Всякому овощу - свое время
В какие сроки перечисляются налоги, сборы и взносы, связанные
с оплатой труда, при безналичных выплатах заработка
------------------------------------------------------------------
В последнее время все больше предприятий переходит на выплату
заработка своим работникам в безналичной форме - путем перечисле-
ния денег на их счета в банках (сбербанках), на электронные
карточки, почтовыми переводами и т.п. Попробуем разобраться, в ка-
кие сроки в этом случае перечисляются подоходный налог, взносы в
Фонды соцстраха и сбор в Пенсионный фонд, в том числе и в случаях,
когда зарплата перечисляется несколько раз в месяц (например,
имеют место и авансовые перечисления).
Подоходное
Сроки перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога
при безналичной форме оплаты труда регулируются новой редакцией
п. 2.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан ( z0064-93 ) (см.
"Бухгалтер" № 20'2001, с. 64):
"Перечисление удержанного (из начисленной суммы месячного со-
вокупного налогооблагаемого дохода) подоходного налога в бюд-
жет производится в срок не позднее десятого календарного дня
месяца, следующего за месяцем, в котором произведена (начисле-
на) выплата такого дохода гражданину в любой форме "...", если
для некоторых форм выплат иные сроки не предусмотрены в соот-
ветствующих разделах настоящей Инструкции".
В других пунктах Инструкции, регулирующих перечисление удер-
жанных сумм подоходного налога, об "иных сроках" нет ни слова.
Таким образом, в нашем случае перечисление должно производиться
один раз - до десятого числа (включительно) месяца, следующего
за месяцем, в котором произведены (начислены) эти безналичные
выплаты. Причем количество таких выплат в течение месяца (одна,
две или более) никакого значения не имеет.
При фискальной трактовке данной нормы, если выплаты за
конкретный месяц были начислены, но еще не перечислены, подоходный
налог все равно надо платить по сроку - не позднее 70-го числа
следующего месяца, что, по нашему мнению, противоречит действующе-
му законодательству (см. "Бухгалтер" № 10'2001,с. 66).
Безработное
Согласно п. 5.8 Инструкции о порядке начисления и уплаты взно-
сов на обязательное государственное социальное страхование на
случай безработицы ( 1533-14 ) и учета их поступления в Фонд
общеобязательного государственного социального страхования Украины
на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда и социальной
политики от 16.12.2000 г. № 339 (см. "Бухгалтер" № 8-9'2001,
с. 98), предприятия, перечисляющие зарплату на текущие счета
работников,
"уплачивают страховые взносы в Фонд "..." в день перечисления
денежных средств на лицевые счета" {1},
то есть взносы должны перечисляться при каждой, в том числе и
авансовой, выплате. По нашему мнению, в тот же срок должны пере-
числять взносы на безработицу предприятия, применяющие другие виды
безналичной формы оплаты труда (например, почтовые переводы).
Больничное
В Законе "Об общеобязательном государственном социальном стра-
ховании в связи с временной утратой трудоспособности и рас-
ходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г.
№ 2240-III ( 2240-14 ) (см. "Бухгалтер" № 8-9'2001, с. 105-119,
далее Закон № 2240) сроки перечисления взносов при безналичной
форме оплаты труда прямо не определены. Инструкция же по этому
виду взносов пока не выпущена.
Мысль о том, чтобы по аналогии применить сроки, установленные
для взносов на безработицу (см. выше),- придется отбросить. Дело в
том, что согласно п. 1 ст. 23 Закона № 2240 в "больничный" Фонд
перечисляется не вся начисленная сумма, а только разница между об-
щей суммой начисленных работодателями и удержанных с работников
страховых взносов и произведенными расходами предприятия (оплата
больничных, выплата пособий на рождение и погребение и т.д. {2}).
Поэтому точную сумму взноса, подлежащую перечислению в Фонд,
можно определить только по итогам месяца. Определяя сроки перечис-
ления, можно сослаться на ч. 2 п. 1 ст. 23 Закона № 2240, которая
гласит, что перечисление вышеуказанной разницы осуществляется
"один раз в месяц - в день, установленный для получения в
учреждениях банков денежных средств на оплату труда за соот-
ветствующий период". {3}
Таким образом, смелые плательщики из привязки к конкретному
"дню, установленному" могут сделать вывод, что взносы перечисляют-
ся по итогам месяца, включая и те случаи, когда зарплата в безна-
личной форме перечисляется (переводится) работникам и в виде аван-
са два и более раз, то есть по дате проведения окончательного рас-
чета (или окончательных расчетов - если сроки не соблюдаются) за
истекший месяц.
Ну а чересчур осторожные - могут (за отсутствием новой спе-
циальной Инструкции) обратиться к п. 5.6 старой общей и ныне не
действующей Инструкции о порядке поступления учета и расходования
средств Фонда социального страхования Украины, утвержденной прика-
зом Фонда социального страхования от 26.08.99 г. № 11 ( z0634-99 )
(см. "Бухгалтер" № 20'99, с. 44-50):
"Предприятия, осуществляющие выплату заработной платы на теку-
щие счета физических лиц в учреждениях банков, уплачивают пла-
тежи в Фонд в день перечисления денежных средств на лицевые
счета".
А это - так же, как и по взносам на безработицу, только по
итогам месяца придется производить перерасчет суммы взносов (и
вполне может оказаться, что кто-то их переплатил, если основная
сумма расходов пришлась на конец месяца).
Несчастное
В Законе "Об общеобязательном государственном социальном стра-
ховании от несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, приведших к утрате трудоспособности" от 23.09.99 г.
№ 1105-XIV ( 1105-14 ) (см. "Бухгалтер" № 8-9'2001, с. 123-140,
далее - Закон № 1105) прямого указания о сроках перечисления
взносов при безналичной форме оплаты труда нет - как и в Инструк-
ции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств
Фонда социального страхования от несчастных случаев на производст-
ве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постанов-
лением Фонда от 20.04.2001 г. № 12 ( z0064-93 ) (см. "Бухгалтерс-
кую газету" № 25-26'2001, с. 18-24; далее - Инструкция № 12).
Статьей 49 Закона № 1105 установлено, что плательщики
"одновременно с запросом денежных средств на оплату труда по-
дают в учреждения банков платежные поручения на перечисление
страховых взносов в Фонд "...", без которых денежные средства
на оплату труда не выдаются".
В то же время пунктом 4.11 Инструкции № 12 предусмотрено, что
страхователи, которые
"выплачивают пособие в связи с временной нетрудоспособностью
до восстановления трудоспособности или установления инвалид-
ности и осуществляют расходы на погребение в случае смерти
пострадавшего, перечисляют в Фонд сумму, равную разнице между
начисленными страховыми взносами (с учетом пени) и расходами
страхователей.
Страхователи, выплачивающие страховые выплаты и предостав-
ляющие социальные услуги работникам (членам их семей), постра-
давшим на производстве, и в установленном порядке не передав-
шие Фонду документы, подтверждающие право этих работников
(членов их семей) на такие страховые выплаты и социальные ус-
луги, уплачивают в Фонд сумму, равную разнице между начислен-
ными страховыми взносами (с учетом пени) и расходами страхова-
телей".
Следовательно, эти категории плательщиков могут точно опреде-
лить указанную разницу только по итогам месяца. Пункт 4.12
Инструкции несколько конкретизирует норму Закона № 1105 о сроках,
однако ясности в наш вопрос так и не вносит. В данном пункте, в
частности, указано, что страховые взносы уплачиваются юрлицом
"ежемесячно в день получения денежных средств на оплату труда
в учреждениях банков ".. ."". {4}
Однако такая "конкретизация" только добавляет путаницы. К тому
же данная формулировка (как и у ПФУ - см. ниже) явно касается
только наличных выплат. Все же из нее напрашивается вывод, что
взносы и при безналичной форме оплаты труда должны уплачитаться
раз в месяц (при выплате за вторую половину месяца). И этого
логично в свете требований п. 4.11.
Кроме того, сроки уплаты взносов не могут зависеть от того,
имеются ли у плательщика расходы, указанные в п. 4.11 Инструкции
№ 12.
Поэтому представляется правильным при перечислении (переводе)
"безнала" на оплату труда два и более раз в месяц (то есть и при
наличии авансовых выплат) предположить, что взносы должны уплачи-
ваться одновременно с перечислением при окончательном расчете за
месяц (то есть за вторую половину месяца).
Пенсионное
Законом "О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР (далее - Закон № 400/97) и
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учрежде-
ниями, организациями и гражданами сбора на обязательное госу-
дарственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета
их поступления в Пенсионный Фонд Украины, утвержденной постановле-
нием правления Пенсионного фонда Украины от 03.06.99 г. № 4-6
( z0436-99 ) (далее - Инструкция № 4-6), прямого определения сро-
ков перечисления сбора в ПФУ при безналичной форме оплаты труда,
ясное дело, не дано. Согласно п/п. 5.1.4 Инструкции № 4-6
"сбор "..." уплачивается одновременно с получением денежных
средств в учреждениях банка на оплату труда".
По нашему мнению, эта норма касается только получения наличных
средств на оплату труда, то есть при безналичной форме оплаты тру-
да применять ее не совсем корректно (так как в этом случае
предприятие не "получает" средства в банке, а перечисляет их из
банка). Конечно, можно и здесь пойти по аналогии с наличными вып-
латами и применить для "безнала" этот же срок ("при перечисле-
нии").
Для тех же, кто "не ищет легких путей", излагаем следующий
подход к проблеме. В отличие от соцстраховских взносов, сбор в ПФУ
подпадает под действие п/п. 5.3.1 Закона "О порядке погашения..."
(см. "Бухгалтер" № 7'2001, с. 12-46). Согласно данному подпункту
уплата сбора производится в течение 10 дней со дня предельного
срока представления налоговой декларации (в данном случае - отчета
по форме 4-ПФ), то есть 1 раз в квартал.
И хотя Пенсионный фонд в своем письме от 06.04.2001 г.
№ 04/1714 ( v1714572-01 ) (см. "Бухгалтер" № 12'2001, с. 16-17)
настаивает на том, что в отношении сроков уплаты действуют нормы
специального законодательства по пенсионному страхованию, то есть
Закон № 400/97, однако, как мы писали выше, для такого рода выплат
Законом № 400/97 и Инструкцией № 4-6 сроки уплаты сбора не предус-
мотрены. Налицо конфликт интересов, поэтому согласно п/п. 4.4.1
Закона "О порядке погашения..." должно быть принято решение в
пользу налогоплательщика (то есть определен срок уплаты согласно
упомянутому 5.3.1).
Но это, так сказать, теория. На практике же работники ре-
гиональных отделений ПФУ требуют от плательщиков перечислять сбор
в данной ситуации одновременно с перечислением средств на счета
работников, что в свете вышеизложенного верно не очень. В общем,
окончательное решение, в какой срок уплачивать сбор, - за вами.
И-еще-раз-про-авансовое
Следует отметить еще один существенный момент, относящийся ко
всем пяти видам платежей, рассмотренным выше. Иногда банки совер-
шенно независимо от того, что за взнос-сбор, по всем ним требуют
платежки на их уплату в случаях, когда зарплата выплачивается два
и более раз в месяц, - то есть при перечислении авансовых выплат
(или получении "налички" на эти цели). Насколько эдакое "обобще-
ние" требований (к счастью, встречащееся не так уж часто) право-
мерно?
Тезис о том, что банки (и их головной орган - НБУ) должны соб-
людать нормы всего, а не только банковского законодательства, ни у
кого сомнений не вызывает. В то же время в абз. 1 п. 9 разд. III
Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте,
утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.03.2001 г. № 135
{5} указано:
"Платежное поручение на перечисление заработной платы на счета
работников предприятий, открытые в учреждениях банков, денеж-
ные чеки на получение заработной платы плательщик подает в
банк вместе с платежными поручениями на одновременное перечис-
ление платежей, удержанных из заработной платы работников и
начисленных на фонд оплаты труда налогов в бюджет, и сборов в
государственные целевые фонды или документальным подтвержде-
нием их уплаты ранее".
Мы считаем, что данная норма может применяться банками только
в части, не противоречащей законодательству об уплате налогов,
сборов и взносов. Кстати заметим, что в процитированной норме
нацбанковской Инструкции речь идет лишь о налогах и сборах, а все
соцстраховские платежи теперь именуются взносами. Поэтому по
форальным признакам можно утверждать, что на взносы это требование
не распространяется, то есть при перечислении авансовых выплат
платежки по взносам подавать не нужно. {6}
Впрочем, на практике при выплате авансов как в безналичной,
так и в наличной форме "нормальные" банки обычно требуют платежки
только в ПФУ (и, как говорилось выше, в принципе могут потребовать
еще только платежку в Фонд занятости и только при безналичных вып-
латах). Все остальные платежи, в том числе и по подоходному,
должны вноситься уже после окончания месяца в сроки, установленные
в соответствующих (см. выше) Законах и нормативах.
На-закусочное
В заключение хотелось бы сказать, что в развитых странах прак-
тика безналичной оплаты труда (например, с помощью платежных
карточек) распространена весьма широко, а оплата наличными кое-где
и вовсе считается признаком "мафиозности".
В Украине же безналичная форма оплаты труда только начала
внедряться. При этом бухгалтеру вряд ли придется по душе описанный
нами разнобой в сроках уплаты налогов, сборов и взносов, которыми
облагается зарплата. Не пора ли законодателям от принципа "каждому
- своё" перейти к принципу "всё едино"?!
{1} Кстати, согласно п. 5.11 Инструкции
"физические лица, использующие труд наемных работников, упла-
чивают страховые взносы ежемесячно не позднее 5-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная
плата".
Однако это - самодеятельность авторов Инструкции: в ст. 17
Закона от 02.03.2000г. № 1533-III (см. "Бухгалтер" № 8-9'2001,
с. 83) для всех плательщиков установлен единый срок уплаты
взносов.
{2} Обращаем ваше внимание на то, что расходы вычитаются из общей
суммы взносов, включая и суммы взносов, удержанные "изнутри" с
работников, а не только из начисленных предприятием "сверху".
{3} Может показаться, что страхователи должны уплачивать взносы в
этот срок независимо от того, выплачена ими зарплата или нет
(точнее, есть ли деньги для ее выплаты). Однако такому
фискальному прочтению мешает ч. 4 того же п. 1 ст. 23 Закона
№ 2240:
"В случае недостаточности у страхователей-работодателей денеж-
ных средств для выплаты заработной платы и уплаты страховых
взносов в полном объеме начисление их на заработную плату и
перечисление страховых взносов в Фонд осуществляются пропор-
ционально суммам заработной платы".
Очевидно, что при невыплате зарплаты (то есть когда ее сумма
равна нулю) взносы не уплачиваются. Отсюда можно сделать вы-
вод, что при своевременной выплате зарплаты срок перечисления
взносов привязан к заранее установленной дате, а при за-
держках к датам фактических выплат за истекший месяц.
{4} Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности,
использующие наемный труд, уплачивают взносы ежемесячно - не
позднее 10-го числа, следующего за месяцем, за который выпла-
чена зарплата (согласно тому же п. 4.12 Инструкции № 12).
{5} См. "Бухгалтер" № 12'2001, с. 45.
{6} Хотя в отношении взноса на несчастные случаи НБУ уже незаконно
высказался (в духе упомянутого п. 9 разд. III Инструкции
о безналичных расчетах) - в своем письме от 30.05.2001 г.
№ 21-111/1022-3273 - см. "Бухгалтерскую газету" № 21-22'2001,
с. 34.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№21/01, стр. 27
[01.07.2001]
Алексей Павленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------