Возврат в сфере ВЭД
-------------------------------------------------------------------
Как известно, налогообложение операций в иностранной валюте
установлено пп. 7.3.1 - 7.3.6 ст. 7 Закона Украины "О налогообло-
жении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
налоге на прибыль). В нашей газете не раз говорилось о том, что
нормы этих подпунктов изложены слишком кратко и запутанно, не
оговорена специфика отражения отдельных операций. Как следствие -
появление у налогоплательщиков множества вопросов. Наибольшие
проблемы возникают в тех случаях, когда балансовую стоимость
валюты (которая необходима для правильного отражения операций в
валюте) определить, используя положения законодательства, доста-
точно сложно.
Рассмотрим ситуацию, когда предприятие - резидент заключило
договор на приобретение импортного товара на условиях предоплаты.
Резидент выполнил взятые на себя обязательства и перечислил
предоплату. Однако по ряду причин сделка не состоялась, нерезидент
отказывается от выполнения обязательств по отгрузке товара и
возвращает полученные средства.
Расторжение договора и 90 дней
Отношения между украинскими субъектами предпринимательской
деятельности и их иностранными контрагентами оформляются внеш-
неэкономическим договором. Согласно п. 2 Положения о форме внеш-
неэкономических договоров (контрактов), утвержденного приказом
МВЭСторга от 05.10.95 г. № 75 ( z0367-95 ), по договоренности
сторон в договоре могут быть указаны такие дополнительные условия,
как возможность и порядок внесения изменений и дополнений в
договор. По нашему мнению, в договоре целесообразно установить и
порядок его расторжения.
Изменение, расторжение или продление срока действия договора
оформляются дополнительным соглашением сторон.
Согласно ст. 6 Закона Украины "О внешнеэкономической деятель-
ности" от 16.04.91 г. № 959-ХII ( 959-12 ), с изменениями и
дополнениями, права и обязанности сторон внешнеэкономических дого-
воров (контрактов) определяются правом страны, избранной сторонами
при заключении договора (контракта) или в результате дальнейшего
согласования.
Таким образом, если в ВЭД-договоре указано, что к нему приме-
няется право Украины, то порядок его расторжения будет регулиро-
ваться Гражданским кодексом Украины (далее - ГКУ) и Хозяйственным
процессуальным кодексом Украины (далее - ХПКУ).
Согласно ст. 162 ГКУ односторонний отказ от выполнения обяза-
тельства и одностороннее изменение условий договора не допускают-
ся, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Согласно письму МВЭСторга "Свод правил внешнеторгового сот-
рудничества Украины с государствами - участниками СНГ" от 01.01.98
г. б/н односторонний отказ от выполнения договора (полностью или
частично) допускается:
- при поставке некачественного или нестандартного товара или
товара с отклонением от технических условий или образцов;
- при объявлении одной из сторон несостоятельной или банкро-
том;
- при завышении поставщиком цен на товары без предварительного
согласования с покупателем.
В случае расторжения договора на указанных основаниях заинте-
ресованная сторона должна предупреждать об этом другую сторону не
позднее чем за месяц. Покупатель также имеет право отказаться
(полностью или частично) от предусмотренного договором товара при
условии полного возмещения поставщику возникающих при этом убыт-
ков.
Согласно ст. 11 ХПКУ, если одна сторона желает изменить или
расторгнуть договор, указанный в части второй статьи 5 ХПКУ
(договор перевозки, договор о предоставлении услуг связи и дого-
вор, основанный на государственном заказе), она посылает соответс-
твующее предложение второй стороне.
Предприятие, организация, которые получили предложение об
изменении или расторжении договора, должны ответить на него не
позднее 20 дней после получения предложения. Если предприятия и
организации не достигли согласия относительно изменения или рас-
торжения договора, а также в случае неполучения ответа в установ-
ленный срок с учетом почтовой пересылки, заинтересованная сторона
вправе передать спор на разрешение арбитражного суда.
Говоря о расторжении договора, нельзя не остановиться на
порядке начисления пени за несвоевременное поступление импортных
товаров.
Согласно ст. 2 Закона Украины "О порядке осуществления расче-
тов в иностранной валюте" от 23.09.94 г. № 185/94-ВР ( 185/94-ВР )
импортные операции резидентов, осуществлявмые на условиях отсрочки
поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных
дней с момента осуществления авансового платежа или выставления
векселя в пользу поставщика импортируемой продукции (работ, ус-
луг), требуют индивидуальной лицензии НБУ.
Нарушение указанного срока без наличия лицензии НБУ влечет за
собой взимание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 процен-
та от таможенной стоимости недопоставленной продукции в иностран-
ной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному
курсу НБУ на день возникновения задолженности.
Таким образом, 90-дневный срок начинает отсчитываться с момен-
та перечисления предоплаты нерезиденту до момента получения им-
портного товара. В нашем случае проблема заключается в том, что
при расторжении договора товар никогда не поступит, однако это
совершенно не означает, что пеня будет начисляться в течение
сроков исковой давности (по аналогии с невозможностью получения
экспортной выручки или импортного товара в связи с несос-
тоятельностью нерезидента выполнить свои обязательства - письмо
ГНАУ "В отношении предельного срока начисления пени" от 12.11.96
г. № 22-112/10-703 ( v-703225-96 )).
Согласно п.п. 3.5 Инструкции о порядке осуществления контроля
и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым опера-
циям, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24 марта 1999
года № 136 (далее - Инструкция № 136), в случае возврата резиденту
средств, перечисленных в адрес нерезидента по импортному договору
в связи с тем, что взаимные обязательства по этому договору час-
тично или полностью не выполнены, резидент самостоятельно передает
банку, осуществившему по его поручению платеж в пользу нерезиден-
та, копии документов, однозначно подтверждающих возврат средств
(при условии, что средства возвращены на счет резидента в другом
банке). Ответственность за нарушение этого условия возлагается на
резидента.
Таким образом, этот документ будет являться основанием для
снятия такой импортной операции с контроля банка. Следовательно, с
момента его представления 90-дневный срок перестает отсчиты-
ваться.
Согласно Правилам осуществления операций на межбанковском
валютном рынке Украины, утвержденным постановлением Правления НБУ
от 18.03.99 г. № 127 ( z0171-99 ) (далее - Правила № 127), в слу-
чае возврата в адрес резидента средств в иностранной валюте, куп-
ленных на МВРУ и перечисленных в пользу нерезидента, в связи с
тем, что взаимные обязательства частично или полностью не выполне-
ны, эти средства не могут использоваться резидентом с другой
целью и подлежат продаже на МВРУ с распределительного счета в
течение 5 рабочих дней.
При этом, если в пользу нерезидента покупались и перечислялись
средства в иностранной валюте первой группы Классификатора, они
могут возвращаться только в иностранной валюте первой группы
Классификатора, а если средства в иностранной валюте других групп
Классификатора - в той же иностранной валюте или в иностранной
валюте первой группы Классификатора. Средства в валюте одной из
стран СНГ могут возвращаться в российских рублях. Ограничение в
сроках продажи иностранной валюты не распространяется на иностран-
ные валюты, которые не относятся к первой группе Классификатора.
Налогообложение и бухгалтерский учет
Перечислив предоплату нерезиденту, предприятие увеличивает ва-
ловые расходы по правилу "первого события". Согласно п.п. 7.3.2
ст. 7 Закона о налоге на прибыль расходы, понесенные (начисленные)
налогоплательщиком в иностранной валюте в течение отчетного пе-
риода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость
которых относится к валовым расходам, определяются в сумме, кото-
рая должна равняться балансовой стоимости такой иностранной валю-
ты, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса
гривни в течение такого отчетного периода.
Балансовая стоимость иностранной валюты определятся по-разному
в зависимости от характера ее поступления:
- в случае поступления валюты в качестве выручки балансовая
стоимость определяется согласно п.п. 7.3.1, а именно путем перес-
чета в гривни по официальному (валютному) курсу НБУ, действовавше-
му на дату получения (начисления) таких доходов;
- при покупке иностранной валюты за гривни ее балансовая
стоимость определяется согласно п.п. 7.3.4 и равна сумме гривень,
уплаченных в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или
стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные (обмен-
ные) операции);
- в случае покупки иностранной валюты за другую иностранную
валюту согласно второму абзацу п.п. 7.3.4 ее балансовая стоимость
определяется на уровне балансовой стоимости проданной иностранной
валюты;
- если валюта или задолженность в валюте продолжает числиться
на балансе с предыдущего налогового периода, ее балансовая стои-
мость приравнивается к стоимости, определенной на конец предыдуще-
го отчетного периода, пересчитанной по курсу НБУ на последний
рабочий день предыдущего периода (п.п. 7.3.6).
Таким образом, определить сумму валовых расходов при перечис-
лении предоплаты не представляет особых затруднений: при импорте
товаров в большинстве случае валюта приобретается через уполномо-
ченный банк на МВРУ, следовательно, ее балансовая стоимость будет
равна сумме гривень, уплаченных при ее приобретении (за исключе-
нием комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих
конверсионные (обменные) операции).
Что касается самих комиссионных вознаграждений за покупку
валюты (а также суммы сбора на обязательное пенсионное страхова-
ние, взимаемого при приобретении валюты), то они входят в состав
валовых расходов и не увеличивают балансовую стоимость валюты.
Если валюта приобретена через уполномоченный банк на МВРУ по
коммерческому курсу, отличному от курса НБУ, то разница включается
в состав балансовой стоимости приобретенной валюты.
В результате перечисления и возврата валюты в налоговом учете
могут появиться курсовые разницы:
1) в случае, если на дату возврата средств курс НБУ поменялся.
Такой возврат является ничем иным, как погашением возникшей задол-
женности нерезидента, следовательно, при получении валюты также
возникнет курсовая разница (как того требует п.п. 7.3.3 ст. 7
Закона о налоге на прибыль);
2) в случае, если перечисление и возврат валюты произошли в
разных периодах и балансовая стоимость задолженности в иностранной
валюте была пересчитана на конец отчетного периода (как того
требует п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль).
Так как сделка не состоялась и предприятие не понесло расходов
в связи с приобретением товаров, при расторжении договора и
возврате предоплаты возникает вопрос относительно сторнирования:
1) валовых расходов, увеличенных ранее на сумму балансовой
стоимости валюты в связи с приобретением товаров;
2) валовых расходов, увеличенных на сумму комиссионного воз-
награждения банку и на сумму сбора в Пенсионный фонд;
3) курсовых разниц, отраженных в налоговом учете.
Рассмотрим, какие же из вышеприведенных затрат необходимо
исключить из состава валовых расходов.
Однозначно: валовые расходы, увеличенные при перечислении
предоплаты, необходимо сторнировать, причем эта сторнировка должна
быть произведена в тот момент, когда произошло первое из событий:
либо подписание дополнительного соглашения о расторжении договора,
либо получение возвращенной суммы. На практике чаще всего первым
событием является подписание дополнительного соглашения, именно в
этот момент становится понятно, что нерезидент не сможет отгрузить
товары по договору и вернет перечисленную ранее сумму, следова-
тельно, на дату его подписания необходимо делать корректировку в
учете.
Курсовую разницу, возникшую на основании п.п. 7.3.6 ст. 7
Закона о налоге на прибыль, также придется исключить из состава
валовых расходов (валовых доходов). Это связано с тем, что соглас-
но п.п. 3.2.4 Порядка составления декларации о прибыли предприя-
тия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 № 214 ( z0313-97 ),
с изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 214), разница по
результатам перерасчета на последний рабочий день отчетног пе-
риода задолженности в иностранной валюте - дебиторской (отрица-
тельной разницы) и кредиторской (положительной разницы) - отра-
жается в строке 29.10 приложения 3 "Расходы по операциям с долго-
выми обязательствами и валютными ценностями" к декларации при
условии отражения в налоговом учете основной суммы такого долга
{1}.
В то же время многие специалисты в области налогообложения
склоняются к мнению о пересчете "любой задолженности" (что следует
из п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). Однако, как бы
там ни было, Порядок составления декларации о прибыли зарегистри-
рован в Министерстве юстиции Украины, и, руководствуясь таким
подходом, налогоплательщик наверняка не избежит конфликтов с
налоговыми органами.
На наш взгляд, не может быть отражена в налоговом учете курсо-
вая разница, возникшая при возврате средств нерезидентом. Несмотря
на то что п.п. 3.2.4 Порядка № 214 указывает на невозможность
отражения курсовой разницы, возникшей на конец отчетного периода
(т. е. согласно п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль), а не
при погашении задолженности (т.е. согласно п.п. 7.3.3 ст. 7 Закона
о налоге на прибыль), по нашему мнению, об этом говорится (пусть
не прямо, а косвенно) в первом абзаце п.п. 7.3.3 ст. 7 Закона о
налоге на прибыль: для пересчета задолженности в валюте изначально
необходимо, чтобы она была отражена в налоговом учете.
К тому же налоговые органы не раз высказывались о том, что
курсовую разницу как при пересчете валюты или задолженности на
конец периода, так и при погашении задолженности необходимо
отражать только при условии отражения в налоговом учете "основной
суммы долга" (например, письма ГНАУ от 27.03.2001 года № 1450/
6/15-1116 ( v1450225-01 ), от 24.10.2000 года № 5875/6/15-1116
( v5875225-00 )).
Вместе с тем проблема отражения курсовых разниц по задолжен-
ностям, не повлиявшим на налого-облагаемую прибыль предприятия,
является дискуссионной. Об этом свидетельствуют письма ВАСУ от
04.12.2000 г. № 01-8/718 ( v_718800-00 ) и ВАСУ от 31.01.2001 г.
№ 01-8/97 ( v8_97800-01 ), где указывается, что предприятия могут
отражать такие курсовые разницы вне зависимости от оснований полу-
чения иностранной валюты или возникновения задолженности в валюте
(хотя речь в этих письмах идет о задолженности по валютному
кредиту, в данном случае этот факт принципиального значения не
имеет). Следовательно, если предприятие имеет силы и возможность
бороться с налоговиками, оно может отражать курсовые разницы по
любой задолженности, а не только по той, которая прошла через
валовые доходы или валовые расходы.
Между тем нельзя сказать аналогично о суммах комиссионного
вознаграждения и сбора в Пенсионный фонд. По приобретенным товарам
предприятие действительно не понесло никаких расходов, однако это
совершенно не означает, что оно не понесло расходы при приобрете-
нии валюты. А указанные суммы были уплачены не столько в связи с
приобретением товаров, сколько в связи с приобретением валюты.
Следовательно, необходимость их исключения из состава валовых
расходов, по нашему мнению, отпадает.
Наибольшая проблема возникает при определении балансовой стои-
мости валюты, возвращенной нерезидентом: до наступления конца
отчетного периода Закон о налоге на прибыль не оговаривает порядок
ее расчета. Отсутствие балансовой стоимости валюты в данном случае
может иметь весьма печальные последствия: как было указано выше, в
течение 5 рабочих дней такую валюту необходимо продать. Согласно
п.п. 7.4.2 ст. 7 Закона о налоге на прибыль в случае продажи
иностранной валюты за гривни валовые доходы налогоплательщика
увеличиваются на сумму гривень, полученных от покупателя в связи
с такой продажей, а валовые расходы такого налогоплательщика - на
сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты. А так как
балансовой стоимости возвращенной валюты нет, то работники нало-
говых органов могут заявить, что в валовые расходы отнести нечего.
Данная проблема отпадает в том случае, если возвращенная валю-
та будет числиться до конца отчетного периода (квартала), т. е.
если возврат валюты и ее продажа на МВРУ произойдут в разных
отчетных периодах. Для того периода, когда будет произведена про-
дажа валюты, ее балансовая стоимость будет определена согласно
п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль: "для последующего
налогового периода балансовая стоимость иностранной валюты... при-
равнивается к ее стоимости, определенной на конец предыдущего
отчетного периода". Что касается ограничения, установленного п.п.
3.2.4 Порядка № 214 (о наличии в учете основной суммы долга), то в
данном случае оно не имеет значения, ведь это ограничение установ-
лено для задолженности в валюте, а не для валюты, числящейся на
учете предприятия.
Сложнее обстоит дело, если поступление валюты и ее продажа на
МВРУ происходят в одном отчетном периоде. Однако с подходом отно-
сительно увеличения валовых доходов на всю сумму гривень, получен-
ных от продажи валюты, и неувеличения валовых расходов согласиться
нельзя. В данном случае целесообразно определять балансовую стои-
мость валюты двумя путями:
1. Установить балансовую стоимость возвращенной валюты на
уровне балансовой стоимости валюты, числящейся в налоговом учете
предприятия на дату ее перечисления нерезиденту.
2. Установить балансовую стоимость возвращенной валюты по
курсу НБУ на дату возврата.
По нашему мнению, первый вариант неприемлем, так как операция
по приобретению валюты и операция по ее возврату - это разные
операции. Это следует из того, что нерезидент по сути погашает
возникшую ранее задолженность перед резидентом деньгами, а не
товаром. Сумму возвращенной валюты нельзя сравнивать с суммой
валюты, когда-то купленной на МВРУ. Объясняется это тем, что между
датами приобретения валюты и ее возврата может пройти много вре-
мени, конъюнктура рынка может сильно измениться и при увеличении
валютного курса предприятие понесет несправедливые убытки.
Более логичен и приемлем второй вариант. Тем более что на это
указывает аналогия с п.п. 7.3.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль,
в котором оговорено определение балансовой стоимости валюты при
поступлении в качестве экспортной выручки.
Что касается бухгалтерского учета, то в нем отражаются только
курсовые разницы по монетарным статьям, т. е. по статьям баланса о
денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах,
которые будут получены или оплачены в фиксированной (или опреде-
ленной) сумме денег или их эквивалентов (более подробно см.
"Налоги и бухгалтерский учет", 2001, № 54).
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние измене-
ний валютных курсов", утвержденное приказом Министерства финансов
Украины от 10.08.2000 г. № 193 ( z0515-00 ) (далее - П(С)БУ 21),
так же как Закон о налоге на прибыль, не оговаривает порядок
отражения в бухгалтерском учете возвращенных сумм при расторжении
договора, поэтому будем руководствоваться нормами, присутствующими
в П(С)БУ 21.
До момента подписания дополнительного соглашения о расторжении
договора такая задолженность была немонетарной (так как должна
была быть погашена товаром), поэтому курсовая разница не отражает-
ся. Однако вследствие расторжения договора и возврата средств
становится понятно, что задолженность будет погашена не товаром,
а денежными средствами, следовательно, она переходит в разряд
монетарной, а, стало быть, при подписании дополнительного соглаше-
ния и при получении средств необходимо отразить курсовую разницу.
Рассмотрим вышеизложенное на условном примере.
Предприятие приобрело $1000 по коммерческому курсу 5,5 грн. за
$1. Курс НБУ на дату приобретения составил 5,4 грн. за $1. Комис-
сионное вознаграждение банку - 100 грн. На дату перечисления
предоплаты нерезиденту курс НБУ составил 5,45 грн. за $1, а на
конец отчетного периода курс НБУ - 5,47 грн. за $1. В следующем
отчетном периоде договор расторгнут (на дату расторжения курс НБУ
составил 5,49 грн. за $1), нерезидент вернул сумму предоплаты
(курс НБУ - 5,5 грн. за $1). Возвращенная валюта продана по курсу
5,65 грн. за $1, комиссионное вознаграждение банку за продажу
валюты составило 100 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете такая операция выглядит сле-
дующим образом:
|---|---------------------|-------|-------------|----------------|
| № |Содержание операции | Сумма,|Бухгалтерский| Налоговый |
|п/п| | грн. | учет | учет |
| | | |------|------|--------|-------|
| | | |дебет |кредит|валовые |валовой|
| | | | | |расходы,|доход, |
| | | | | |грн. |грн. |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 1 |Перечислены гривни на| 5655 | 333 | 311 | - | - |
| |покупку валюты | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 2 |Начислен и отнесен на| 55 | 651 | 333 | 55 | - |
| |затраты 1 % сбора в | |------|------| | |
| |Пенсионный фонд | | 92 | 651 | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 3 |Начислено и отнесено | 100 | 377 | 333 | 100 | - |
| |на затраты комиссион-| |------|------| | |
| |ное вознаграждение | | 92 | 377 | | |
| |банку за покупку | | | | | |
| |валюты | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 4 |Зачислена валюта на | 5400/ | 312 | 333 | - | - |
| |валютный счет | $1000 | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 5 |Отражена разница | | | | | |
| |между коммерческим | | | | | |
| |курсом и курсом НБУ | 100 | 949 | 333 | - | - |
| |(5500 - 5400 = 100 | | | | | |
| |(грн.) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 6 |Произведена оплата | 5450/ | 632 | 312 | 5500 | - |
| |поставщику (5,45 х | $1000 | | | | |
| |х 1000 = 5450 грн.) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|Валовые расходы определяются на уровне балансовой стоимости |
|валюты |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 7 |Отражена курсовая | | | | | |
| |разница при изменении| | | | | |
| |курса НБУ, не влияю- | 50 | 312 | 714 | - | - |
| |щая на налогообложе-| | | | | |
| |ние (5450 - 5400 = 50| | | | | |
| |(грн.) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|Средства в валюте являются монетарной статьей баланса, следова- |
|тельно, при изменении курса НБУ пересчитываются в бухгалтерском |
|учете |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 8 |Отражена курсовая | | | | | |
| |разница на конец | | | | | |
| |периода при изменении| | - | - | - | 20 |
| |валютного курса | | | | | |
| |(5,47 х 1000 - 5,45 х| | | | | |
| |х 1000 = 20 (грн.) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|Данная задолженность (по счету 632) является немонетарной, так |
|как она должна была быть погашена товаром, следовательно, не |
|отражается в бухгалтерском учете. В налоговом учете курсовая |
|разница определяется согласно п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге |
|на прибыль как разница между Залансовой стоимостью задолженности|
|и суммой, полученной в результате пересчета задолженности на |
|конец периода. В свою очередь, балансовая стоимость задолжен- |
|ности определяется согласно п.п. 7.3.3 ст. 7 Закона о налоге на |
|прибыль по курсу НБУ, действовавшему на дату ее возникновения |
|(в нашем случае 5,45 грн. за $1) |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
| 9 |Подписано дополни- | | | | | |
| |тельное соглашение о | | | | | |
| |расторжении договора.| 40 | 632 | 714 | -5500 | -20 |
| |Курс на эту дату | | | | | |
| |составил 5,49 грн. за| | | | | |
| |$1 (1000 х 5,49 - | | | | | |
| |- 1000 х 5,45 = 40) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|В результате такого расторжения задолженность будет погашена не |
|товаром, а денежными средствами, следовательно, из разряда |
|немонетарной она переходит в разряд монетарной. Одновременно |
|сторнируются понесенные ранее расходы. Корректировка валовых |
|расходов производится путем включения их суммы в валовые доходы |
|(не учтенные в предыдущих периодах) по стр. 8.6 приложения Е к |
|декларации о прибыли |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|10 |Возвращены перечис- | | | | | |
| |ленные ранее средст- | | | | | |
| |ва. Курс НБУ на дату | 5510/ | 312 | 632 | - | - |
| |возврата составил |$1000 | | | | |
| |5,51 грн. за $1 | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|11 |Отражена курсовая | | | | | |
| |разница (5,51 х | | | | | |
| |х 1000 5.49 x 1000 = | 20 | 632 | 714 | - | - |
| |= 20 (грн.) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|12 |Поступившая валюта | | | | | |
| |перечислена для про- | | | | | |
| |дажи (курс НБУ на эту| 5600/| 334 | 312 | - | - |
| |дату - 5,6 грн. за | $1000 | | | | |
| |$1) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|13 |Отражена курсовая | | | | | |
| |разница при изменении| | | | | |
| |курса НБУ, не влияю- | 100 | 312 | 714 | - | - |
| |щая на налогообложе- | | | | | |
| |ние | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|14 |Зачислены на счет | | | | | |
| |гривни от продажи | 5650/ | 311 | 711 | - | 5650 |
| |валюты (по коммерчес-| $1000 | | | | |
| |кому курсу 5,65 за | | | | | |
| |$1) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|В валовые доходы включается сумма гривень, полученная от покупа-|
|теля в связи с продажей валюты |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|15 |Списана себестоимость| | | | | |
| |проданной валюты | | | | | |
| |(предположим, что | 5620/ | 942 | 334 | 5510 | - |
| |курс НБУ на эту дату | $1000 | | | | |
| |составил 5,62 грн. за| | | | | |
| |$1) | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|16 |Отражены начисление и| | | | | |
| |списание банком | 100 | 942 | 685 | 100 | - |
| |комиссионных расходов| |------|------| | |
| |на оплату стоимости | | 685 | 311 | | |
| |услуг банка | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|В соответствии с п. 20 Положения (стандарта) бухгалтерского |
|учета 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства финансов|
|Украины от 31.12.99 г. № 318, в прочие операционные расходы |
|включается себестоимость реализованной иностранной валюты, |
|которая для целей бухгалтерского учета определяется путем |
|пересчета иностранной валюты в денежную единицу, являющуюся |
|эквивалентом и выраженную в денежной единице Украины по курсу |
|НБУ на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные |
|с продажей иностранной валюты |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
|17 |Отражена курсовая | | | | | |
| |разница, возникшая | | | | | |
| |между датой продажи | 20 | 334 | 714 | - | - |
| |валюты и датой пос- | | | | | |
| |тупления гривень в | | | | | |
| |связи с изменением | | | | | |
| |курса НБУ | | | | | |
|---|---------------------|-------|------|------|--------|-------|
Надеемся, что данная публикация поможет бухгалтерам при реше-
нии рассмотренных вопросов.
{1} Странно, что в Порядке № 214 сказано о неотражении таких
курсовых разниц только в составе валовых расходов. При дословном
прочтении получается, что в валовые расходы такие курсовые разницы
включать нельзя, а в валовые доходы - нужно. По нашему мнению, в
этом вопросе должен быть единый подход ("доходные" курсовые разни-
цы также необходимо сторнировать).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 66/01, стр. 39
[16.08.2001]
Д. Костюк
экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------