За неподачу налоговой отчетности налоговые органы могут оштрафовать
дважды даже при наличии вовремя уплаченного налога
-------------------------------------------------------------------
Если спросить любого бухгалтера о штрафных санкциях, предус-
мотренных Законом Украины "О порядке погашения обязательств пла-
тельщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) за несвоевре-
менную сдачу налоговой декларации, то, как правило, ответ будет
однозначным - налоговые органы применят штрафную санкцию в размере
десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждый случай
неподачи.
Действительно, подпунктом 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 Закона
предусмотрено, что налогоплательщик, который не предоставляет на-
логовую декларацию в сроки, определенные законодательством, упла-
чивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов
граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.
Но возникает вопрос, а исчерпываются ли на этом возможности
налоговых органов в вопросе применения штрафных санкций по новому
Закону за непредставление или за задержку налоговой декларации.
За непредставление или за задержку сдачи налоговой декларации
возможности применения штрафных санкций налоговыми органами исчер-
пываются. И все же налогоплательщики будут оштрафованы дважды.
Подпунктом 17.1.2 пункта 17.1 статьи 17 Закона предусмотрено,
что в случае, если контролирующий орган самостоятельно определяет
(обратите внимание, что в этом подпункте написано "определяет",
тогда как в подпункте 17.1.3 написано "доначисляет") сумму налого-
вого обязательства налогоплательщика на основаниях, изложенных в
подпункте "а" подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 этого Закона (а
в подпункте "а" рассматривается случай при котором налогопла-
тельщик не предоставляет в установленный срок налоговую деклара-
цию) дополнительно к штрафу, установленному подпунктом 17.1.1,
налогоплательщик уплачивает штраф в размере десяти процентов суммы
налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц
задержки налоговой декларации. но не более пятидесяти процентов от
суммы начисленного налогового обязательства и не менее десяти
необлагаемых минимумов доходов граждан.
Определить сумму налогового обязательства при непредоставлен-
ной налоговой декларации налоговые органы могут при проведении
документальной проверки. Поэтому может оказаться, что за вроде бы
одно нарушение, налогоплательщик реально будет оштрафован дважды.
При этом стоит вспомнить выдержку из письма ГНАУ от 25.04.2001
г. № 5420/7/23-3317 ( v5420225-01 ), в котором даются рекомендации
относительно порядка применения штрафных санкций по результатам
документальных проверок: "Также следует учитывать, что излишне
внесенные в бюджеты всех уровней суммы незадекларированных налого-
вых обязательств (переплаты) не учитываются при расчете штрафных
санкций по определяемым контролирующим органом суммам налоговых
обязательств по результатам документальных проверок".
Поэтому, даже если налогоплательщик заплатил сумму налога в
бюджет в полном объеме, но "забыл" подать налоговую декларацию на
протяжении пяти месяцев, то такой налогоплательщик будет оштрафо-
ван дважды - первый раз на десять необлагаемых минимумов доходов
граждан, а второй раз ему будет начислен штраф в размере десяти
процентов суммы налогового обязательства за каждый полный или
неполный месяц задержки налоговой декларации, но не более пятиде-
сяти процентов от суммы начисленного налогового обязательства и не
менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.
Вот и получается, что уж лучше не "забывать" сдавать налоговую
декларацию в налоговые органы. Ведь за сокрытие налога штраф куда
меньше. Сравните. Подпунктом 17.1.3 пункта 17.1 статьи 17 Закона
предусмотрено, что в случае если контролирующий орган самос-
тоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогопла-
тельщика во время проведения документальной проверки, результаты
которой свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обяза-
тельств, заявленных в налоговых декларациях, такой налогопла-
тельщик обязан уплатить штраф в размере пяти процентов от суммы
недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для
такого налога, начиная с налогового периода, на который приходится
такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который
приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомле-
ния от контролирующего органа, но не более двадцати пяти процентов
такой суммы и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов
граждан.
В общем, что ни говори, а каждодневное ознакомление с указан-
ным Законом приводит к однозначному убеждению - а штрафы стали-то
в некоторых случаях значительно больше. Самое интересное, что
прецеденты применения сразу двух штрафов налоговыми органами при
уплаченной сумме налога с владельцев транспортных средств, но при
не поданной налоговой отчетности по указанному виду налога уже
имеются.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", тел. (044) 442-85-18, 442-86-87
№ 31/01, стр. 37
[17.08.2001]
Константин Прищепа
аудитор
------------------------------------------------------------------