Относится ли на валовые затраты и облагается ли подоходным
налогом сумма арендной платы, выплачиваемая работнику пред-
приятия за аренду принадлежащего ему автомобиля, который
используется в хоздеятельности предприятия?
* * *
Сумма арендной платы работнику (либо другому физическому лицу
или вообще юридическому) за арендуемый автомобиль, используемый в
хоздеятельности предприятия, безусловно подлежит отнесению на
валовые затраты {1}. Причем грузовой это автомобиль или легковой -
значения не имеет (см. на этот счет, например, письмо ГНАУ
от 06.12.99 г. № 6972/6/15-0216 ( v6972225-99 ) в "Бухгалтере"
№ 10'2000 на с. 81).
С подоходным налогом дело обстоит не так гладко.
Раньше предприятия не облагали суммы таких выплат, считая, что
они подпадают под льготу, установленную для компенсационных выплат
работникам в п/п. 5.4.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан
( z0064-93 ):
"К компенсационным выплатам, не включаемым в пределах установ-
ленных законодательством норм в месячный совокупный налогооб-
лагаемый доход, в частности, относятся:
"..."
выплаты в пределах амортизации за износ инструмента, оборудо-
вания, транспортных средств и другого имущества, принадлежаще-
го работнику, используемого для нужд предприятия, учреждения,
организации или физического лица - субъекта предпринима-
тельской деятельности по месту работы".
Однако где-то на рубеже 1999-2000 годов в прессе уже начали
появляться первые фискальные разъяснения налоговиков, в которых
утверждалось, что при аренде предприятием имущества работника
п/п. 5.4.1 Инструкции не работает и сумма арендной платы должна
облагаться подоходным налогом.
Наш журнал неоднократно критиковал такой подход (см., напри-
мер, № 6'2000, с. 44 - 45, и № 6'2001, с. 19). Предлагались (в
№ 6'2001) и различные обходные варианты такого документального
оформления отношений, при котором упомянутая подоходная льгота
точно работала бы. В том числе если предприятием используется в
производственных целях автомобиль работника.
Особую актуальность этот материал приобрел после того, как
ГНАУ своим приказом от 11.06.2001 г. № 235 ( z0549-01 ) внесла
очередные изменения в Инструкцию о подоходном налоге. В частности,
в п. 8.2 Инструкции (который определяет состав налогооблагаемого
дохода по месту основной работы) был добавлен такой вид доходов,
как "плата за аренду". Так что теперь налоговики будут настаивать
на обложении подоходным налогом сумм арендной платы, выплачиваемых
работнику (ведь вряд ли здесь имелась в виду только аренда для
непроизводственных нужд предприятия). И хотя побороться за эту
льготу при помощи 4.4.1 {2}, конечно же, стоит, лучше все-таки не
оформляйте отношения с работниками договорами аренды.
{1} Если работник является связанным с предприятием лицом (см.
п. 1.26 Закона о Прибыли), то включение арендной платы в
затраты должно быть по ценам не выше обычных. Здесь при
определении обычных цен ориентироваться, видимо, следует на
расчетные суммы амортотчислений исходя из норм, установленных
в ст. в того же Закона.
{2} См. с. 4 каждого выпуска.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№22/01, стр. 15
[01.08.2001]
Алексей Павленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------