Особенности налогообложения доходов от издательской
деятельности во II квартале 2001 года
------------------------------------------------------------------
В связи со вступлением в силу Закона Украины "О внесении изме-
нений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения"
от 17.05.2001 р. № 2410-III ( 2410-14 ) (далее - Закон № 2410) {1}
в редакцию поступило много вопросов, касающихся издательской
деятельности. Среди них, на наш взгляд, следует выделить три
проблемы, которые более всего волнуют читателей:
- чьи интересы затрагивают внесенные изменения?
- как при составлении отчета за I полугодие 2001 года рассчи-
тать валовые расходы от продажи издательской продукции?
- относятся ли операции по продаже издательской продукции
заказчику или потребителю к деятельности редакции газеты (журна-
ла)?
Этим и другим вопросам посвящена данная консультация.
Однако, прежде всего, следует заметить, что Законом № 2410
внесены дополнения в Закон о прибыли ( 334/94-ВР ) (добавлен
п. 7.19): временно до 1 января 2003 года не включаются в состав
валовых доходов налогоплательщика доходы, полученные от продажи
издательской продукции заказчику или непосредственному потребите-
лю.
Пункт 1 раздела II "Заключительные положения" предусматривает,
что данный Закон вступает в силу с 01.06.2001 г. Однако это
противоречит ст. 94 Конституции Украины ( 254к/96-ВР ), т.к. Закон
вступает в силу через десять дней со дня его официального
опубликования, если иное не предусмотрено самим законом, но не
ранее дня его опубликования.
В Законе указан срок его вступления в силу, но впервые он
опубликован в газете "Голос України" от 12.06.2001 г. № 102, таким
образом, Закон № 2410 вступил в силу 12.06.2001 г.
Чьи интересы затрагивают изменения?
Для того чтобы определить, чьи интересы затрагивают данные
изменения, напомним, что согласно ст. 10 Закона об издательском
деле к субъектам издательского дела относятся издатели, изготови-
тели и распространители издательской продукции.
=============================+================+===================
Издатели {2} | Изготовитель | Распространитель
-----------------------------| издательской | издательской
Издательство | Издательская | продукции | продукции
| организация | |
==============+==============+================+===================
Специализиро- | Предприятие, | Физическое или | Физическое или
ванное пред- | учреждение | юридическое ли-| юридическое лицо,
приятие, | или организа-| цо, осуществ- | занимающееся
основным ви- | ция, уставом | ляющее изготов-| распространением
дом деятель- | которой наря-| ление заказан- | издательской
ности которого| ду с другими | ного тиража | продукции
является | видами дея- | издания |
подготовка и | тельности | |
выпуск в свет | предусмотрена| |
издательской | подготовка и | |
продукции | выпуск в свет| |
| издательской | |
| продукции | |
------------------------------------------------------------------
Издательской продукцией является совокупность изданий {3},
предназначенных для выпуска или выпущенных издателем (издателями).
По определению ст. 22 Закона об издательском деле издательская
продукция, являющаяся объектом издательского дела, в соответствии
с государcтвенными стандартами различается:
1. По целевому назначению изданий:
- официальные;
- научные;
- научно-популярные;
- научно-производственные;
- научно-методические;
- производственно-практические;
- нормативные по производственно-практическим вопросам;
- производственно-практические для любителей;
- учебные;
- учебно-методические;
- общественно-политические;
- справочные;
- рекламные;
- литературно-художественные;
- издания для организации досуга и отдыха.
2. По аналитическо-синтетической обработке информации:
- информационные;
- библиографические;
- реферативные;
- обзорные;
- дайджесты.
3. По информационным знакам:
- текстовые;
- нотные;
- картографические;
- изобразительные.
4. По материальной конструкции изданий:
- книжные;
- листовые;
- буклеты;
- плакаты;
- почтовые карточки;
- комплектные издания;
- карточные издания;
- книжки-игрушки.
5. По объему изданий:
- книги;
- брошюры;
- открытки.
6. По составу основного текста:
- моноиздания;
- сборники.
7. По периодичности изданий:
- непериодические;
- сериальные;
- периодические;
- издания с продолжением.
8. По структуре изданий:
- серии изданий;
- однотомные;
- многотомные;
- собрания произведений;
- избранные произведения.
Объектом издательского дела могут быть и другие виды изда-
тельской продукции, определенные стандартами.
Таким образом, доходы от продажи издательской продукции всех
субъектов издательского дела при передаче ими прав собственности
на продукцию не включаются в валовой доход на всех этапах
деятельности.
Договорные отношения при распространении издательской продук-
ции
Еще одно условие предусмотрено новой редакцией п. 7.19 Закона
о прибыли - это продажа издательской продукции заказчику или
непосредственному потребителю, определения которых приведены в
ст. 1 Закона об издательском деле.
================================+=================================
Заказчик издательской | Потребители издательской
продукции | продукции
================================+=================================
Физическое или юридическое лицо,| Частные (физические) лица, пред-
заказывающее издательскую про- | приятия, учреждения, организации
дукцию, берущее на себя финансо-|
вые обязательства |
------------------------------------------------------------------
В соответствии со ст. 17 Закона об издательском деле заказчи-
ками любой издательской продукции могут быть:
- граждане Украины;
- иностранцы и лица без гражданства, пребывающие в Украине на
законных основаниях;
- юридические лица Украины и других государств.
Заказчик определяет язык, объем, тираж издания, самостоятельно
решает вопрос о его использовании или распространении.
Например, подписчики всеукраинского бухгалтерского еженедель-
ника "Главбух" могут являться его заказчиками или потребителями.
Редакция, заказывая изготовление тиража в типографии, является
заказчиком только полиграфических услуг, так как право собствен-
ности на издание типографии не переходит. Редакция заключает с
типографией договор на оказание услуг, при этом бумага чаще всего
является давальческим сырьем.
В частности, подписка на еженедельник "ГлавБух" осуществляется
почтамтами, районными (городскими) узлами связи, отделениями поч-
товой связи, пунктами приема подписки, почтальонами, общественными
и другими распространителями периодических печатных изданий. Под-
писка на периодическое печатное издание проводится по Каталогу
периодических печатных изданий, формируемому распространителями на
основании договоров, заключенных с издателями.
Исходя из приведенной классификации, еженедельник "ГлавБух"
(регистрационное свидетельство Министерства информации Украины KB
№ 2948) является: производственно-практическим, информационным,
текстовым, листовым, брошюрным, сборником, периодическим {4} и
серийным изданием.
Подписной индекс Укрпочты:
- на русском языке - 48396;
- на украинском языке - 21824.
В соответствии с п. 11 Правил распространения периодических
печатных изданий, утвержденных приказом Государственного комитета
связи Украины, Министерства информации Украины, Министерства
транспорта Украины от 10.12.98 г. № 169/81/492 ( z0820-98 ), заказ
на тираж подписки, принятой почтамтами, узлами и отделениями
связи, передаются в соответствии с подчиненностью региональным
дирекциям Укрпочты.
Распространители сообщают о тиражах периодических печатных
изданий и направляют заказ на подписку редакциям (издателям).
Условия и порядок расчетов за распространение периодических печат-
ных изданий определяются на основании договоров, заключенных между
издателями и распространителями.
Определение термина "договор подписки" приведено в указанных
Правилах. Он является договором поручения между издателем и
распространителем, в соответствии с которым издатель поручает
распространителю осуществлять операции по продаже (подписке) и
доставке (на всех этапах) периодических печатных изданий. Поэтому
право собственности на каждый номер еженедельника "ГлавБух" от
издательства переходит непосредственно подписчику.
Некоторые распространители, например ДП "Курьерская доставка",
заключают с редакцией еженедельника "ГлавБух" договоры купли-про-
дажи на определенный тираж издания. Таким образом, они являются
заказчиками журнала, т.к. право собственности на издание от
редакции переходит заказчику тиража.
При приобретении еженедельника "ГлавБух" через розничную сеть,
например в киоске "Союзпечати", потребителем издания является
покупатель. Дело в том, что "Союзпечать" и другие распространите-
ли, продавцы розничной торговли заключают с редакцией договор
комиссии на реализацию еженедельника. Напомним, что при такой фор-
ме договорных отношений редакция уплачивает распространителю, как
и при договоре поручения, комиссионное вознаграждение за реализа-
цию издания. Комиссионер принимает определенное количество эк-
земпляров на ответственное хранение, при этом право собственности
на издание остается за редакцией и в момент продажи переходит не-
посредственно покупателю (потребителю).
Таким образом, право собственности на издательскую продукцию
переходит непосредственно заказчику или потребителю, поэтому дохо-
ды от такой продажи не включаются в валовой доход.
Расчет валовых расходов за июнь 2001 года
Если продажей издательской продукции занимается плательщик
единого налога, то он по-прежнему должен уплачивать единый налог
от выручки, поступившей на расчетный счет (в кассу). Однако
"единоналожник" имеет право отказаться от применения упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности и возвратиться к
установленной системе налогообложения с начала следующего отчетно-
го (налогового) периода (квартала).
Для этого в соответствии с п. 4 Указа Президента Украины "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 ( 727/98 ),
в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99
( 746/99 ), необходимо не позднее 15 дней до окончания отчетного
(налогового) периода (квартала) представить в органы государствен-
ной налоговой службы соответствующее заявление.
Закон № 2410 ( 2410-14 ) вносит изменения в Закон о прибыли,
регламентирующий правила налогового учета для плательщиков налога
на прибыль по установленной (общей) системе налогообложения. Бух-
галтерский учет доходов и расходов ведется в соответствии с поло-
жениями (стандартами) бухгалтерского учета.
В соответствии с абз. 2 п. 7.20 Закона о прибыли предприятия,
чьи интересы затрагивают нормы п. 7.19 этого Закона, не включают в
состав валовых расходов расходы, понесенные в связи с получением
таких доходов. Однако издательская организация наряду с изда-
тельской может заниматься и другой деятельностью, например реклам-
ной.
Валовые доходы и расходы за первые два месяца II квартала 2001
года (апрель и май) определяются по всей деятельности издательства
в целом, а в июне - с учетом вступления в силу изменений. С
12 июня 2001 года валовые доходы и расходы определяются только по
налогооблагаемой деятельности. Поэтому рассмотрим порядок опреде-
ления валовых расходов за июнь 2001 года в целом без включения
расходов, связанных с продажей издательской продукции за период
с 12 по 30 июня 2001 года.
Пример 1 (условный)
Всего за июнь вышло 5 номеров еженедельника "Главбух", редак-
ция приходует готовый номер по пятницам.
За период с 12 по 30 июня 2001 г. вышло 3 номера объемом 80
стр. и тиражом 100 шт. каждый.
Из них объем рекламы - 0,7 стр. в каждом номере.
Распределим прямые расходы по видам деятельности. Сумма стои-
мости бумаги и услуг - условные.
1 этап (за июнь 2001 г. в целом)
========+========+===============+======+====================+==========
Вид | Объем | Объем тиража | % | Бумага | Полигра-
деятель-| 1 экз.,| 100 экз. на 5 | |--------------------| фические
ности | стр. | номеров, стр. | | К-во, | Стоимость,| услуги,
| | | | кг | грн. | грн.
========+========+===============+======+====================+==========
Подписка| 79,3 | 39650 |99,125| 49,5625| 148,69| 892,12
--------+------------------------+------+--------------------+----------
Реклама | 0,7 | 350 | 0,875| 0,4375| 1,31| 7,88
--------+------------------------+------+--------------------+----------
Всего | 80,0 | 40000 |100,00| 50,00| 150,00| 900,00
------------------------------------------------------------------------
2 этап (за период с 12 по 30.06.2001 г.)
========+========+===============+======+====================+==========
Вид | Объем | Объем тиража | % | Бумага | Полигра-
деятель-| 1 экз.,| 100 экз. на 5 | |--------------------| фические
ности | стр. | номеров, стр. | | К-во, | Стоимость,| услуги,
| | | | кг | грн. | грн.
========+========+===============+======+====================+==========
Подписка| 79,3 | 23790 |99,125| 29, 74| 89,21| 535,27
--------+------------------------+------+--------------------+----------
Реклама | 0,7 | 210 | 0,875| 0,26| 0,79| 4,73
--------+------------------------+------+--------------------+----------
Всего | 80,0 | 24000 |100,00| 30,00| 90,00| 540,00
------------------------------------------------------------------------
В бухгалтерском и налоговом учете прямые расходы за июнь
2001 г. по видам деятельности отражаются следующим образом (суммы
НДС не отражаются):
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |-------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
1 | Списана бумага на разме-| 801 | 201 | 1,31| - | 1,31
| щение рекламы |23/рекл| 801 | 1,31| | {5}
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
2 | Списана бумага на под- | 801 | 201 | 148,69| - |59,48
| писку по тематике ежене-| 23/жур| 801 | 148,69| | {5}
| дельника (148,69 - 89,21| | | | |
| = 59,48 грн.) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
3 | Отнесена на расходы по | 84 | 377 | 7,88| - | 7,88
| размещению рекламы стои-|23/рекл| 84 | 7,88| |
| мость полиграфических | | | | |
| услуг | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
4 | Отнесена на расходы на | 84 | 377 | 892,12| - |356,85
| подписку по тематике |23/рекл| 84 | 892,12| |
| еженедельника стоимость | | | | |
| полиграфических услуг | | | | |
| (892,12 - 535,27 = | | | | |
| 356,85 грн.) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
5 | Прямые расходы включены | 903 |23/рекл| 9,19| - | -
| в себестоимость рекламы | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
6 | Прямые расходы включены | 26 | 23/жур|1040,81| - | -
| в себестоимость журнала | | | | |
-------------------------------------------------------------------
В соответствии с нормами п. 1.4 Порядка № 124 учет прироста
(убыли) товарных и материальных ресурсов ведется только по тем
товарным запасам и материальным ресурсам, расходы на приобретение
которых включаются в состав валовых расходов.
Если указанные запасы и ресурсы в отчетном периоде использова-
ны на цели, не связанные с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг), то их балансовая
стоимость уменьшает (вычитается) сумму, отраженную в графе "оста-
ток на начало периода" соответствующей ведомости.
Расходы на изготовление издания (продукции) нельзя назвать
непроизводственными, однако согласно абз. 3 п. 7.20 Закона о при-
были балансовая стоимость покупных материалов, сырья и т.п.,
используемых для получения освобожденных доходов, не принимает
участия в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости в соот-
ветствии с п. 5.9 этого Закона.
Заметим, что доходы от продажи издательской продукции не
совсем освобожденные. Согласно п. 7.19 Закона о прибыли они только
не включаются в состав валовых доходов. Однако нормы п. 7.20 Зако-
на о прибыли распространяются и на операции продажи издательской
продукции как не включаемые в валовой доход.
Можно предложить несколько вариантов расчета прироста (убыли)
материальных ресурсов за II квартал 2001 г., например:
1. Составить две ведомости. В одной рассчитывается прирост
(убыль) материальных ресурсов с 01.04.2001 г. по 11.06.2001 г. по
деятельности в целом. В другой (с 12.06.2001 г. по 30.06.2001 г.)
- расчет только по налогооблагаемой деятельности. Результаты по
этим ведомостям отразить в сводной ведомости.
2. Рассчитать остаток на конец квартала по налогооблагаемой
деятельности в процентном отношении к общим расходам материальных
ресурсов, а остаток на начало квартала уменьшить на стоимость
материальных ресурсов использованных на "освобожденную" деятель-
ность.
3. В ведомости рассчитать прирост (убыль) материальных ресур-
сов в целом по предприятию, при этом уменьшив остаток на начало
квартала на стоимость материальных ресурсов, использованных на
"освобожденную" деятельность.
На момент подготовки данного материала какие-либо разъяснения
официальных органов по этому вопросу отсутствуют. Возможно,
позднее будет предложен порядок расчета расходов и составления
декларации в переходный период, тогда всем субъектам издательской
деятельности необходимо будет выполнить перерасчет налога на
прибыль за II квартал 2001 года.
По мнению автора, наиболее приемлем третий вариант, т.к. соот-
ношение расходов материальных ресурсов по освобожденной и нало-
гооблагаемой деятельности в следующем квартале может существенно
отличаться от отчетного периода.
Пример 2 (условный)
Балансовая стоимость остатка бумаги на 01.04.2001 г. составила
150 грн.
Получено бумаги во II кв. 2001 г. на 400 грн.
Использовано бумаги во II кв. 2001 г. на 390 грн.
Остаток на 01.07.2001 г. составил 160 грн.
За период с 12 по 30 июня использовано бумаги на издание жур-
нала на сумму 89,21 грн. (см. пример 1), поэтому на эту сумму сле-
дует уменьшить остаток на 01.04.2001 г. как использованную на
"освобожденную" деятельность.
В ведомости за II кв. 2001 г. в графе "остаток на начало пе-
риода" указывается сумма 60,79 грн. (150,00 - 89,21), а сумма
89,21 грн. указывается справочно после таблицы ведомости. Фраза,
поясняющая справочную информацию, в данном случае не совсем
корректна, но другой пока нет.
Суммы в ведомости указаны в гривнях.
Відомості
про балансову вартість матеріальних ресурсів і
малоцінних предметів за II квартал 2001 р. (квартал, рік) грн.
=======================+=======+=================+================+============
Матеріальні ресурси і | Код | Залишок на | Залишок на | Приріст (+)
малоцінні предмети | рядка | початок періоду | кінець періоду | Убуток (-)
=======================+=======+=================+================+============
Матеріальні ресурси | | | |
- всього | 010 | 60,79 | 160 | + 99,21
-----------------------+-------+-----------------+----------------+------------
в т.ч. на складах | 011 | 60,79 | 160 | + 99,21
(місцях зберігання) | | | |
-----------------------+-------+-----------------+----------------+------------
у незавершеному | 012 | - | - | -
виробництві | | | |
-----------------------+-------+-----------------+----------------+------------
у готовій продукції | 013 | - | - | -
-----------------------+-------+-----------------+----------------+------------
Малоцінні предмети на | 020 | - | - | -
складах | | | |
-----------------------+-------+-----------------+----------------+------------
Разом | 030 | 60,79 | 160 | + 99,21
-------------------------------------------------------------------------------
Довідка: Вартість залишку матеріальних ресурсів і малоцінних
предметів на початок звітного періоду зменшена на 89.21 грн. у
зв'язку з використанням їх на цілі, не пов'язані з виробництвом
продукції (робіт, послуг), облікованих відповідно до пункту
1.4 цього Порядку,
Согласно абз. 4 п. 7.20 Закона о прибыли сумма амортизационных
отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов,
используемых для получения освобожденных доходов, не учитывается в
уменьшении откорректированного валового дохода в соответствии
с п. 3.1 этого Закона.
Если основные фонды используются как для получения освобожден-
ных доходов, так и для доходов, включаемых в состав валовых дохо-
дов на общих основаниях, то корректировке (уменьшению) подлежит
валовой доход на долю от общей суммы начисленных амортизационных
отчислений пропорционально доле неосвобожденного дохода.
Сначала определим удельный вес доходов от продажи издательской
продукции по отношению к общему доходу. Затем рассчитаем сумму
амортизации за период с 12.06.2001 г. по 30.06.2001 г. по освобож-
денным операциям.
Пример 3 (условный)
Стоимость подписки 1 экз. еженедельника "Главбух" по каталогу
составляет 49,54 грн. на один месяц без НДС.
Всего за июнь редакцией подготовлено 4 номера еженедельника
"ГлавБух".
За период с 12 по 30 июня - 3 номера еженедельника.
Стоимость рекламы 1/2 листа - 482 грн.;
1/16 листа - 72,30 грн., в т.ч. НДС.
В июне заключены:
- один договор на еженедельный выход рекламы по расценке 482
грн., что составило за июнь 1928 грн.;
- три договора на еженедельный выход рекламы по расценке 72,30
грн., что составило за июнь 867,60 грн.
Всего договоров рекламы заключено на сумму 2795,60 грн., из
них:
- услуги рекламы - 2320,00 грн.;
- налог на рекламу 0,5% - 11,60 грн.;
- НДС - 464,00 грн.
1. Рассчитаем сумму амортизации.
Сумма дохода по подписке при тираже 100 экз. каждый номер сос-
тавит:
49,54 х 100 = 4954,00 грн.
Общая сумма дохода (без НДС и налога на рекламу) за июнь сос-
тавит:
4954,00 + 2320,00 = 7274,00 грн.
Удельный вес доходов от подписки составит:
4954 : 7274 x 100 = 68,1%.
Амортизация за квартал по деятельности издательства в целом
составляет 900 грн.
За июнь 900 : 3 = 300 грн.
За период с 12 по 30 июня:
300 : 19 р.д. х 13 р.д. = 205,26 грн.
Амортизация за период с 12 по 30 июня 2001 г., соответствующая
доле дохода, пропорционально подписке составит:
205,26 х 0,681 = 139,78 грн.
Таким образом, в приложении "М" к декларации о прибыли следует
указать сумму амортизации за II квартал 2001 г. в размере:
900 - 139,78 = 760,22 грн.
2. Расходы на содержание редакции за июнь 2001 г. рассчиты-
ваются пропорционально количеству выпущенных журналов за месяц или
пропорционально количеству рабочих дней.
========+==========+=====+==========+=============+===========+==============+========
Период | Доход по | % | Зарплата | Начисления | Аренда | Коммунальные | Прочие
| подписке | | | на зарплату | помещений | услуги | расходы
========+==========+=====+==========+=============+===========+==============+========
С 01 | 1 238,50 | 25 | 375,00 | 140,03 | 50,00 | 25,00 | 150
по 11.06| | | | | | |
========+==========+=====+==========+=============+===========+==============+========
С 12 | 3715,50 | 75 | 1 125,00 | 420,07 | 150,00 | 75,00 | 450
по 30.06| | | | | | |
========+==========+=====+==========+=============+===========+==============+========
Всего за| 4954,00 | 100 | 1 500,00 | 560,10 | 200,00 | 100,00 | 600
месяц | | | | {6} | | |
--------------------------------------------------------------------------------------
Расходы на содержание редакции отражаются в бухгалтерском уче-
те за июнь в целом, в налоговом учете за период с 1 по 11 июня
2001 г. (НДС не рассматривается).
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |-------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
1 | Начислена зарплата | 81 | 661 |1500,00| - |375,00
| | 23/жур| 81 |1500,00| |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
2 | Начисления на зарплату | 82 | 65 | 560,10| - |140,03
| | 23/жур| 82 | 560,10| |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
3 | Начислена арендная плата| 84 | 377 | 200,00| - | 50,00
| за помещения редакции | 23/жур| 84 | 200,00| |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
4 | Начислена плата за | 84 | 377 | 100,00| - | 25,00
| коммунальные услуги | 23/жур| 84 | 100,00| |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
5 | Начислены прочие расходы| 84 | 377 | 600,00| - |150,00
| | 23/жур| 84 | 600,00| |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
6 | Расходы на содержание | 26 | 23/жур|2960,10| - | -
| редакции включены в | | | | |
| себестоимость журнала | | | | |
-------------------------------------------------------------------
3. Административные расходы и расходы на сбыт (доставку)
рассчитаем в два этапа:
1 этап в целом за месяц с распределением пропорционально дохо-
ду по рекламе и подписке грн.
========+=========+=====+==========+============+========+============+=========+========
Вид | Доход, | % | Зарплата,| Начисления | Аренда | Коммуналь- | Прочие | Расходы
деятель-| без НДС | | АУП | на з/п АУП | офиса | ные услуги | расходы | по
ности | | | | | | | |доставке
========+=========+=====+==========+============+========+============+=========+========
Подписка| 4 954,00| 68,1| 817,20 | 305,14 | 68,10 | 34,05 | 47,67 | 272,40
--------+---------+-----+----------+------------+--------+------------+---------+--------
Реклама | 2 320,00| 31,9| 382,80 | 142,94 | 31,90 | 15,95 | 22,33 | 127,60
--------+---------+-----+----------+------------+--------+------------+---------+--------
Всего | 7 274,00|100,0| 1 200,00 | 448,08 | 100,00 | 50,00 | 70,00 | 400,00
-----------------------------------------------------------------------------------------
2 этап - расходы, относящиеся к подписке за период 01 -
11.06.2001 г. и 12 - 30.06.2001 г.
Напомним, что всего в июне 19 рабочих дней, из них 13 р.д.
после 12 июня. грн.
=========+==========+============+========+==============+=========+===========
Период | Зарплата,| Начисления | Аренда | Коммунальные | Прочие | Расходы по
| АУП | на з/п АУП | офиса | услуги | расходы | доставке
=========+==========+============+========+==============+=========+===========
С 01 | 258,06 | 96,36 | 21,51 | 10,75 | 15,05 | 86,02
по 11.06 | | | | | |
(6 р.д.) | | | | | |
---------+----------+------------+--------+--------------+---------+-----------
С 12 | 559,14 | 208,78 | 46,59 | 23,30 | 32,62 | 186,38
по 30.06 | | | | | |
(13 р.д.)| | | | | |
---------+----------+------------+--------+--------------+---------+-----------
Всего за | 817,20 | 305,14 | 68,10 | 34,05 | 47,67 | 272,40
месяц | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
Административные расходы и расходы на сбыт отражаются в
бухгалтерском учете за июнь в целом, в налоговом учете - за период
с 01 по 11 июня 2001 г. (НДС не рассматривается).
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |-------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
1 | Начислена зарплата | 81 | 661 | 1 200| - |640,86
| АУП (1200 - 559,14 = | 92 | 81 | | |
| 640,86 грн.) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
2 | Начисления на зарплату | 82 | 65 | 448,08| - |239,30
| (448,08 - 208,78 = | 92 | 82 | 448,08| |
| 239,30 грн.) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
3 | Начислена аренда офиса | 84 | 377 | 100| - | 53,41
| (100 - 46,59 = | 92 | 84 | 100| |
| 53,41 грн.) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
4 | Начислены коммунальные | 84 | 377 | 50| - | 26,70
| услуги (50 - 23,30 = | 92 | 84 | 50| |
| 26,70 грн.) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
5 | Начислены прочие расходы| 84 | 377 | 70| - | 37,38
| (70 - 32,62 = | 92 | 84 | 70| |
| 37,38 грн.) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
6 | Начислены расходы по | 84 | 377 | 400| - |213,62
| доставке (400 - 186,38 =| 93 | 84 | 400| |
| 213,62 грн.) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
7 | Списаны административные| 791 | 92 |1868,08| - | -
| расходы | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+-------------
8 | Списаны расходы на сбыт| 791 | 93 | 400| - | -
-------------------------------------------------------------------
Напомним, что бухгалтерский учет продажи издательской продук-
ции не изменился. Поэтому сумма прибыли, определенная в бухгал-
терском учете, отражается в стр. 220 Отчета о финансовых результа-
тах за отчетный период. Такая сумма прибыли определена в Положении
(стандарте) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль", утвержден-
ном приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г. № 353
( z0047-01 ), как учетная.
Разница между налоговой {7} прибылью (убытком) и учетной
прибылью (убытком) за отчетный период, возникшая в текущем отчет-
ном периоде и не аннулируемая в последующих отчетных периодах,
отражается в бухгалтерском учете как постоянная разница. Таким
образом, с 12.06.2001 г. в бухгалтерском учете будет отражаться
постоянная разница, связанная с прибылью (убытком) от операций
продажи издательской продукции.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополне-
ниями.
2. Закон об издательском деле - Закон Украины "Об издательском де-
ле" от 05.06.97 г. № 318/97-ВР.
3. Порядок № 124 - Порядок ведения учета прироста (убыли) балансо-
вой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья
(топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том
числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом
Министерства Финансов Украины от 11.06.98 г. № 124.
{1} См. "Главбух" № 24/2001, стр. 6.
{2} Издатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее
подготовку и выпуск издания.
{3} Издание - произведение (документ), прошедшее редакционно-изда-
тельскую обработку, изготовленное печатанием, тиснением или
другим способом, содержащее информацию, предназначенную для
распространения, и соответствующее требованиям государственных
стандартов, других нормативно-правовых актов по издательскому
оформлению, полиграфическому и техническому исполнению (по
определению ст. 1 Закона об издательском деле).
{4} Периодические печатные издания - газеты, журналы, альманахи,
бюллетени, сборники, календари, дайджесты, выходящие под пос-
тоянным названием с периодичностью один и более номеров (вы-
пусков) в течение года на основании свидетельства о госу-
дарственной регистрации (определение термина дано в Правилах
распространения периодических изданий).
{5} Учет прироста (убыли) материальных запасов ведется согласно
п. 5.9 Закона о прибыли.
{6} 32% - пенсионный сбор;
2,5% - взнос на общегосударственное социальное страхование в
связи с временной потерей трудоспособности;
2,0% - взнос на общегосударственное социальное страхование на
случай безработицы;
0,84% - взнос на общегосударственное социальное страхование от
несчастного случая на производстве (кл. 1 "Редакции и изда-
тельства", код ОКОНХ 87100); Всего 37,34%.
{7} Налоговая прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка), опреде-
ленная по налоговому законодательству объектом налогообложения
за отчетный период (п. 4 ПБУ 17).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№29/01, стр. 57
[23.07.2001]
Елена Бондаренко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------