ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 10512/7/16-1217 від 03.08.2001
Про застосування пільгового режиму оподаткування
У зв'язку із запитами платників податку Державна податкова
адміністрація України повідомляє.
Законом України від 02.03.2000 N 1523-III ( 1523-14 ) змінено
редакцію п. 5.1.20 статті 5 Закону України від 03.04.97
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість". Згідно
з новою редакцією від податку на додану вартість звільняються
операції з продажу або передачі новозбудованого житла фізичним
особам для його використання як місця проживання.
Зазначена норма згідно з роз'ясненнями Комітету Верховної
Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від
29.05.2000 N 06-10/346 ( v_346450-00 ), поширюється на операції з
продажу новозбудованого житла фізичним особам будь-яким платником
податку та на операції з передачі новозбудованого житла фізичним
особам будівельними організаціями, тобто від оподаткування
звільняється кошторисна вартість житла як цілісного відокремленого
об'єкта власності, визначена у договорі підряду або іншому
аналогічному цивільно-правовому договорі, укладеному між такою
фізичною особою-замовником (або її повіреним) та такою будівельною
організацією.
При цьому за наявності фінансування будівництва житла для
фізичних осіб з будь-яких джерел з наступною передачею такого
житла у власність цим особам, ні будівельна організація, ні
підрядні організації, які безпосередньо виконують будівельні
роботи, не сплачують податок на додану вартість по зазначених
операціях та відповідно і права на податковий кредит не мають.
Якщо в новозбудованому житловому будинку, який передається
інвестору, вбудовані приміщення нежитлового призначення, то як
операції з виконання будівельних робіт з вбудованих приміщень
нежитлового призначення, так і їх передача, підлягає оподаткуванню
податком на додану вартість на загальних підставах із відповідним
збільшенням податкового кредиту, пропорційно частці використання
товарів (робіт, послуг) у таких оподатковуваних операціях.
При наступній передачі (продажі) інвестором новозбудованого
житла безпосередньо фізичній особі, податок на додану вартість не
справляється, однак якщо такий продаж (передача) відбувається
юридичній особі, яка не є повіреною фізичної особи, то передача
такого новозбудованого житла повинна здійснюватися з податком на
додану вартість.
Суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у
зв'язку із придбанням будівельних матеріалів та інших товарів
(робіт, послуг), необхідних для забезпечення звільнених від
оподаткування будівельних робіт такого будівництва, до складу
податкового кредиту не включаються. При цьому, при продажу
(передачі) будівельною організацією житла, що підлягає
оподаткуванню податком на додану вартість, до податкового кредиту
може бути віднесена частка сум податку, яка відповідає частці
використання вартості будівельних матеріалів (робіт, послуг) в
оподатковуваних операціях (в частині продажу житла, яке
оподатковується за повною ставкою) та з урахуванням форми
складених контрактів, які для будівництва можуть бути визначені
довгостроковими.
Якщо організація за рахунок власних коштів господарським
способом здійснює будівництво житлового об'єкта, то по придбаних
будівельних матеріалах (роботах, послугах) податок на додану
вартість, що сплачений (нарахований) при їх придбанні, не
відноситься до податкового кредиту. У разі продажу (передачі)
такого новозбудованого житла, набувачами якого стануть юридичні
особи, нараховуються податкові зобов'язання та збільшується
податковий кредит на суму податку, яка припадає на такі
оподатковувані операції. При продажу такого житла фізичним особам
застосовується пільговий режим оподаткування для такої операції,
при якому вхідний податок на додану вартість залишається у складі
вартості новозбудованого житла. Якщо житловий будинок містить
вбудовані приміщення нежитлового призначення (гаражі, магазини,
заклад харчування та інше), то оподаткуванню податком на додану
вартість підлягають як операції з виконання будівельних робіт по
таких нежитлових приміщеннях, так і їх передача як в межах
балансу, так і на сторону із відповідним збільшенням податкового
кредиту, пропорційно частці використання товарів (робіт, послуг) у
таких оподатковуваних операціях.
У тих випадках, коли за договором міни з фізичною особою
здійснюється обмін новозбудованого житла на житло, яке уже має
знос, тобто проводиться безгрошова форма розрахунків, в тому числі
будівельними матеріалами або іншими ресурсами, то на операції з
передачі новозбудованого житла не можуть поширюватися норми
пп. 5.1.20 статті 5 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ), оскільки на такі операції
розповсюджуються положення п.12 Указу Президента України від
07.08.98 N 857/98 ( 857/98 ) "Про деякі зміни в оподаткуванні".
Заступник Голови Г.М.Оперенко
Державний комітет будівництва,
архітектури та житлової
політики України.
Збірник офіційних документів
та роз'яснень
"Ціноутворення у будівництві",
N 8, серпень, 2001 р., К.: "ІНПРОЕКТ".