------------+------------------------------
Инвалиды I и II группы | 30 календарных дней
-----------------------------------+------------------------------
Инвалиды III группы | 26 календарных дней
-----------------------------------+------------------------------
Лица в возрасте до восемнадцати лет| 31 календарный день
-----------------------------------+------------------------------
Сезонные работники, а также времен-| Пропорционально отработанному
ные работники в соответствии со | времени
Списком сезонных работ и сезонных |
отраслей, утвержденным постановле- |
нием КМУ от 28.03.97 г. № 278 |
-----------------------------------+------------------------------
Ежегодный дополнительный отпуск
-----------------------------------+------------------------------
Работники, занятые на работах, свя-| До 35 календарных дней {1}
занных с негативным влиянием на |
здоровье вредных производственных |
факторов, в соответствии со Списком|
производств, цехов, профессий и |
должностей, утвержденным постанов- |
лением КМУ от 17.11.97 г. № 1290 |
-----------------------------------+------------------------------
Отдельные категории работников, | До 35 календарных дней {1}
работа которых связана с повышенной|
нервно-эмоциональной и интеллек- |
туальной нагрузкой либо выполняется|
в особых природных географических и|
геологических условиях и условиях |
повышенного риска для здоровья, в |
соответствии со Списком произ- |
водств, забот, профессий и должнос-|
тей, утвержденным постановлением |
КМУ от 17.11.97г. № 1290 |
-----------------------------------+------------------------------
Работники с ненормированным рабочим| До 7 календарных дней {1}
днем |
------------------------------------------------------------------
Общая продолжительность ежегодных основного и дополнительных
отпусков согласно ст. 10 Закона об отпусках не может превышать 59
календарных дней, а для работников, занятых на подземных горных
работах, - 69 календарных дней.
При определении продолжительности предоставляемых работнику
ежегодных отпусков не учитываются праздничные и нерабочие дни. Это
значит, что если на тот период, на который предоставляется отпуск,
приходятся праздничные и нерабочие дни, его продолжительность уве-
личивается на количество таких дней. Например, если работнику пре-
доставляется отпуск продолжительностью 24 календарных дня с перво-
го августа, то продолжительность такого отпуска увеличивается на 1
день, поскольку 24 августа является праздничным днем.
Согласно статье 73 КЗоТ в Украине установлено 10 праздничных и
нерабочих дней:
1 января - Новый год;
7 января - Рождество Христово;
8 марта - Международный женский день;
1 и 2 мая - День международной солидарности трудящихся;
9 мая - День победы;
28 июня - День Конституции Украины;
24 августа - День независимости Украины;
один день (воскресенье) - Пасха;
один день (воскресенье) - Троица.
Порядок предоставления ежегодных отпусков
Ежегодные основной и дополнительные отпуска предоставляются
работнику с таким расчетом, чтобы они были использованы, как пра-
вило, до окончания рабочего года.
Законодательством предусмотрен различный порядок предоставле-
ния отпуска в зависимости от того, за какой рабочий год он
полагается работнику - первый или последующие.
По общему правилу в первый год работы ежегодный отпуск предос-
тавляется по истечении шести месяцев непрерывной работы. В случае
предоставления работнику ежегодного отпуска до истечения шестиме-
сячного срока непрерывной работы его продолжительность определяет-
ся пропорционально отработанному времени.
Из этого правила в законодательстве сделан ряд исключений.
Так, до истечения шести месяцев непрерывной работы отпуск
полной продолжительности по просьбе работника предоставляется:
- женщинам перед отпуском по беременности и родам или непос-
редственно после него, а также женщинам, имеющим двух и более
детей в возрасте до 15 лет или ребенка - инвалида;
- инвалидам;
- лицам в возрасте до 18 лет;
- мужчинам, жены которых находятся в отпуске по беременности и
родам;
- лицам, уволенным после прохождения срочной воинской или
альтернативной (невоинской) службы, если после увольнения со
службы они были приняты на работу в течение трех месяцев, без уче-
та времени переезда на постоянное место проживания;
- совместителям - одновременно с отпуском по основному месту
работы;
- работникам, которые успешно обучаются в учебных заведениях и
желают присоединить отпуск ко времени сдачи экзаменов, зачетов,
написания дипломных, курсовых, лабораторных и других работ, пре-
дусмотренных учебной программой;
- работникам, которые не использовали по предыдущему месту ра-
боты полностью или частично ежегодный отпуск и не получили за него
денежную компенсацию;
- работникам, имеющим путевку (курсовку) для санаторно-ку-
рортного (амбулаторно-курортного) лечения;
- родителям - воспитателям детских домов семейного типа;
- в других случаях, предусмотренных законодательством, коллек-
тивными или трудовыми договорами.
Отпуск за последующие годы может быть предоставлен работнику в
любое время в соответствии с графиком отпусков на предприятии.
Такой график составляется на каждый календарный год, утверждается
собственником или уполномоченным им органом по согласованию с
профсоюзным или другим уполномоченным на представительство трудо-
вым коллективом органом и доводится до сведения всех работников.
Конкретный период предоставления ежегодных отпусков в преде-
лах, установленных графиком, согласовывается между работником и
собственником или уполномоченным им органом, который обязан извес-
тить работника о дате начала отпуска не позднее чем за две недели
до установленного графиком срока.
Разделение отпуска на части
Ежегодный отпуск по просьбе работника можно разделить на части
любой продолжительности при условии, что основная непрерывная его
часть будет составлять не менее 14 календарных дней. При этом
неиспользованная часть отпуска предоставляется со дня недели, сле-
дующей за днем окончания предыдущей использованной его части.
Ежегодный отпуск по просьбе работника можно разделить на части
любой продолжительности при условии, что основная непрерывная
его часть будет составлять не менее 14 календарных дней
Неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предос-
тавлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не
позднее 12 месяцев после окончания года, за который предоставляет-
ся отпуск.
Отзыв из отпуска
Отзыв из ежегодного отпуска допускается с согласия работника
только для предотвращения стихийного бедствия, производственной
аварии или немедленного устранения их последствий, для предотвра-
щения несчастных случаев, простоя, гибели или порчи имущества
предприятия и в других случаях, предусмотренных законодательством.
При этом в случае отзыва работника из отпуска его труд оплачивает-
ся с учетом той суммы, которая была начислена на оплату неис-
пользованной части отпуска. Другими словами, из суммы начисленной
заработной платы за определенный период работы вычитается сумма
заработной платы за время неиспользованной части отпуска.
Порядок расчета суммы отпускных
Сумма отпускных рассчитывается согласно Порядку исчисления
средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от
08.02.95 г. № 100 ( 100-95-п ), с изменениями и дополнениями (да-
лее - Порядок № 100).
В соответствии с Порядком № 100 суммы выплат, причитающиеся
работнику за время предоставления ему ежегодных основного и допол-
нительного отпусков, продолжительность которых определяется в
календарных днях, рассчитываются путем деления суммарного заработ-
ка за последние 12 месяцев перед предоставлением отпуска на соот-
ветствующее количество календарных дней года (за исключением
праздничных и нерабочих дней) и умножения полученного результата
(среднедневного заработка) на число календарных дней предоставлен-
ного оплачиваемого отпуска.
Данный расчет можно представить в виде формулы:
О = M : (365 - П) x N;
где:
О - сумма отпускных;
М - суммарный заработок работника за последние 12 месяцев;
365 - число дней в году;
П - число праздничных и нерабочих дней, предусмотренных зако-
нодательством;
N - продолжительность отпуска в календарных днях.
В суммарный заработок работника за последние 12 месяцев вклю-
чаются следующие выплаты:
- основная заработная плата;
- доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное
время, совмещение профессий и должностей, расширение зон обслужи-
вания или выполнение повышенных объемов работ работниками-почасо-
виками, высокие достижения в труде (высокое профессиональное мас-
терство), особые условия труда, интенсивность труда, руководство
бригадой, выслугу лет и др.);
- производственные премии и премии за экономию конкретных
видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;
- вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет и т.
п.
Премии включаются в заработок того месяца, на который они при-
ходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату.
При исчислении средней заработной платы для оплаты ежегодного
отпуска в фактический заработок, кроме указанных выше выплат,
включаются выплаты за время, на протяжении которого за работником
сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного
отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей,
служебной командировки и др.), и пособие в связи с временной
нетрудоспособностью.
При определении суммарного заработка за последние 12 месяцев
не учитываются:
- выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового ха-
рактера), не входящих в обязанности работника (за исключением доп-
лат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслужи-
вания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение
обязанностей временно отсутствующих работников, а также разницы в
должностных окладах, выплачиваемых работникам, которые исполняют
обязанности временно отсутствующего руководителя и не являются
штатными заместителями);
- одноразовые выплаты (компенсации за неиспользованный отпуск,
материальная помощь, пособие работникам, выходящим на пенсию,
выходное пособие и др.);
- компенсационные выплаты за командировки и перевод на работу
в другую местность (суточные, оплата за проезд, затраты на наем
жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных);
- премии за изобретения и рационализаторские предложения, за
содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений
и др.;
- денежные и вещевые вознаграждения за призовые места в сорев-
нованиях, конкурсах, смотрах и пр.;
- пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные
выплаты;
- литературный гонорар штатным работникам газет и журналов,
выплачиваемый по авторскому договору;
- стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других
средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих
средств, молока и лечебно-профилактического питания;
- дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием
путевок в санатории и дома отдыха;
- выплаты, связанные с юбилеем, днем рождения и пр.;
- стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям
работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на
их возмещение;
- заработная плата за работу по совместительству (за исключе-
нием работников, для которых включение ее в среднюю заработную
плату предусмотрено законодательством, например: учителя или пре-
подаватели школы, среднего специального, профессионально-техни-
ческого или другого учебного заведения, педагогические работники
дошкольного, внешкольного или другого детского учреждения, меди-
цинские или фармацевтические работники в учреждении здравоохране-
ния или социального обеспечения);
- суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или
другим повреждением здоровья;
- доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудово-
го коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество
предприятия.
Что касается одноразового вознаграждения по итогам работы за
год и выслугу лет, то согласно п. 3 Порядка № 100 их сумма вклю-
чается "...в средний заработок путем прибавления к заработку каж-
дого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в
текущем году за предыдущий календарный год".
Как указывалось выше, исчисление средней заработной платы для
расчета суммы отпускных производится исходя из выплат за последние
12 календарных месяцев работы, которые предшествовали месяцу пре-
доставления отпуска. Если же работник отработал на предприятии ме-
нее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за
фактическое время работы, т.е. с первого числа следующего после
оформления на работу месяца до первого числа месяца, в котором
предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неис-
пользованный отпуск.
Пример. Работник работает на предприятии с 25.01.2001 года.
По желанию работника ему предоставляется ежегодный отпуск с
06.08.2001 г. Следовательно, исчисление средней заработной пла-
ты для расчета отпускных необходимо производить за период с
01.02.2001 г. по 01.08.2001 г.
Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том
размере, в каком они начислены, без исключения сумм отчислений на
налоги, взыскание алиментов и др.
Порядок определения суммы отпускных рассмотрим на условном
числовом примере.
Пример. Работнику предоставляется ежегодный основной отпуск
продолжительностью 24 календарных дня в период со 2 по 25 июля
включительно.
В расчетном периоде с июля 2000 года по июнь 2001 года работ-
ник получал следующие виды выплат:
основная заработная плата (общая сумма) - 4400 грн.;
материальная помощь - 300 грн.;
дивиденды - 120 грн.;
пособие по временной нетрудоспособности - 100 грн.
Суммарный заработок работника за последние 12 месяцев составил
4500 грн. (общая сумма основной заработной платы (4400 грн.) и
сумма пособия по временной нетрудоспособности (100 грн.).
Согласно приведенной выше формуле сумма причитающихся работни-
ку отпускных составит:
- среднедневной заработок - 4500 грн.: (365-10) - 12,67 грн.;
- сумма отпускных - 12,67 грн. х 24 - 304,08 грн.
В случае если работник по не зависящим от него причинам рабо-
тает в режиме неполного рабочего времени, среднедневной заработок
рассчитывается следующим образом.
Суммарный заработок за последние перед предоставлением отпуска
12 месяцев или меньший фактически отработанный период делится на
соответствующее количество календарных дней года или количество
дней фактически отработанного периода, уменьшенное на количество
праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством, а
также на количество рабочих дней, которые работник не работал при
сокращенной рабочей неделе.
На полученное количество дней и нужно разделить суммарный
заработок расчетного периода для определения среднедневного зара-
ботка. Умножив последний на количество календарных дней предостав-
ляемого оплачиваемого отпуска, получим сумму отпускных.
Следует иметь в виду, что установление на предприятии сокра-
щенной рабочей недели или простой предприятия не являются основа-
нием для сокращения количества календарных дней отпуска, гаранти-
рованного работнику действующим законодательством.
Установление на предприятии сокращечной рабочей недели или
простой предприятия не являются основанием для сокращения
количества календарных дней отпуска
Рассмотрим порядок определения суммы отпускных в случае, когда
работник в течение 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу
предоставления ежегодного отпуска, работал в режиме неполной рабо-
чей недели, в режиме полной рабочей недели, а также находился в
отпуске без сохранения заработной платы.
Пример. В расчетном периоде с июля 2000 года по июнь 2001 года
при пятидневной рабочей неделе работник работал в следующем
режиме: с 1 июля по 15 июля 2000 года - находился в отпуске без
сохранения заработной платы по соглашению сторон; с 16 июля 2000
года по 31 января 2001 года - работал 3 дня в неделю; с 1 февраля
2001 года по 30 июня 2001 года - полную рабочую неделю. Суммарный
заработок за последние 12 месяцев составил 4200 грн.
Согласно условию этого примера количество календарных дней в
расчетном периоде, на которое должен делиться суммарный заработок,
составляет 285 дней, т.е. из 365 календарных дней года исключают-
ся 10 праздничных и нерабочих дней, 15 календарных дней, в течение
которых работник находился в отпуске без сохранения заработной
платы, и 55 рабочих дней, в течение которых работник не работал
при сокращенном режиме работы: (365 - 10 - 15 - 55 = 285).
Среднедневной заработок составит:
4200 грн. : 285 = 14 грн. 74 коп.
Предположим, что работнику предоставлен ежегодный основной
отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Следовательно, сумма
отпускных составит 353 грн. 76 коп.
Если на предприятии установлен сокращенный рабочий день (сме-
на), среднедневной заработок определяется аналогично, как и для
работников, занятых полный рабочий день, а именно: путем деления
суммарной заработной платы за расчетный период (12 месяцев или
меньший фактически отработанный период) на соответствующее коли-
чество календарных дней этого периода, уменьшенное на количество
праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством.
Пример. В том же расчетном периоде с июля 2000 года по июнь
2001 года работник при пятидневной рабочей неделе работал: с 1
июля 2000 года по 31 января 2001 года - полный рабочий день (8 ча-
сов), а с 1 февраля по 30 июня 2001 года - по 4 часа в день.
Суммарный заработок за отчетный период составил 4200 грн.
Количество календарных дней, в течение которых этот работник рабо-
тал в расчетном периоде, составит 355 дня (365 - 10), т.е. из ко-
личества календарных дней года исключаются только праздничные и
нерабочие дни.
Среднедневной заработок составит: 4200 грн.: 355 = 11 грн. 83
коп.
При продолжительности ежегодного отпуска 24 календарных дня
сумма отпускных составит: 11,83 грн. х 24 = 283 грн. 92 коп.
Согласно статье 21 Закона об отпусках причитающаяся работнику
сумма отпускных должна быть выплачена не позднее чем за три дня до
начала отпуска. В случае невыполнения этого условия работник имеет
право требовать переноса ежегодного отпуска на другой период.
Если работник увольняется до окончания рабочего года, за кото-
рый он уже получил отпуск полной продолжительности, у такого
работника перед предприятием образовывается задолженность по той
сумме отпускных, которая предоставлена ему в счет неотработанной
части рабочего года. Для покрытия такой задолженности собственник
или уполномоченный им орган должен произвести удержание из зара-
ботной платы работника за дни отпуска, предоставленные в счет
неотработанной части рабочего года. Однако эти удержания не произ-
водятся, если работник увольняется в связи с:
- призывом или принятием (вступлением) на воинскую службу или
направлением на альтернативную (невоинскую) службу;
- переводом работника с его согласия на другое предприятие или
переходом на выборную должность в случаях, предусмотренных закона-
ми Украины;
- отказом от перевода на работу в другую местность вместе с
предприятием, а также отказом от продолжения работы в связи с
существенным изменением условий труда;
- изменениями в организации производства и труда, в том числе
ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия,
сокращением численности или штата работников;
- выявлением несоответствия работника занимаемой должности или
выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или сос-
тояния здоровья, мешающим продолжению данной работы;
- неявкой на работу более четырех месяцев подряд вследствие
временной нетрудоспособности, не считая отпуска в связи с беремен-
ностью и родами, если законодательством не установлен более дли-
тельный срок сохранения места работы (должности) при определенном
заболевании;
- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту
работу;
- направлением на учебу;
- выходом на пенсию.
Порядок предоставления и оплата отпусков работающим на пред-
приятии по совместительству
Работники, которые работают по совместительству, кроме ежегод-
ного отпуска по основному месту работы, имеют право и на ежегодный
отпуск по совместительству. Отпуск на предприятии, где работник
работает по совместительству, должен быть предоставлен одновремен-
но с отпуском по основному месту работы. При этом оплате подлежат
как ежегодный отпуск по основному месту работы, так и ежегодный
отпуск, предоставляемый по совместительству.
Отпуск на предприятии, где работник работает по совмести-
тельству, должен быть предоставлен одновременно с отпуском по ос-
новному месту работы. В случае если продолжительность оплачиваемо-
го отпуска, предоставленного предприятием, где работник работает
по совместительству, меньше продолжительности отпуска по основному
месту работы, то ему в обязательном порядке должны предоставить на
срок до окончания отпуска по основному месту работы отпуск без
сохранения заработной платы.
Порядок расчета отпускных для таких работников такой же, как и
порядок расчета отпускных тем работникам, для которых данное место
работы является основным.
Налоговый и бухгалтерский учет сумм оплаты отпусков
При рассмотрении вопросов о начислении и удержании обязатель-
ных налогов и сборов (взносов) с сумм отпускных необходимо руко-
водствоваться требованиями Закона Украины "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование" от 26.06.97г. № 400/97-ВР,
с изменениями и дополнениями, Законом Украины "Об общеобязательном
государственном социальном страховании в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребе-
нием" от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ), Законом Украины "Об
общеобязательном государственном социальном страховании на случай
безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-III ( 1533-14 ), Законом Ук-
раины "Об общеобязательном государственном социальном страховании
от несчастного случая на производстве и профессионального заболе-
вания, которые повлекли за собой потерю трудоспособности" от
23.09.99 г. № 1105-XIV ( 1105-14 ), с изменениями и дополнениями,
Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граж-
дан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями и дополнения-
ми (далее - Декрет о подоходном налоге), Инструкцией о подоходном
налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной
налоговой инспекции от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), с изменения-
ми и дополнениями.
Оплата ежегодных отпусков согласно п. 2.23 Инструкции № 323
входит в фонд дополнительной заработной платы.
Следовательно, порядок обложения обязательными налогами и сбо-
рами (взносами) сумм отпускных такой же, как и порядок налогообло-
жения основной заработной платы, а именно: начисляются сбор в Пен-
сионный фонд (32%), взнос в Фонд социального страхования по вре-
менной потере трудоспособности (2,5%), взнос в Фонд общеобяза-
тельного государственного социального страхования на случай безра-
ботицы (2%) (с 01.07.2001 г. - 2,5%), взнос в Фонд социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профес-
сиональных заболеваний Украины и удерживаются подоходный налог,
сбор в Пенсионный фонд (1 или 2%), взнос в Фонд социального стра-
хования по временной потере трудоспособности (0,25% или 0,5%),
взнос в Фонд общеобязательного государственного социального стра-
хования на случай безработицы (0,5%).
Суммы отпускных и суммы начисленных соответствующих обязатель-
ных сборов (взносов) включаются в валовые расходы предприятия (пп.
5.6.1 и 5.7.1 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями
и дополнениями).
Порядок удержания сумм подоходного налога с отпускных имеет
некоторые особенности, поэтому остановимся на нем более подробно.
В соответствии с п. 9.4 Инструкции о подоходном налоге с сумм
отпускных подоходный налог удерживается в следующем порядке:
а) отдельно удерживается налог с заработка за прошедший месяц,
если ко времени, когда работник идет в отпуск, этот налог еще не
был удержан;
б) отдельно из суммы отпускных и заработка за текущий месяц,
если работник будет находиться в отпуске до конца месяца;
в) из суммы отпускных, которые приходятся на неполный сле-
дующий месяц, налог должен быть удержан не при выходе в отпуск, а
после возвращения из отпуска по совокупности с заработком за весь
данный месяц в общем порядке.
Пример. Дни выдачи заработной платы на предприятии - 1 и 16
числа. Работник уходит в отпуск с 14 июня по 8 июля 2001 года.
Подоходный налог в данном случае удерживается в следующем порядке:
- отдельно из заработка за май, так как ко времени выхода
работника в отпуск подоходный налог с майской зарплаты еще не был
удержан;
- отдельно из суммы отпускных, которые приходятся на июнь (с
14 по 30 июня 2001 года), и заработка за июнь (1 по 13 июня).
Оставшаяся сумма подоходного налога из суммы отпускных, прихо-
дящихся на июль (с 1 по 8 июля 2001 года) вместе с суммой подоход-
ного налога из заработка за июль, будет взиматься при начислении
заработной платы за июль.
Рассмотрим еще один пример.
Работнику предоставлен отпуск с 5 по 28 июля. Дни выдачи зара-
ботной платы - 1 и 16 числа. Согласно п. 9.4 Инструкции о подоход-
ном налоге в данном случае подоходный налог будет удержан отдельно
с заработной платы за июнь, так как ко времени выхода работника в
отпуск подоходный налог с июньской зарплаты еще не был удержан.
Что касается подоходного налога из суммы отпускных и с суммы зара-
ботка за первые числа июля, то в данном случае его целесообразно
взимать при выплате отпускных с последующим перерасчетом за соот-
ветствующий месяц после выхода на работу, т.е. 1 августа.
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с начис-
лением и выплатой отпускных, а также сумм начислений и удержаний
налогов и обязательных сборов (взносов) представим в таблице.
---+------------------------------------+-------------------------
№ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета
п/п| |-------------------------
| | дебет | кредит
---+------------------------------------+------------+------------
1 | 2 | 3 | 4
---+------------------------------------+------------+------------
1 | Начислены отпускные | 23, 91, 92,| 661
| | 93, 94 |
---+------------------------------------+------------+------------
2 | Начислены сборы в Пенсионный фонд | 23, 91, 92,| 651
| (32%) | 93, 94 |
---+------------------------------------+------------+------------
3 | Начислены взносы в Фонд социального| 23, 91, 92,| 652
| страхования по временной потере | 93, 94 |
| трудоспособности (2,5%) | |
---+------------------------------------+------------+------------
4 | Начислены взносы в Фонд общеобяза- | 23, 91, 92,| 653
| тельного государственного социаль- | 93, 94 |
| ного страхования Украины на случай | |
| безработицы (2%) | |
| (с 01.07.2001 г. - 2,5%) | |
---+------------------------------------+------------+------------
5 | Начислены взносы в Фонд социального| 23, 91, 92,| 656
| страхования от несчастных случаев | 93, 94 |
| на производстве и профессиональных | |
| заболеваний Украины | |
---+------------------------------------+------------+------------
6 | Удержан подоходный налог | 661 | 641/ "Подо-
| | | ходный на-
| | | лог"
---+------------------------------------+------------+------------
7 | Удержан сбор в Пенсионный фонд | 661 | 651
| (1 или 2%) | |
---+------------------------------------+------------+------------
8 | Удержан взнос в Фонд социального | 661 | 652
| страхования по временной потере | |
| трудоспособности (0,25% или 0,5%) | |
---+------------------------------------+------------+------------
9 | Удержан взнос в Фонд общеобязатель-| 661 | 653
| ного государственного социального | |
| страхования Украины на случай | |
| безработицы (0,5%) | |
---+------------------------------------+------------+------------
10 | Получены в банке деньги для выплаты| 301 | 311
| отпускных | |
---+------------------------------------+------------+------------
11 | Выплачены отпускные | 661 | 301
------------------------------------------------------------------
Порядок создания резерва на оплату отпусков
Выплата отпускных сумм рабочим и служащим в течение года осу-
ществляется неравномерно. В целях равномерного включения будущих
расходов в расходы отчетного периода предприятие может принять ре-
шение о создании резерва на оплату отпусков.
Резерв на оплату отпусков создается ежемесячно по плановому
проценту от фактически начисленной работникам заработной платы.
Процент исчисляется как отношение плановой суммы на оплату отпус-
ков в предстоящем году к запланированной сумме фонда оплаты труда.
Учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков
работникам ведется на субсчете 471 "Обеспечение выплат отпусков"
счета 47 "Обеспечение предстоящих расходов и платежей". По кредиту
счета отражается начисление обеспечении, по дебету - их использо-
вание. На этом же счете также обобщается информация об обеспечении
обязательных отчислений (сборов) от обеспечения оплат отпусков на
"социальные" взносы.
Ежемесячно определенная сумма резерва включается в бухгал-
терском учете в состав расходов отчетного периода. Таким образом,
начисляя резерв, предприятие равномерно включает суммы отпускных в
расходы отчетного периода и в результате избегает их резких коле-
баний при выплате отпускных.
При непосредственном начислении отпускных работникам сумма от-
пускных уже не включается в расходы отчетного периода, а начис-
ляется за счет средств сформированного резерва.
В регистрах бухгалтерского учета создание и использование
резерва отпусков отражается следующими записями:
---+------------------------------------+-------------------------
№ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета
п/п| |-------------------------
| | дебет | кредит
---+------------------------------------+------------+------------
1 | 2 | 3 | 4
---+------------------------------------+------------+------------
1 | Ежемесячное создание резерва
| отпусков:
---+------------------------------------+------------+------------
|- основным производственным рабочим | 23 | 471
|------------------------------------+------------+------------
|- прочему производственному | 91 | 471
| персоналу | |
|------------------------------------+------------+------------
|- административному персоналу | 92 | 471
|------------------------------------+------------+------------
|- персоналу, занимающемуся сбытом | 93 | 471
| продукции | |
|------------------------------------+------------+------------
|- персоналу обслуживающих произ- | 94 | 471
| водств и социально-культурной | |
| сферы | |
---+------------------------------------+------------+------------
2 | Начислены за счет резерва суммы | 471 | 661
| отпускных | |
---+------------------------------------+------------+------------
3 | Начислены за счет резерва суммы | 471 | 651
| сбора в Пенсионный фонд (32%) | |
---+------------------------------------+------------+------------
4 | Начислены за счет резерва взносы в | 471 | 652
| Фонд социального страхования по | |
| временной потере трудоспособности | |
| (2,5%) | |
---+------------------------------------+------------+------------
5 | Начислены за счет резерва взносы в | 471 | 653
| Фонд общеобязательного государст- | |
| венного социального страхования | |
| Украины на случай безработицы (2%) | |
| (с 01.07.2001 г. - 2,5%) | |
---+------------------------------------+------------+------------
6 | Начислены за счет резерва взносы в | 471 | 656
| Фонд социального страхования от | |
| несчастных случаев на производстве | |
| и профессиональных заболеваний | |
| Украины | |
---+------------------------------------+------------+------------
7 | Списана излишне начисленная сумма | 471 | 71
| резерва | |
------------------------------------------------------------------
Следует обратить внимание, что согласно требованиям п. 18
П(С)БУ 11 "Обязательства", утвержденного приказом Минфина Украины
от 31.01.2000 г. № 20 ( z0085-00 ), остаток суммы созданных обес-
печении выплат отпусков должен пересматриваться на каждую дату
баланса (т.е. ежеквартально, на конец последнего дня квартала) и в
случае необходимости корректироваться (увеличиваться или уменьша-
ться).
Создание резерва на оплату отпусков не влечет за собой никаких
последствий в налоговом учете. Валовые расходы возникают у
предприятия непосредственно в момент начисления отпускных к
выплате
Информация о величине резерва на оплату отпусков отражается по
строке 400 "Обеспечения выплат персоналу" раздела II "Обеспечения
предстоящих расходов и платежей" пассива баланса. Создание резерва
на оплату отпусков не влечет за собой никаких последствий в
налоговом учете. Валовые расходы возникаюту предприятия непос-
редственно в момент начисления отпускных к выплате (т.е. в момент
использования зарезервированных сумм).
Порядок оформления отпусков
Очередность предоставления отпусков работникам определяется
графиками (списками) отпусков, утверждаемые руководителем пред-
приятия. При составлении графика (списка) обязательно должны
учитываться интересы работников. Конкретный период предоставления
отпусков в пределах, установленных графиком, согласовывается между
работником и собственником или уполномоченным им органом, который
обязан письменно уведомить работника о дате начала отпуска не
позднее чем за две недели до установленного графиком срока. График
предоставления отпусков работникам может иметь следующий вид.
График предоставления отпусков работникам предприятия
---+---------------+------------------+-----------+---------------
№ | Наименование | Фамилия, имя, | Должность | Период
п/п| структурного |отчество работника| | предоставления
| подразделения | | | отпуска
---+---------------+------------------+-----------+---------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+---------------+------------------+-----------+---------------
1 | Бухгалтерия | Иваненко С. А. | Бухгалтер | 01.06.2001 г.
| | | |- 24.06.2001 г.
---+---------------+------------------+-----------+---------------
2 | Экономический | Сидоренко А. М. | Экономист | 04.06.2001 г.
| отдел | | |- 27.06.2001 г.
------------------------------------------------------------------
Основанием для предоставления отпуска является заявление ра-
ботника. Ниже приведен пример заявления работника о предоставлении
отпуска.
Директору ООО "Мечта"
Большакову А.С.
экономиста планового
отдела Столярова С.К.
Заявление
Прошу предоставить мне ежегодный отпуск за период 2000 - 2001
год сроком на 24 календарных дня с 12 июля 2001 года.
дата подпись
На основании заявления работника руководитель издает приказ о
предоставлении отпуска.
ООО "Мечта"
Приказ № 55-к
г. Мариуполь 27 июня 2001 г.
О предоставлении отпуска
Приказываю:
Предоставить Столярову С.К., экономисту планового отдела, еже-
годный отпуск за период 2000 - 2001 год сроком на 24 календарных
дня с 12 июля 2001 года.
Основание: заявление Столярова С.К.
Директор А.С. Большаков
Приказ оформляется в двух экземплярах. Один остается в отделе
кадров, а второй передается в бухгалтерию предприятия.
На основании приказа о предоставлении отпуска производятся
соответствующие записи в личной карточке работника № П-2, в разде-
ле IV "Отпуска". В данном разделе указывается вид предоставленного
отпуска, за какой период времени он предоставляется, даты начала и
окончания отпуска, а также дата и номер приказа (распоряжения)
руководителя предприятия о предоставлении отпуска работнику.
Порядок предоставления и расчет компенсации за неиспользован-
ный отпуск
Статьей 24 Закона Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г.
№ 504/96-ВР, вступившей в силу с 01.01.97 г., установлено, что
денежная компенсация за неиспользованные отпуска выплачивается
работнику в случае его увольнения за все неиспользованные им дни
ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам,
имеющим детей.
Следует иметь в виду, что компенсации подлежат следующие от-
пуска:
- ежегодный основной отпуск;
- ежегодный дополнительный отпуск за работу с вредными и тяже-
лыми условиями труда;
- ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда;
- другие ежегодные дополнительные отпуска, предусмотренные за-
конодательством;
- дополнительный социальный отпуск работникам, имеющим детей.
Остальные виды отпусков компенсации не подлежат.
Денежной компенсацией, по желанию работника, также может быть
заменена часть ежегодного отпуска. При этом продолжительность пре-
доставленных работнику ежегодного и дополнительных отпусков не
должна быть менее 24 календарных дней. То есть работник может по-
лучить компенсацию только за ту часть ежегодного отпуска, которая
превышает 24 календарных дня. Лицам в возрасте до 18 лет замена
всех видов отпусков денежной компенсацией не допускается.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится на
основании Порядка № 100 и аналогичен порядку расчета отпускных.
Относительно начислений на суммы выплачиваемой денежной ком-
пенсации за неиспользованный отпуск: сбора в Пенсионный фонд
(32%), взноса на страхование в связи с временной потерей трудоспо-
собности (2,5%), взноса на страхование на случай безработицы (2%)
(с 01.07.2001 г. - 2,5%), взноса на страхование от несчастного
случая на производстве, необходимо заметить следующее.
В связи с тем, что денежная компенсация за неиспользованный
отпуск входит в фонд дополнительной заработной платы (п. 2.23
Инструкции № 323) и облагается подоходным налогом, на нее необхо-
димо начислять все вышеперечисленные сборы и взносы.
Перейдем к рассмотрению удержаний из денежной компенсации за
неиспользованный отпуск.
Базой обложения подоходным налогом, сбором на обязательное го-
сударственное пенсионное страхование согласно действующему законо-
дательству является совокупный налогооблагаемый доход. Перечень
выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход
плательщика, определен п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге,
согласно которому в совокупный налогооблагаемый доход граждан не
включаются компенсационные выплаты в денежной и натуральной формах
в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
Изменения относительно того, что в настоящее время компенсацию
за неиспользованный отпуск можно выплачивать не только при
увольнении, в Декрет не внесли. Однако приказом ГНАУ от 25.12.98г.
№ 650 ( z0072-99 ) были внесены соответствующие изменения в Инст-
рукцию о подоходном налоге. Согласно новой редакции п.п. 5.4
этой Инструкции в совокупный налогооблагаемый доход не включаются
"...компенсационные выплаты в денежной и натуральной формах в пре-
делах норм, установленных действующим законодательством, за исклю-
чением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
Суммы компенсационных выплат, превышающие установленные дейст-
вующим законодательством нормы, суммы компенсационных выплат за
неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включаются
в совокупный налогооблагаемый доход...".
Таким образом, из денежной компенсации за неиспользованный от-
пуск, независимо от того, выплачивается ли она при увольнении или
по желанию работника, должны быть удержаны подоходный налог, сбор
в Пенсионный фонд.
Суммы выплачиваемых компенсаций за неиспользованный отпуск, а
также суммы начисленных страховых сборов (взносов) относятся
на валовые расходы предприятия
Что касается удержания взносов в Фонд социального страхования
по временной потере трудоспособности (0,25% или 0,5%), в Фонд
общеобязательного государственного социального страхования Украины
на случай безработицы (0,5%), то они также производятся, поскольку
компенсация за неиспользованный отпуск включается в фонд оплаты
труда и облагается подоходным налогом с граждан.
Суммы выплачиваемых компенсаций за неиспользованный отпуск, а
также суммы начисленных страховых сборов (взносов) относятся на
валовые расходы предприятия.
В регистрах бухгалтерского учета начисление и выплата компен-
сации за неиспользованный отпуск отражаются следующими записями:
---+------------------------------------+-------------------------
№ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета
п/п| |-------------------------
| | дебет | кредит
---+------------------------------------+------------+------------
1 | 2 | 3 | 4
---+------------------------------------+------------+------------
1 | Начислена сумма компенсации за | 23, 91, 92,| 661
| неиспользованный отпуск увольняюще-| 93, 94 |
| муся работнику | |
---+------------------------------------+------------+------------
2 | Начислены сборы (взносы) в социаль-| 23, 91, 92,| 65
| ные фонды | 93, 94 |
---+------------------------------------+------------+------------
3 | Удержан подоходный налог из суммы | 661 | 641/ "Подо-