Как программировать отсутствующий диванчик
Предоплата и РРО
------------------------------------------------------------------
Одна из заковык, возникающих при использовании РРО, состоит в
тонкостях такой продажи, при которой не совпадают моменты принятия
от покупателя денег и передачи ему товара. Ни в утвержденных
приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 ( z0105-01 ) подзаконных
нормативных актах, ни тем более в самом Законе об РРО
( 265/95-ВР ) такие особенности не описаны.
Тем не менее на практике подобные ситуации - не редкость.
Одной из них является торговля с отсрочкой наличного платежа.
Общий смысл налоговых консультаций на эту тему {1} состоит в
следующем. Как и в любом другом случае, при принятии наличных
денег за товар - хотя бы даже и ранее отпущенный - необходимо
придерживаться требований Закона об РРО о проведении расчетной
операции на полную сумму покупки через РРО с выдачей
соответствующего документа. К особенностям же следует отнести
проведение операции через специально выделенный отдел "отсроченная
оплата", чтобы подчеркнуть специфичность осуществляемых расчетов.
{2} Авторы упомянутых консультаций с завидным упорством предлагают
в соответствующем кассовом чеке указывать ставку НДС 0%, объясняя
это тем, что налоговые обязательства возникли еще по первому
событию - отгрузке товара. Мы с таким мнением не соглашались, и
мнение наше осталось неизменным: выделение в кассовом фискальном
чеке НДС никак не связано с моментом возникновения налоговых
обязательств (в отличие, например, от момента выписки налоговой
накладной), а лишь свидетельствует о том, что в стоимости
продаваемого товара НДС заложен. А потому надо показывать не 0%, а
именно 20% на общих основаниях.
Но, как бы там ни было, по продаже с отсрочкой платежа есть
хоть какие-то консультации.
Что же касается проведения через РРО платежей по предоплате,
то подобная ситуация освещена гораздо хуже, потому как вообще ни-
как не освещена.
По нашему мнению, и здесь разумно проводить расчетные суммы
через специальный отдел, например с названием "предоплата". С
отражением в фискальном чеке суммы НДС проблем в этом случае нет.
Даже сторонники теории отражения в чеке ставки и суммы НДС в
зависимости от возникновения в момент проведения расчета налоговых
обязательств ущемлены не будут: ведь момент предоплаты и есть то
первое событие, по которому возникают налоговые обязательства, а
значит, в чеке отражаются бесспорные 20% НДС (если, разумеется, мы
не имеем дело с продажей льготируемого товара).
Очень интересно получение предоплаты за товар, который еще
отсутствует у продавца. Определенные сомнения в этой ситуации
вызывает содержание пунктов 11 и 12 ст. 3 Закона об РРО, говорящих
об обязанности в этом случае использовать режим
"предварительного программирования наименования, цен товаров
(услуг) и учета их количества",
ведя при этом "учет товарных запасов на складах и/или по месту
их реализации" и осуществляя "продажу только теж товаров, ко-
торые отражены в таком учете".
Допустим, покупатель, изучавший в выставочном зале магазина
симпатичный (вроде бы) диван, поговорив с продавцом-консультантом,
вдруг узнал, что вместо имеющегося в наличии изделия со
скучно-пыльной обивкой можно приобрести и диванчик чуть более
дорогой - с велюровым верхом (и образцы соблазнительной ткани
имеются). Но для этого нужно заплатить сейчас, а сам диванчик
доставят довольному покупателю домой через три-четыре дня,
предварительно получив желанное изделие у фабрики-производителя.
Покупатель на такие условия согласен.
Цена этого изделия известна, наличие долгосрочного договора с
фабрикой-производителем гарантирует своевременность исполнения
заказа, деньги у покупателя с собой. Но смущает фирму-продавца
выполнение требований приведенных выше пунктов Закона: можно ли
применять режим предварительного программирования в отношении
отсутствующего в наличии товара? Какое количество товара должно
быть при этом указано? Можно ли считать такую продажу (учтенного в
РРО, но пока отсутствующего товара) продажей отраженного в учете
товара?
По нашему мнению, каких-то особых неприятностей
рассматриваемая ситуация повлечь не должна, хотя некоторые
опасения она все же вызывает. Постараемся их развеять.
Требование осуществления операций с использованием "режима
предварительного программирования наименования, цен товаров
(услуг) и учета их количества" имеет в виду две разные вещи:
предварительное программирование наименования и цен (1) и учет
количества (2).
Другими словами, "предварительность" п. 11 ст. 3 Закона об РРО
касается наименования и цен товара, а учет количества должен
"сопровождать" расчетную операцию (то есть РРО и печатаемый им
фискальный чек должны учитывать количество товара, продаваемого
при конкретной расчетной операции).
Обратимся к консультации в "Вестнике налоговой службы Украины"
№ 13/2001 {3}. В ответе на вопрос об использовании РРО, не дающего
возможности осуществить контроль запаса товара, читаем:
"Необходимости ведения регистратором расчетных операций
[учета] запаса товаров вышеуказанная норма [речь о ст. 2
Закона об РРО. - А. Кл.] не устанавливает".
Слишком обольщаться по поводу приведенной формулировки
(довольно неуклюжей, поскольку обсуждаемая норма, скорее всего, и
не должна устанавливаться ст. 2, определяющей термины) - не
следует, но все же она наводит на мысль, что оговоренный именно в
п. II ст. 3 учет количества товара с использованием РРО вполне
может рассматриваться как учет количества продаваемого товара, а
не оставшегося в запасах. И это требование к проведению расчетной
операции выглядит вполне логичным: учет количества продаваемого в
данный момент товара и цены за единицу позволяет вести правильный
количественно-стоимостный учет.
Что же касается продажи только тех товаров, которые отражены в
учете на складах и/или по месту их реализации, то и это требование
нельзя считать однозначно нарушенным. Ведь продажа не может
считаться полностью совершенной до момента передачи
предоплаченного товара покупателю. Но перед тем как быть
доставленным покупателю, рассматриваемый нами диван обязательно
попадет на баланс предприятия-продавца (то есть будет отражен
в бухгалтерском учете последнего). Это важно, если под
необходимостью продавать учтенный товар подразумевается отражение
его в бухгалтерском учете. Если же имеется в виду учет его в РРО,
то мы рекомендовали бы в момент принятия денег занести в РРО
сведения о продаваемом диване в количестве 1 шт., а факт
отсутствия при этом дивана на складе, в подсобке или в торговом
зале компенсируется проведением операции по специальному отделу
"предоплата". Вообще же, что касается п. 12 ст. 3, то он направлен
на борьбу с торговлей неучтенным товаром (то есть имеющимся в
наличии, но не оприходованным). Это прочитывается и из его
содержания, и из содержания раздела V Закона об РРО, где в ст. 20
и 21 предусмотрена ответственность за реализацию товаров, не
учтенных в установленном порядке, либо за отсутствие учета или
учет товаров по месту реализации и хранения с нарушениями.
А вот за неиспользование при проведении расчетной операции
предписанного п. 11 ст. 3 режима предварительного программирования
наименования, цен товаров (услуг) и отсутствие учета их количества
(хоть и не написано явно, но прочитывается, что учет количества -
во время проведения операции!) штраф установлен п. 6 ст. 17 Закона
об РРО.
Обратимся еще к одной консультации из того же "Вестника
налоговой службы Украины" № 13/2001 {3}. Речь там шла о
предварительном программировании РРО при предоставлении услуг
ателье по пошиву одежды. Автором ответа было отмечено, что в
данном случае имеет место специфика в части индивидуального
формирования стоимости предоставляемой услуги: сумма во многом
зависит от выбора клиента. Так вот, было предложено фиксированные
составляющие стоимости (не зависящие от индивидуальных критериев)
программировать предварительно, а составляющие, зависящие от
конкретных пожеланий клиента, - программировать в текущем режиме,
когда "стоимость той или иной составляющей услуги вводится с
клавиатуры РРО при осуществлении расчета". Таким образом,
указанная консультация (хоть и касающаяся услуг, а не товаров)
подтверждает возможность - при наличии соответствующей специфики -
программировать в РРО отдельные показатели непосредственно перед
проведением расчетов.
Кстати, раз уж речь зашла об услугах. Чтобы уйти от
необходимости доказывать правомочность описанных выше действий,
некоторые предприятия в подобных ситуациях заключают с клиентом
договор комиссии на покупку товара, удовлетворяющего требованиям
клиента (комитента). В этом случае имеет место продажа
комиссионной услуги, а не товара (который вообще пройдет мимо
баланса предприятия).
Надеемся, что в ближайшее время и по поводу "предоплатной
ситуации" с РРО появятся хотя бы консультации ответственных лиц
ГНАУ, чтобы не было необходимости прибегать к ухищрениям. Но
лучше, конечно же, регулировать подобные вопросы на уровне
нормативных документов.
{1} Речь идет о консультациях в "Вестнике налоговой службы
Украины" № 7/2001 за подписью Л. Анистрай и в № 12/2001 за
подписью В. Дьячковой - см. также "Бухгалтерскую газету"
№ 11'2001, с. 10, и № 15'2001, с. 16.
{2} Такая же ситуация возникает и при рассрочке оплаты товара (ко-
торая, кстати, может быть вынужденной - при существенной его
цене - в силу ограничения тремя тысячами гривень в день суммы
наличных расчетов между субъектами предпринимательской
деятельности).
{3} См. также "Бухгалтерскую газету" № 16'2001, с. 19.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№23/01, стр. 20
[01.08.2001]
Александр Ключник
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------