Фигаро тут, Фигаро там... а вопрос, естественно, о подоходном
------------------------------------------------------------------
Понятие "заробiтчанство" нашим людям знакомо не понаслышке.
Испокон веков, не находя себе применения на родине, уроженцы
Украины подаются на заработки куда глаза глядят. Не зря же, к
примеру, народ повыучивал заморский бухучет...
При этом многие (видимо, в силу неискоренимого патриотизма)
ведут полукочевую жизнь, зарабатывая "там", а обитая "тут".
Каким же образом облагаются доходы таких непоседливых граждан?
1. Объект
Исходя из положений ст. 7 и 2 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" ( 13-92 ), главным критерием для определения объекта
налогообложения является постоянство местонахождения гражданина.
Если он пребывает на территории Украины более 183 дней за кален-
дарный год, то в его совокупный облагаемый здесь доход попадет все
заработанное и "там", и "тут". Если же проживание среди родных
полей длится менее этого срока, то под "наш" подоходный попадет
только то, что получено из украинских источников.
Сложности на этом этапе могут возникнуть с подтверждением
"непостоянства", так как налоговики априори предполагают постоян-
ный статус пребывания граждан.
Впрочем, когда речь идет о странах, по отношению к которым у
нас "полноценный пограничный контроль", лучшим доказательством
долговременного отсутствия в Украине будет загранпаспорт с соот-
ветствующими отметками.
А вот с "братскими" государствами ситуация менее однозначна.
Как правило, их паспортные режимы предусматривают те или иные
процедуры регистрации пребывания иностранцев. Но, во-первых, су-
ществуют эти процедуры далеко не везде, а во-вторых, наши граждане
зачастую игнорируют регистрационные формальности ближнего зару-
бежья.
Поэтому здесь стоит проявить фантазию. Скажем, в случае про-
хождения через какие-либо механизмы легализации проживания на
иностранных территориях можно взять в тамошних компетентных орга-
нах соответствующую справочку о сроках. Если же украинец никак
перед закордонными властями не "высветился", то за подтверждение
длительного отсутствия в Украине некоторые пытаются выдать даже
справку родного ЖЭКа. Конечно, ни Декрет, ни Инструкция о подоход-
ном налоге о подобного рода документах-подтверждениях не упоми-
нают. Но на безрыбье, как говорится... Опыт показывает, что обычно
ЖЭКовские работники выписывают подобные цидулки охотно и по сход-
ным ценам. Но "ин в Сваляве" еще не означает "в Париже"...
2. Зачет
Для граждан, пробывших в Украине 184 дня или более, ст. 3 Дек-
рета предусматривает механизм зачета налогов, уплаченных "там", в
счет "нашего" подоходного. При этом зачет не должен превышать
расчетной суммы отечественного налога.
Инструкция о подоходном налоге приводит пример с доходами,
полученными в Канаде, где в качестве "письменного подтверждения
налогового органа соответствующего иностранного государства" наз-
вана "справка налогового органа г. Торонто".
Форма подобных документов не унифицирована, важно лишь их
содержание, то есть указание суммы дохода и суммы удержанного
налога. Если налоговикам понадобится перевод справок, выданных их
иностранными коллегами, то его наверняка придется сделать за свой
счет. Хотя, строго говоря, Декрет такой обязанности налогопла-
тельщика не предусматривает.
Еще один нюанс связан с зачетом заграничных доходов, получен-
ных в тех странах, с которыми Украина не удосужилась заключить
договоры об избежании двойного налогообложения.
Сам Декрет наличия таких договоров не требует. Предоставление
"письменного подтверждения" считается достаточным условием для
зачета. В то же время п. 4 ст. 18 Закона "О системе налогообложе-
ния" устанавливает два обязательных условия для проведения зачета:
"письменное подтверждение" и "международные договоры об избежании
двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении
уклонений от уплаты налога". {1}
Таким образом, налицо некоторая нестыковка в законодательном
поле. С одной стороны, требование о наличии международных соглаше-
ний появилось в упомянутом Законе в 1994 году, то есть позже, чем
был принят Декрет о подоходном налоге. Поэтому можно утверждать,
что положения Закона в этом смысле приоритетны по отношению к Дек-
рету. С другой стороны, Декрет в целом можно рассматривать по
отношению к Закону как более специальный, а значит, превалирующий
норматив. Так что в случае чего правилу о конфликте интересов (см.
с. 4) есть где разгуляться.
Впрочем, нужно признать, что обычно "письменное подтверждение"
от иноземных фискальных органов удается получить только тогда,
когда с их державой договор существует. Иначе вам вообще вряд ли
кто-нибудь что-нибудь выпишет. {2} В общем, де-факто выходит, что
договор нужен, даже если руководствоваться только нормами Декрета.
3. Декларации
Поскольку "из-за бугра" в наши налоговые инспекции никто поче-
му-то не высылает ни ф. № 2, ни ф. № 8-др, единственным механизмом
обложения заграндоходов является их декларирование. Для необходи-
мости декларирования важен факт получения доходов не только по
месту основной работы. А поскольку местом основной работы у нас
принято считать "прописку" трудовой книжки, граждане с загран-
доходами должны подать декларацию по-любому.
И даже если кто-то умудрится завести себе трудовую книжку
"там" {3}, его это не спасет. Во-первых, ст. "У Декрета подразуме-
вает не трудовую книжку вообще, а именно "нашу" трудовую книжку.
Во-вторых, многие забывают, что кроме этой самой книжки существует
еще один фактор определения места основной работы: отчисления на
соцстрах. Ясное дело, имеется в виду опять же "наш" соцстрах, куда
бессовестная заграница ничего не перечисляет.
Вне зависимости от того, получал ли гражданин помимо заграндо-
ходов какие-то доходы в Украине, а также от того, ведется ли им в
Украине трудовая книжка, ежегодное декларирование является для
него обязательным.
Даже те граждане, которые "непостоянно" обретаются в Украине,
должны представлять декларации. Но поскольку объектом обложения
для них является только то, что получено из источников в Украине,
то заполнять раздел 1.4 декларации "Доходы, полученные мною за
границей или из иностранных государств", по нашему мнению, не
нужно. Его заполняют "постоянные" граждане.
Таким образом, если "непостоянный" налогоплательщик на протя-
жении года не заработал в Украине ни копейки, то в его декларации
будут красоваться сплошные прочерки.
И последнее. Не забывайте, что и Декрет "О подоходном налоге с
граждан", и Закон "О системе налогообложения" содержат оговорки
относительно приоритетности международных договоров над националь-
ными нормами. Поэтому, выезжая на заработки, не поленитесь озна-
комиться с соответствующим соглашением (если оно, конечно, сущест-
вует). Эти документики подчас преподносят весьма оригинальные
сюрпризы - когда приятные, а когда и не очень...
{1} Некоторые специалисты, кстати, рассматривают эту формули-
ровку как требование об одновременном наличии и договора об
избежании двойного налогообложения, и договора о предупреждении
уклонений. Благо для большинства стран эти договоры совмещаются в
общем соглашении.
{2} Хотя чем заграница не шутит: может, какой добренький (и не
очень богатый) инспектор "бездоговорной" державы всё же черкнет
пару строк о суммах удержаний...
{3} А такое, говорят, случается на необозримых просторах наше-
го восточного соседа, где в глубинке иной раз и не знают, что
Харьков (или Надрыгайловка) - давно уже заграница.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 20/01, стр. 30
[01.07.2001]
Иван Чалый
------------------------------------------------------------------