Ф. № 2: когда
------------------------------------------------------------------
Подоходный налог - один из самых старых и консервативных нало-
гов в Украине. Так, в Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" с
( 13-92 ) момента его принятия (26.12.92 г.!) изменения и дополне-
ния вносились всего 15 раз, а в Инструкцию о подоходном налоге с граждан (утвержденную приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12) - и того
меньше - лишь 9 раз. {1}
Однако в этом году изменения шли активнее. Разберемся с теми
из них, которые связаны со вступлением в силу Закона "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ). В частности, в Декрете и Инструкции были изменены
сроки представления такой своеобразной налоговой отчетности, как
справка по ф. № 2. Как у нас водится, "рихтовались" эти документы
по принципу тяп-ляп. Фактически были изменены сроки представления
справки только по доходам, указанным в разд. III Декрета (и
Инструкции). Так что былое единообразие в представлении ф. № 2
приказало долго жить {2}. В результате старые и новые сроки пере-
мешались, как мысли в головах депутатов.
Чтобы облегчить ваш труд, мы попытались обобщить основные слу-
чаи представления этой справки в таблице. Кстати напомним, что за
непредставление или несвоевременное представление ф. № 2 виновные
должностные лица предприятий, а также частные предприниматели сог-
ласно п. 11 ст. 11 Закона о госналогслужбе могут быть администра-
тивно оштрафованы на 3 необлагаемых минимума (при повторном нару-
шении - на 5 НМ).
=======================================+==========================
Виды выплачиваемых гражданам доходов, | Чем установлены сроки
по которым направляется справка |
=======================================+==========================
I. Срок представления ф. № 2 - до 20-го числа месяца, следующего
за месяцем выплаты {3} такого дохода
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от работы по совместительству | П. 12 Инструкции
---------------------------------------|
Доходы от разовых и других работ по |
договорам подряда и другим договорам |
гражданско-правового характера |
---------------------------------------+--------------------------
Доходы в виде нецелевой благотворитель-| П/п. 5.11.6 и п. 12 Инст-
ной помощи | рукции (см. также разъяс-
| нения ГНАУ в "Віснику по-
| даткової служби України"
| № 12/2001 на с. 17 и 54)
---------------------------------------+--------------------------
Доходы в виде подарков, матпомощи не | П. 5.30 и п. 12 Инструк-
по месту основной работы | ции
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от продажи выращенной в личном | П. 5.7 и 12 Инструкции
подсобном хозяйстве, на приусадебном |
участке продукции растениеводства, |
пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, |
птицы как в живом виде, так и продукции|
их забоя в сыром виде и в виде первич- |
ной переработки не по месту их выращи- |
вания (производства) (для граждан, пос-|
тоянно проживающих в Украине) {4} |
---------------------------------------+--------------------------
Дивиденды, полученные гражданами по | П. 12 Инструкции (по
неосновному месту работы, как обложен- | нашему мнению) {5}
ные, так и не обложенные налогом на |
прибыль (налогом на дивиденды) |
---------------------------------------+--------------------------
Доходы в виде авторского вознаграждения| П. 12 Инструкции
или лицензионных доходов не по месту |
основной работы |
---------------------------------------|
Доходы частных предпринимателей, кото- |
рые вместе с доходами по месту основной|
работы (службы, учебы) получают доходы |
от осуществления предпринимательской |
деятельности (п. II Инструкции) |
---------------------------------------+--------------------------
Другие виды доходов, подпадающие под | П. 12 Инструкции
п. II (раздел III) Инструкции |
------------------------------------------------------------------
=======================================+==========================
Виды выплачиваемых гражданам доходов, | Чем установлены сроки
по которым направляется справка |
=======================================+==========================
I. Срок представления ф. № 2 - не позднее 30 дней с момента
выплаты
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от предпринимательской деятель- | Ч. 1 п/п. 14.1.1 Инструк-
ности, кроме указанных в п. 11 Инструк-| ции
ции (см. выше) {6} |
---------------------------------------|
Доходы от занятия частной нотариальной |
и адвокатской деятельностью |
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от реализации принадлежащих | Ч. 6 п. 12 и ч. 4 п/п.
гражданам товаров | 14.1.1 Инструкции (см.
| также письмо ГГНИУ
| от 04.12.95 г.
| № 10-214/10-5773 в "Бух-
| галтере" № 1'98 на
| с. 26-27) {7}
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от бартерных (товарообменных) | Ч. 6 п. 12 и ч. 4 п/п.
операций между гражданами и предприя- | 14.1.1 Инструкции (см.
тиями или физлицами-СПД {8} | также письмо ГГНИУ
| от 04.12.95 г.
| № 10-214/10-5773, в
| соответствии с которым
| налог с граждан Украины
| при бартере не взимается,
| а только направляется
| ф. № 2) {7}
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от сдачи в аренду движимого и | Ч. 1 п/п. 14.1.1 Инструк-
недвижимого имущества | ции
---------------------------------------|
Доходы от сбора, заготовки и продажи |
лесной, речной и морской продукции; |
грибов, ягод, дичи, лекарственных рас- |
тений, рыбы и морепродуктов |
---------------------------------------|
Доходы от сбора, заготовки и продажи |
металлолома, макулатуры, ветоши и дру- |
гих вторичных ресурсов |
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от операций купли-продажи акций | То же (см. также письмо
и других корпоративных прав | ГНАУ от 17.12.99 г.
| № 19060/7/17-0217 в "Бух-
| галтере" № 11-12'2000 на
| с. 94-95 и письмо Комите-
| та ВР по вопросам финан-
| сов и банковской деятель-
| ности от 29.09.98 г.
| № 06-10/480 в "Бухгалте-
| ре" № 19'98 на с. 8)
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от выигрыша в государственной | То же (см. также письмо
лотерее | ГНАУ от 28.02.2000 г.
| № 2769/7/17/0517)
---------------------------------------+--------------------------
Доходы от продажи лома и изделий из | То же (см. также письмо
драгоценных металлов | ГНАУ от 11.04.97 г.
| № 17-0117/10-2816)
---------------------------------------+--------------------------
Другие виды доходов, подпадающие под | Ч. 1 п/п. 14.1.1 Инструк-
п. 13 раздел IV) Инструкции | ции
------------------------------------------------------------------
{1} Декрет и Инструкцию с учетом всех изменений - см. в "Бухгалте-
ре" № 20'2001 на с. 51-90.
{2} Хотя no-хорошему законодатели все сроки здесь должны были бы
установить едиными - согласно Закону № 32181-III. Но в итоге
"маємо те, що маємо"...
{3} Обратите внимание на то, что привязка срока идет именно к дате
выплаты, а не начисления дохода. И, кстати, напоминаем, что
недавно в ф. № 2 налоговики ввели дополнительную строку: "Сум-
ма выплаченного дохода. Дата выплаты".
{4} По указанным доходам, выплаченным по месту выращивания (произ-
водства), ф. № 2 согласно п. 5.7 Инструкции не представляется.
{5} Что касается дивидендов, то есть также мнение, что эти доходы
подпадают под п. 13 Инструкции. Но тогда срок представления
справки должен регулироваться п/п. 14.1.1 (а не п. 12) Инст-
рукции, то есть - не позднее 30 дней с момента выплаты. В
связи с такой неоднозначностью рекомендуем при направлении
справки ориентироваться на более близкий к дате выплаты диви-
дендов срок (например, если выплата происходит в последние дни
месяца - то до 20-го числа следующего месяца, а если в начале-
то в течение 30 дней). Чем раньше - тем надежнее...
{6} То есть при выплате доходов предпринимателю в зависимости от
ситуации сроки представления ф. № 2 - различаются. Смешно...
{7} Формулировки в п. 12 и п/п. 14.1.1 Инструкции почти идентичны,
только в п. 12 говорится о "гражданах Украины", а в п/п.
14.1.1 упомянуты "граждане с постоянным местожительством в
Украине" и сказано, что налог у источника выплаты не удержи-
вается. В письме же от 04.12.95 г., комментировавшем п. 12,
указывалось, что налог у источника не удерживается только при
комиссии и при бартере, а при купле-продаже - удерживается по
ставке 20%. Мы считаем, что здесь налоговая перегнула палку, а
упомянутую норму из п. 12 Инструкции можно трактовать и более
либерально - аналогично п/п. 14.1.1. Тем более что между сфе-
рами применения этих однотипных пунктов Инструкции четкой гра-
ни нет.
{8} Прямо в п. 12 и п/п. 14.1.1 о бартере ничего не сказано. Там
говорится о выплаченных "коштах". Последнее слово, как из-
вестно, может пониматься и в узком значении ("денежные средст-
ва"), и в широком ("любые матценности"). Поскольку в данном
случае "кошти" сочетаются со словом "выплата", речь в Инструк-
ции, похоже, идет о "денежных средствах". Поэтому мы ссылаем-
ся не только на Инструкцию, но и на письмо ГГНИУ (см. "Бухгал-
тер" № 1'98, с. 26-27), где дается расширительное толкование
этой нормы, соответствующее, кстати, духу Декрета.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№21/01, стр. 30
[01.07.2001]
Алексей Павленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------