Выплата на погребение: учет и налогообложение
------------------------------------------------------------------
Сказать, что проблемы данной статьи невеселые, значит, не ска-
зать ничего. Как бы ни было горько и прискорбно, но сталкиваться с
ними приходится рано или поздно всем.
Выплаты на погребение согласно действующему законодательству
могут предоставляться и выплачиваться за счет средств Фонда со-
циального страхования по временной нетрудоспособности, Фонда со-
циального страхования от несчастного случая, Фонда общеобяза-
тельного государственного социального страхования Украины на слу-
чай безработицы и Пенсионного фонда.
Наряду с законодательно установленными выплатами на погребение
предприятия, учреждения, организации (далее - предприятия) или фи-
зические лица в случае смерти сотрудников, членов их семей или
других лиц могут дополнительно предоставлять материальную помощь
на их погребение за счет собственных средств. Возможность предос-
тавления такой помощи на погребение, ее размер, а также лица,
имеющие право на ее получение, могут быть указаны в коллективном
договоре предприятия (в разделе "Социальные льготы и гарантии").
Основными документами, регулирующими порядок назначения и пре-
доставления выплат на погребение, на сегодняшний день являются:
- Закон Украины "Об общеобязательном государственном со-
циальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности
и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001
г. № 2240-III ( 2240-14 ) (далее - Закон о страховании в связи с
временной потерей трудоспособности);
- Закон Украины "Об общеобязательном государственном социаль-
ном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-III
( 1533-14 ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон о страхо-
вании на случай безработицы);
- Закон Украины "Об общеобязательном государственном социаль-
ном страховании от несчастного случая на производстве и профессио-
нального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности"
от 23.09.99 г. № 1105-XIV ( 1105-14 ), с изменениями и дополнения-
ми (далее - Закон о страховании от несчастного случая);
- Порядок предоставления материальной помощи по безработице,
единоразовой материальной помощи безработному и нетрудоспособным
лицам, находящимся на его иждивении, пособия на погребение в слу-
чае смерти безработного или лица, находившегося на его иждивении,
утвержденный приказом Минтруда Украины от 20.11.2000 г. № 309
( z0917-00 ) (далее - Порядок предоставления пособия на погребение
в случае смерти безработного);
- Порядок выплаты пособия на погребение, утвержденный совмест-
ным приказом Минсоцзащиты, Минфина, Минтруда, Госжилкоммунхоза,
Фонда социального страхования и Пенсионного фонда Украины от
02.11.94 г. № 193/107/61/88/08-14-627/44 ( z0272-94 ), с измене-
ниями и дополнениями (далее - Порядок выплаты пособия на погребе-
ние), действующий в части, не противоречащей вышеперечисленным
документам.
Пособие на погребение, предоставляемое согластно закону о
страховании в связи с временной потерей трудоспособности
Пособие на погребение согласно статье 45 Закона о страховании
( 85/96-ВР ) в связи с временной потерей трудоспособности предос-
тавляется в случае смерти застрахованного лица, а также членов
семьи, находившихся на его иждивении.
В связи с этим необходимо определить, кто считается застрахо-
ванным лицом в целях Закона о страховании в связи с временной
потерей трудоспособности.
Согласно статье 2 названного выше Закона под застрахованными
лицами понимаются наемные работники {1}, а в некоторых случаях
также другие лица (граждане Украины, иностранцы, лица без граж-
данства и члены их семей, проживающие в Украине, если иное не пре-
дусмотрено международным договором Украины, согласие на обяза-
тельность которого предоставлено Верховной Радой Украины), в
пользу которых осуществляется общеобязательное государственное
социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособнос-
ти и расходами, обусловленными рождением и погребением (далее -
лица, застрахованные согласно Закону о страховании в связи с вре-
менной потерей трудоспособности). Для того чтобы более конкретно
определить круг лиц, которые в данном случае могут быть отнесены к
застрахованным, обратимся к статье 6 Закона о страховании в связи
с временной потерей трудоспособности.
Согласно положениям этой статьи лицами, застрахованными сог-
ласно Закону о страховании в связи с временной потерей трудоспо-
собности, являются:
1) лица, подлежащие общеобязательному государственному со-
циальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности
и расходами, обусловленными рождением и погребением;
2) граждане Украины, работающие за пределами территории Украи-
ны и не застрахованные в системе социального страхования страны,
в которой они находятся, при условии уплаты страховых взносов в
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности
в соответствии с действующим законодательством, если иное не
предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обя-
зательность которых предоставлено Верховной Радой Украины;
3) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (лица, за-
нимающиеся предпринимательской, адвокатской, нотариальной, твор-
ческой и другой деятельностью, связанной с получением дохода
непосредственно от этой деятельности, в том числе члены творческих
союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих
союзов), при условии уплаты страховых взносов в Фонд социального
страхования по временной потере трудоспособности в соответствии с
действующим законодательством.
Относительно лиц, подлежащих общеобязательному государственно-
му социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспо-
собности и расходами, обусловленными рождением и погребением
(указанных в пункте 1), уточним, что таковыми являются:
- лица, работающие на условиях трудового договора (контракта)
на предприятиях независимо от форм собственности и хозяйствования
или у физических лиц, в том числе в иностранных дипломатических и
консульских учреждениях, других представительствах нерезидентов, а
также избранные на выборные должности в органах государственной
власти, органах местного самоуправления и в других органах;
- члены коллективных предприятий, сельскохозяйственных и дру-
гих производственных кооперативов.
Пособие на погребение в соответствии с Законом о страховании в
связи с временной потерей трудоспособности, как было отмечено
ранее, предоставляется не только в случае смерти застрахованного,
но и в случае смерти членов семьи, находившихся на его иждивении,
к которым относятся:
- жена (муж);
- дети, братья, сестры и внуки, не достигшие 18 лет или старше
этого возраста, если они стали инвалидами до 18 лет (братья,
сестры и внуки - при условии, что они не имеют трудоспособных
родителей), а студенты и ученики средних профессионально-техниче-
ских и высших учебных заведений с дневной формой обучения - до 23
лет;
- отец, мать;
- дедушка и бабушка по прямой линии родства.
При этом необходимо отметить, что члены семьи лица, застрахо-
ванного согласно Закону о страховании в связи с временной потерей
трудоспособности, считаются находившимися на его иждивении только
в том случае, если они не имели самостоятельных источников средств
к существованию (т.е. не получали заработную плату, пенсию и
т.д.).
Пособие на погребение предоставляется лицу, застрахованному
согласно Закону о страховании в связи с временной потерей трудос-
пособности, членам его семьи или другим юридическим или физическим
лицам, осуществившим погребение.
Назначение и выплата пособия на погребение осуществляется
соответственно:
- лицам, застрахованным согласно Закону о страховании в связи
с временной потерей трудоспособности, указанным в пункте 1, - по
основному месту работы за счет уплаченных такими лицами страховых
взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудос-
пособности.
В случае ликвидации (реорганизации) предприятия пособие на
погребение, право на получение которого у лиц, застрахованных сог-
ласно Закону о страховании в связи с временной потерей трудоспо-
собности и указанных в пункте 1, возникло до их ликвидации (реор-
ганизации), выплачивается таким лицам их правопреемником, а в слу-
чае отсутствия правопреемника - исполнительной дирекцией отделения
Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности
по месту регистрации ликвидированного предприятия как страховате-
ля;
- лицам, застрахованным согласно Закону о страховании в связи
с временной потерей трудоспособности и указанным в пунктах 2 и 3 -
исполнительными дирекциями Фонда социального страхования по вре-
менной потере трудоспособности по месту их регистрации в качестве
страхователей.
Решение о назначении пособия на погребение (как одного из
видов материального обеспечения, предоставляемого по общеобяза-
тельному государственному социальному страхованию в связи с вре-
менной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рожде-
нием и погребением) принимается комиссией (уполномоченным) по
социальному страхованию, создаваемой (избираемой) на предприятии,
в состав которой входят представители администрации предприятия и
лиц, застрахованных согласно Закону о страховании в связи с вре-
менной потерей трудоспособности (профсоюзных или других органов,
представляющих интересы лиц, застрахованных согласно Закону о
страховании в связи с временной потерей трудоспособности).
Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию осу-
ществляет контроль за правильным начислением и своевременной вып-
латой пособия на погребение, принимает решение об отказе в его
назначении, рассматривает основание и правильность выдачи докумен-
тов, являющихся основанием для предоставления пособия на погребе-
ния.
Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию выполняет
свои функции в соответствии с положением о комиссии (уполномочен-
ного) по общеобязательному государственному социальному страхова-
нию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами,
обусловленными рождением и погребением, утверждаемым правлением
Фонда социального страхования по временной потере трудоспособнос-
ти.
Документы, необходимые для назначения пособия на погребение,
установлены пунктом 4 статьи 51 Закона о страховании в связи с
временной потерей трудоспособности. Так, для назначения пособия на
погребение лица, застрахованного согласно Закону о страховании в
связи с временной потерей трудоспособности, семье умершего или ли-
цу, осуществившему погребение, достаточно предоставить органу, его
назначающему и выплачивающему, свидетельство о смерти, выданного
органом регистрации актов гражданского состояния. А для назначения
пособия на погребение члена семьи лица, застрахованного согласно
Закону о страховании в связи с временной потерей трудоспособности,
такому лицу, кроме свидетельства о смерти, выданного органом ре-
гистрации актов гражданского состояния, в соответствующий орган
следует представить справку с местожительства о нахождении умерше-
го члена семьи на его иждивении.
Пособие на погребение назначается и выплачивается не позднее
дня, следующего за днем обращения.
Назначенное, но не полученное своевременно пособие на погребе-
ние выплачивается за прошедшее время в размере, установленном на
момент наступления события, в результате которого данное пособие
было назначено. Обратите внимание, что возможность получения тако-
го пособия никакими сроками не ограничивается (в отличие, напри-
мер, от пособия на погребение безработного, которое выплачивается
при условии, что обращение за ним поступило не позднее 6 месяцев
после смерти безработного).
Сумма пособия на погребение, не полученная по вине органа, его
назначающего, выплачивается за прошедшее время с соблюдением тре-
бований законодательства об индексации денежных доходов населе-
ния. Излишне выплаченные суммы пособия на погребение вследствие
злоупотреблений со стороны лица, застрахованного согласно Закону о
страховании в связи с временной потерей трудоспособности, или чле-
нов его семьи взыскиваются с них в судебном порядке.
Пособие на погребение, предоставляемое в соответствии с Зако-
ном о страховании в связи с временной потерей трудоспособности, не
назначается и не выплачивается в случае погребения пенсионеров,
безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве.
Пособие на погребение безработных и пенсионеров
Несмотря на то что назначение и выплата пособий на погребение
безработных или пенсионеров (разумеется, предоставляемых за счет
средств Фонда общеобязательного государственного социального стра-
хования Украины на случай безработицы и Пенсионного фонда, соот-
ветственно) не имеют прямого отношения ни к бухгалтерскому, ни к
налоговому учету предприятий, информация о порядке их назначения и
выплаты может пригодиться и бухгалтеру. И не только потому, что
среди работников предприятий довольно часто встречаются пенсионе-
ры.
Согласно статье 29 Закона о страховании на случай безработицы
пособие на погребение в случае смерти безработного или лица, нахо-
дившегося на его содержании, выплачивается лицам, осуществлявшим
погребение.
Безработными согласно статье 2 Закона Украины "О занятости
населения" от 01.03.91 г. № 803-ХII ( 803-12 ), с изменениями и
дополнениями, признаются трудоспособные лица трудоспособного воз-
раста, которые из-за отсутствия работы не имеют заработка или дру-
гих предусмотренных законодательством доходов и зарегистрированы
в центре занятости в качестве ищущих работу, готовы и способны
приступить к подходящей работе. Регистрация безработных осуществ-
ляется согласно Положению о порядке регистрации, перерегистрации и
ведения учета граждан, ищущих работу, и безработных, выплаты посо-
бия по безработице, а также условиях предоставления материальной
помощи в период профессиональной подготовки и переподготовки, ут-
вержденному постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 578 ( 578-98-п ),
с изменениями и дополнениями.
К лицам, находившимся на содержании безработного, относятся:
- дети, не достигшие 18 лет, ученики и студенты (курсанты,
слушатели, стажеры) дневной формы обучения - до окончания учебы,
но не более чем до достижения ими 23 лет;
- один из родителей или жена (муж) умершего или другой член
семьи, если он не работает и ухаживает за детьми, братьями,
сестрами или внуками умершего, не достигшими 8-летнего возраста;
- несовершеннолетние дети, на содержание которых умерший вып-
лачивал или был обязан выплачивать алименты.
Назначение пособия на погребение в случае смерти безработного
или лица, находившегося на его содержании, осуществляется цент-
рами занятости, на которые возложены функции рабочих органов
исполнительной дирекции Фонда общеобязательного государственного
социального страхования Украины на случай безработицы (далее -
центры занятости), по месту нахождения безработного на учете.
Выплачивается названное пособие через банковские учреждения.
Пособие на погребение в случае смерти безработного или лица,
находившегося на его содержании, выплачивается на основании заяв-
ления и документов, которые:
- подтверждают факт смерти безработного или лица, находившего-
ся на его содержании (справка о смерти);
- удостоверяют факт нахождения лица на содержании безработно-
го;
- удостоверяют лицо, осуществившее погребение (паспорт или
другой документ, удостоверяющий личность).
Пособие на погребение в случае смерти безработного или лица,
находившегося на его содержании, выплачивается, если обращение за
его получением поступило не позднее 6 месяцев после смерти безра-
ботного.
В случае смерти пенсионера пособие на погребение выплачивается
согласно Порядку выплаты пособия на погребение его семье или лицу,
осуществившему погребение, в день обращения за ним.
Пособие на погребение пенсионера предоставляется органами,
назначающими пенсию, по месту проживания умершего. Выплачивается
оно за счет средств, из которых выплачивалась пенсия, органами,
производящими ее выплату. Центры по начислению и выплате пенсий и
пособий системы Минсоцзащиты имеют право оформлять документы на
выплату пособия на погребение. Основанием для оформления пособия
на погребение пенсионеров являются заявление и свидетельство о
смерти, выданное органами регистрации записи актов гражданского
состояния.
Выплаты на погребение согласно закону о страховании от нес-
частного случая
Согласно пункту 2 статьи 21 Закона о страховании от несчаст-
ного случая в случае смерти пострадавшего в результате несчастного
случая на производстве или профессионального заболевания Фонд со-
циального страхования от несчастных случаев обязан организовать
погребение умершего, возместить стоимость связанных с этим ри-
туальных услуг согласно местным условиям. Однако такие обязанности
по организации погребения и возмещению стоимости ритуальных услуг
Фонд социального страхования от несчастных случаев должен выпол-
нять только при условии, что умерший от несчастного случая на
производстве или профессионального заболевания был застрахован в
соответствии с Законом о страховании от несчастного случая, т.е.
при условии, что в пользу такого лица осуществлялось общеобяза-
тельное государственное социальное страхование от несчастного слу-
чая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за
собой потерю трудоспособности (далее - страхование от несчастного
случая). К лицам, застрахованным согласно Закону о страховании от
несчастного случая, относятся:
1) лица, подлежащие обязательному страхованию от несчастного
случая;
2) священнослужители, церковнослужители и лица, работающие в
религиозных организациях на выборных должностях, при условии упла-
ты страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастного
случая на добровольных началах;
3) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, при усло-
вии уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования от
несчастного случая на добровольных началах;
4) граждане - субъекты предпринимательской деятельности при
условии уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования от
несчастного случая на добровольных началах.
Следует обратить внимание, что для страхования лиц, подлежащих
обязательному страхованию от несчастного случая, не требуется их
согласия или заявления (страхование осуществляется в безличной
форме). Обязательному страхованию от несчастного случая подлежат:
- лица, работающие на условиях трудового договора (контракта);
- учащиеся и студенты учебных заведений, клинические ординато-
ры, аспиранты, докторанты, привлеченные к любым работам во время,
до или после занятий; во время занятий, когда они приобретают про-
фессиональные навыки; в период прохождения производственной прак-
тики (стажировки), выполнения работ на предприятиях;
- лица, которые содержатся в исправительных, лечебно-трудовых,
воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаются к трудовой дея-
тельности на производстве этих учреждений или на других предприя-
тиях по специальным договорам.
Все вышеперечисленные лица считаются застрахованными с момента
вступления в силу Закона о страховании от несчастного случая
(т.е. с 01.04.2001 г.) независимо от фактического выполнения стра-
хователями своих обязательств по уплате страховых взносов в Фонд
социального страхования от несчастного случая. В данном случае
страхователями являются работодатели (собственники предприятия или
уполномоченный им орган; физическое лицо, использующее наемный
труд; собственники расположенных в Украине иностранных предприятий
(в том числе международных), филиалов или представительств, ис-
пользующих наемный труд, если иное не предусмотрено международным
договором, согласие на обязательность которого дано Верховной
Радой Украины).
Что касается лиц, уплачивающих страховые взносы в Фонд со-
циального страхования от несчастного случая на добровольных нача-
лах, то они считаются застрахованными со дня, следующего за днем
приема их письменного заявления о регистрации в качестве страхова-
телей в указанном Фонде, но при условии уплаты страхового взноса.
Причем, если страховой взнос в Фонд социального страхования от
несчастного случая не будет перечислен такими лицами в течение
трех месяцев со дня приема заявления, то в целях Закона о страхо-
вании от несчастного случая они перестают считаться застрахованны-
ми.
Согласно пункту 8 статьи 34 Закона о страховании от несчастно-
го случая в случае смерти пострадавшего от несчастного случая на
производстве или профессионального заболевания расходы на его пог-
ребение несет Фонд социального страхования от несчастных случаев
согласно порядку, определенному Кабинетом Министров Украины. Но, к
сожалению, такой порядок до сих пор не утвержден.
Управлением общеобязательного государственного социального
страхования Минтруда Украины были даны разъяснения по данному воп-
росу, согласно которым расходы на погребение пострадавшего от нес-
частного случая на производстве или профессионального заболевания
и оплата ритуальных услуг осуществляются работодателем {2} за счет
страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастного
случая. Очевидно, что такие расходы работодатель несет в случае
смерти тех пострадавших от несчастного случая на производстве или
профессионального заболевания, которые находились с ним в трудовых
отношениях.
До момента утверждения вышеупомянутого порядка при осуществле-
нии расходов на погребение лиц, пострадавших от несчастного случая
на производстве или профессионального заболевания, по нашему мне-
нию, можно руководствоваться нормами Порядка выплаты пособия на
погребение, не противоречащими действующему законодательству и, в
первую очередь, Закону о страховании от несчастного случая.
Расходы на погребение в случае смерти учащихся и студентов
учебных заведений, клинических ординаторов, аспирантов, докторан-
тов вследствие несчастного случая, происшедшего во время привлече-
ния их к любым работам в течение, до или после занятий; во время
занятий, когда они приобретали профессиональные навыки, или
вследствие полученного во время выполнения таких работ профес-
сионального заболевания, несут те учебные заведения, где произошел
несчастный случай или было получено профессиональное заболевание.
А в случае смерти учащихся и студентов учебных заведений, клини-
ческих ординаторов, аспирантов, докторантов вследствие несчастного
случая или профессионального заболевания в период прохождения
производственной практики (стажировки), выполнения работ на
предприятиях расходы на их погребение несет предприятие, на кото-
ром произошел несчастный случай или было получено профессиональное
заболевание. Такие расходы учебные заведения или предприятия несут
за счет средств Фонда социального страхования от несчастного слу-
чая.
В случае смерти лиц, содержащихся в исправительных, лечеб-
но-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях, вследствие нес-
частного случая, происшошедшего во время привлечения их к трудовой
деятельности на производстве этих учреждений или на других
предприятиях по специальным договорам, или полученного во время
привлечения к трудовой деятельности профессионального заболевания,
расходы на их погребение несут, соответственно, исправительное,
лечебно-трудовое, воспитательно-трудовое учреждение или предприя-
тие, на которых произошел несчастный случай или было получено
профессиональное заболевание. Источником финансирования таких рас-
ходов также являются средства Фонда социального страхования от
несчастного случая.
Расходы на погребение лиц, не состоявших в трудовых отношениях
с предприятием, но уплачивавших страховые взносы в Фонд социально-
го страхования от несчастного случая на добровольных началах (свя-
щеннослужители, церковнослужители и лица, работающие в религиозных
организациях на выборных должностях, лица, обеспечивающие себя ра-
ботой самостоятельно, граждане - субъекты предпринимательской
деятельности), и оплата связанных с этим ритуальных услуг осу-
ществляются исполнительными дирекциями Фонда социального страхова-
ния от несчастного случая по месту их регистрации в качестве стра-
хователей.
К лицам, имеющим право на получение от Фонда социального стра-
хования от несчастных случаев услуг, связанных с погребением
пострадавшего вследствие несчастного случая на производстве или
профессионального заболевания, относятся члены его семьи или дру-
гие юридические или физические лица, осуществившие погребение.
Решение о предоставлении оплаты услуг по погребению пострадав-
шего вследствие несчастного случая на производстве или профес-
сионального заболевания принимается соответствующим органом на
основании заявления членов его семьи или других лиц, осуществив-
ших погребение, и при условии представления следующих документов,
которые выдаются соответствующими организациями в трехдневный срок
с момента обращения заявителя:
- копии свидетельства о смерти пострадавшего, выданного орга-
ном регистрации актов гражданского состояния;
- справки жилищно-эксплуатационной организации, а при ее от-
сутствии - справки исполнительного органа совета или других доку-
ментов о составе семьи умершего, в том числе о тех, кто находился
на его иждивении, или копии соответствующего решения суда;
- справки жилищно-эксплуатационной организации, а при ее от-
сутствии - исполнительного органа совета о родителях или другом
члене семьи умершего, который не работает и ухаживает за детьми,
братьями, сестрами или внуками умершего, не достигшими 8-летнего
возраста;
- справки учебного заведения о том, что член семьи пострадав-
шего в возрасте от 18 до 23 лет, имеющий право на возмещение ущер-
ба, учится на дневной форме обучения;
- справки учебного заведения интернатного типа о том, что член
семьи пострадавшего, имеющий право на возмещение ущерба, находится
на содержании этого заведения.
Относительно сроков, в которые должно быть принято решение о
предоставлении оплаты услуг по погребению пострадавшего вследствие
несчастного случая на производстве или профессионального заболева-
ния, отметим, что если следовать Порядку выплаты пособия на погре-
бение, оно должно приниматься в день обращения за предоставлением
пособия.
Размер пособия на погребения
Статьей 5 Закона Украины "О размере взносов на некоторые
виды общеобязательного государственного социального страхования"
от 11.01.2001 г. № 2213-III ( 2213-14 ) (далее - Закон о размере
взносов на социальное страхование) размер пособия на погребение по
всем видам общеобязательного государственного социального страхо-
вания установлен в размере не менее 50% прожиточного минимума для
трудоспособных лиц.
С 14.04.2001 г. (т.е. с момента вступления в силу Закона Ук-
раины "Об утверждении прожиточного минимума на 2001 год" от
22.03.2001 г. № 2330-III ( 2330-14 )) размер прожиточного минимума
для трудоспособных лиц составляет 331,05 грн. Соответственно, с
этой даты размер выплачиваемого пособия на погребение по всем
видам общеобязательного государственного социального страхования
(за исключением пособия на погребение, предоставляемого в соот-
ветствии с Законом о страховании в связи с временной потерей тру-
доспособности) не может быть менее 165,53 грн.
Что касается пособия на погребение, предоставляемого в соот-
ветствии с Законом о страховании в связи с временной потерей тру-
доспособности, то согласно письму Фонда социального страхова-
ния Украины "О размере пособия на погребение" от 05.05.2001 г.
№ 01-16-659 ( v-659503-01 ) с 14.04.2001 г. до принятия решения о
размере пособия на погребение правлением Фонда социального страхо-
вания по временной потере трудоспособности выплата такого пособия
в случае смерти застрахованного лица, а также членов семьи, нахо-
дившихся на его иждивении, осуществляется в сумме 166 грн.
Размер материальной помощи на погребение, которая выплачивает-
ся предприятиями или физическими лицами за счет собственных
средств, законодательством не ограничен. Решение о предоставлении
такой помощи и ее размере принимается предприятием или физическим
лицом в каждом конкретном случае самостоятельно. Если материальная
помощь на погребение предоставляется как социальная гарантия, пре-
дусмотренная в коллективном договоре предприятия, то она выплачи-
вается в размере, установленном в данном договоре.
Порядок обложения подоходным налогом и страховыми сборами
(взносами) выплат на погребение
Пособие на погребение, в том числе за счет юридических и физи-
ческих лиц, не облагается подоходным налогом, так как согласно
абзацу "а" статьи 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от
26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями и дополнениями, отно-
сится к выплатам, которые не включаются в совокупный налогообла-
гаемый доход граждан.
Говоря о подоходном налоге, важно упомянуть о приказе ГНАУ "Об
утверждении Изменений и дополнений в Инструкцию о подоходном нало-
ге с граждан" от 05.04.2001 г. № 150 ( z0364-01 ). Согласно изме-
нениям, утвержденным названным приказом, из подпункта 5.1 Инструк-
ции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГНАУ от
21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), с изменениями и дополнениями, были
исключены два последних абзаца, регулирующих порядок предоставле-
ния пособия на погребение с целью невключения их суммы в совокуп-
ный налогооблагаемый доход физического лица, которому предостав-
ляется такое пособие. Исключенные абзацы заменены одним, в соот-
ветствии с которым не включается в совокупный налогооблагаемый
доход физического лица пособие на погребение, в том числе и посо-
бие, выплачиваемое за счет юридических или физических лиц. Данные
изменения вступили в силу с 05.05.2001 г.
Таким образом, с 05.05.2001 г. для невключения в совокупный
налогооблагаемый доход суммы пособия на погребение не является
обязательным выполнение следующих требований которые предусматри-
вались до внесения вышеуказанных изменений): принадлежность лица,
которому выплачивается пособие, к семье умершего; наличие трудовых
отношений между юридическим (или физическим) лицом, выплатившим
пособие на погребение, и лицом, осуществившим погребение.
Поскольку суммы пособия на погребение, выплачиваемые предприя-
тием или физическим лицом за счет средств соответствующих фондов,
а также материальной помощи, которая предоставляется названными
субъектами на погребение за счет их собственных средств, не
облагаются подоходным налогом и не входят в фонд оплаты труда,
то никакие начисления и удержания страховых сборов (на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование, на страхование в
связи с временной потерей трудоспособности, на страхование на слу-
чай безработицы, на страхование от несчастного случая) из сумм
выплаченного пособия или материальной помощи на погребение не
производятся.
Выплаты на погребение в бухгалтерском и налоговом учете
На сумму выплат на погребение, осуществляемых за счет средств
Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности
или Фонда социального страхования от несчастного случая, в бухгал-
терском учете делается запись: Дт 65 "Расчеты по страхованию" -
Кт 66 "Расчеты по оплате труда". При этом используются следующие
субсчета счета 65:
652 "Расчеты по социальному страхованию" - для отражения посо-
бий на погребение, выплачиваемых за счет средств Фонда социального
страхования по временной потере трудоспособности;
656 "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая"
- для отражения выплат на погребение, осуществляемых за счет
средств Фонда социального страхования от несчастного случая.
Обратите внимание, что хотя субсчет 656 "Расчеты по социально-
му страхованию от несчастного случая" новым Планом счетов и не
предусмотрен, предприятия могут ввести его самостоятельно на осно-
вании положений раздела I Инструкции о применении Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйствен-
ных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Мин-
фина Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0892-99 ). Введение данного
субсчета облегчит учет расчетов с Фондом социального страхования
от несчастного случая, поскольку если для этих целей использовать
тот же субсчет 652 "Расчеты по социальному страхованию", придется
вести аналитику по видам расчетов.
Что касается материальной помощи на погребение, выплачиваемой
предприятием за счет собственных средств, то начисление этой суммы
отражается в составе расходов отчетного периода проводкой: Дт 949
"Прочие расходы операционной деятельности" - Кт 66 "Расчеты по
оплате труда".
В налоговом учете сумма материальной помощи на погребение,
выплаченной за счет средств предприятия, в состав валовых расходов
не включается. Это обусловлено тем, что в соответствии с под-
пунктом 4.19 Инструкции по статистике заработной платы, утвержден-
ной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ),
суммы материальной помощи, которые предоставляются предприятием на
погребение, относятся к прочим выплатам, не входящим в фонд оплаты
труда. Следовательно, сумма такой материальной помощи не может
быть включена на основании подпункта 5.6.1 статьи 5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, в состав валовых расхо-
дов предприятия, так как такие выплаты не являются расходами на
оплату труда.
{1} Наемным работником согласно пункту 6 статьи 2 Закона о страхо-
вании в связи с временной потерей трудоспособности является
физическое лицо, работающее по трудовому договору (контракту)
на предприятии, в учреждении, организации независимо от форм
собственности, вида деятельности и хозяйствования или у физи-
ческого лица.
{2} Под работодателями в Законе о страховании от несчастного слу-
чая понимаются собственники предприятия, учреждения, организа-
ции или уполномоченный им орган; физические лица, использующие
наемный труд; собственники расположенных в Украине иностранных
предприятий, учреждений, организаций (в том числе международ-
ных), филиалов или представительств, использующих наемный
труд, если иное не предусмотрено международным договором, сог-
ласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№51/01, стр. 34
[25.07.2001]
H. Павленко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------