Порядок расчетов прибыли на акцию и отражение ее в
финансовой отчетности
------------------------------------------------------------------
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 24 "Прибыль на
акцию", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от
16 июля 2001 года № 344, зарегистрированным в Министерстве юстиции
Украины 30 июля 2001 года № 647/5838 ( z0647-01 ), составлено во
исполнение программы реформирования системы бухгалтерского учета с
применением международных стандартов, утвержденной постановлением
Кабинета Министров Украины от 28 октября 1998 года № 170, и в
соответствии со статьями 1 и 6 Закона Украины "О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине" ( 1707-14 ). Однако,
вышеуказанный приказ не содержит даты, с которой данное П(С)БУ
входит в силу. Если исходить из графика разработки и внедрения
П(С)БУ с применением международных стандартов учета, утвержденного
приказом Министерства финансов Украины от 1 декабря 1998 года
№ 248, то с июля 2001 года данный стандарт должен был бы уже
использоваться при составлении отчетности, но разработан он должен
был быть раньше - в марте 2001 г. Однако, внедрение по графику в
июле означало фактически внедрение с отчетности за 9 месяцев,
поскольку отчетность за 6 месяцев оставалась за пределами графика.
Если же исходить из Конституции Украины ( 254к/96-ВР ), то приказ
вступает в действие относительно даты регистрации в Министерстве
юстиции Украины, то есть с 10 августа 2001 г. На практике это все
означает, что финансовая отчетность по ф. 2 "Отчет о финансовых
результатах" должна составляться с заполнением третьего раздела,
начиная с отчетности за 9 месяцев 2001 года.
Методологической основой составления П(С)БУ 24 ( v0248201-98 )
является международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 33
"Прибыль на акцию", целью которого является сопоставление
результатов деятельности отдельных компаний, акции или контакты
которых свободно обращаются на рынке ценных бумаг. П(С)БУ 24
"Прибыль на акцию", определяющее методологические основы
формирования информации о чистой прибыли на одну простую акцию
и ее раскрытие в финансовой отчетности открытыми акционерными
обществами, имеет типичную для национальных учетных стандартов
схему построения:
- общие положения;
- основную часть, а именно: порядок расчета чистой прибыли
(убытка) на одну простую акцию, порядок расчета скорректированной
чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию, порядок перерасчета
чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию;
- раскрытие информации о чистой прибыли (убытке) на одну
простую акцию в примечаниях к финансовой отчетности;
- примеры расчетов всех необходимых показателей: чистой
прибыли (убытка) и скорректированной чистой прибыли (убытка)
на одну простую акцию, а также промежуточных показателей:
среднегодового количества простых акций в обращении,
скорректированной чистой прибыли (убытка) и т. д.
В разделе "Общие положения" даны основные определения, которые
используются в стандарте, но не все. Часть определений дается по
тексту в основной части. Рассмотрим их для того, чтобы усвоить
сущность стандарта в той последовательности, в какой это следует
по логике понятий. В соответствии с П(С)БУ 24 акции могут иметь
следующую классификацию:
+ -- -- -- -- -- -- -- +
| Привилегированные |
+ -- > | акции | < -- +
| + -- -- -- -- -- -- -- + |
| |
+ -- -- -- + + -- -- -- -- -- -- -- +
| Акции | | Устойчивый |
+ -- -- -- + | гарантированный доход|
| + -- -- -- -- -- -- -- +
+ -- > + -- -- -- -- -- +
+ -- -- -- -- -- | Простые акции | -- -- -- -- +
| + -- -- -- -- -- + |
| | |
\\ / \\ / \\ /
+ -- -- -- -- -- -- + + -- -- -- -- -- + + -- -- -- -- -- +
| Антиразбавляющая | | Потенциальная | | Разбавляющая |
| потенциальная |< -- | простая |< -- | потенциальная |
| простая | + -- -- -- -- -- + | простая |
+ -- -- -- -- -- -- + / \\ + -- -- -- -- -- +
/ \\ | / \\
| | |
+ -- -- -- -- -- -- + + -- -- -- -- + + -- -- -- -- -- -- +
| Увеличение чистого| | Расчетный |< -- | Уменьшение чистого|
| дохода | | доход | | дохода |
+ -- -- -- -- -- -- + + -- -- -- -- + + -- -- -- -- -- -- +
Из других финансовых инструментов, по которым может
выплачиваться доход, названы опционы и облигации, то есть весь
круг ценных бумаг, предусмотренных законодательством страны, не
определен для расчетов. В МСФО 33, в отличие от П(С)БУ 24,
определение опциона (варранта), как финансового инструмента,
дающего право собственности на акции его владельцу, присутствует.
Финансовый инструмент - контракт, который одновременно
приводит к возникновению (увеличению) финансового актива у
одного предприятия и финансового обязательства или инструмента
собственного капитала у другого. (Определение полностью
соответствует п. 9 МСФО 33).
Потенциальная простая (обыкновенная) акция - финансовый
инструмент или другое соглашение, которые дают право на получение
простых (обыкновенных) акций. Хотя в соответствии с
законодательством, акция - прежде всего ценная бумага. (Под
обыкновенной акцией в МСФО 33 подразумевается долевой инструмент,
имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим долевым
инструментам. При этом долевым инструментом считается любой
договор, подтверждающий право на получение доли активов
предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств, то
есть на долю чистых активов предприятия).
Разбавляющая потенциальная простая (обыкновенная) акция -
финансовый инструмент или другое соглашение, конвертация которых в
простые акции приведет к уменьшению чистой прибыли (увеличению
чистого убытка) на одну простую акцию от обычной деятельности в
будущем.
Антиразбавпяющая потенциальная (обыкновенная) акция -
финансовый инструмент или другое соглашение, конвертация которых в
простые акции приведет к увеличению чистой прибыли (уменьшению
чистого убытка) на одну простую акцию от обычной деятельности в
будущем.
Среднегодовое количество простых акций - средневзвешенное
количество простых акций, находящихся в обращении в течение
отчетного года.
Среднегодовое количество простых акций в обращении (см.
табл. 1), отражаемое в строке 300 финансовой отчетности по ф. 2,
определяется суммой произведений количества простых акций в
обращении в течение определенных периодов в днях (месяцах)
и соответствующих временных взвешенных коэффициентов, причем
количество простых акций в обращении определяется по данным
реестра акционеров. Таким образом, осуществляется расчет
средневзвешенного количества простых акций, находящихся в
обращении в течение отчетного периода с использованием временных
взвешенных коэффициентов, количество которых зависит от количества
изменений в обращении акций. Сразу надо отметить, что в П(С)БУ 24
приведены разрозненные примеры, что вводит в заблуждение главных
бухгалтеров. Поэтому в данной статье приведен сквозной пример
с целью облегчения понимания всех математических расчетов,
приведенных в П(С)БУ 24 и взаимоувязки их с П(С)БУ 3 ( z0397-99 ).
Временной взвешенный коэффициент - частное отделения общего
количества дней (месяцев), в течение которых акции находились в
обращении, на общее количество дней (месяцев) в отчетном году.
Таблица 1. Расчет среднегодового количества простых акций в
обращении
===+=========+==============+============+==================+===========+============+=================
№ | Дата | Содержание | Выпущенные | Собственные | Акции | Временной | Средневзвешенное
п/п| | | акции |акции, выкупленные| в | взвешенный | количество
| | | | обществом | обращении | коэффициент| простых акций,
| | | | | | |которые находятся
| | | | | | | в обращении
| | | | | | | (гр. 5 х гр. 6)
===+=========+==============+============+==================+===========+============+=================
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
---+---------+--------------+------------+------------------+-----------+------------+-----------------
1 | 1 января| Остаток на | 700000 | 100000 | 600000 | 212/365 | 348493
| 2001 г. | начало года | | | | |
---+---------+--------------+------------+------------------+-----------+------------+-----------------
2 | 31 июля | Выпуск акций | 500000 | - | 1100000 | 122/365 | 367671
| 2001 г. | с оплатой | | | | |
| | денежными | | | | |
| | средствами | | | | |
---+---------+--------------+------------+------------------+-----------+------------+-----------------
3 |1 декабря| Выкуп | - | 112900 | 987100 | 31/365 | 83836
| 2001 г. | собственных | | | | |
| | акций за | | | | |
| | денежные | | | | |
| | средства | | | | |
---+---------+--------------+------------+------------------+-----------+------------+-----------------
4 |31 декаб-| Остаток на | 1200000 | 212900 | 987100 | - | 800000
| ря | конец года | | | | |
| 2001 г. | | | | | |
---+---------+--------------+------------+------------------+-----------+------------+-----------------
5 | Среднегодовое количество простых акций в обращении (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) | 800000
| по графе 7 |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Надо отметить, что согласно П(С)БУ и п. 16 МСФО 33 при
составлении расчета датой включения простых акций, выпуск которых
зарегистрирован, считается:
- оплата выпуска которых будет осуществляться денежными
средствами, - дата возникновения дебиторской задолженности;
- оплата которых будет осуществляться иными, чем денежные
средства, активами, - дата признания актива обществом;
- оплата которых будет осуществляться предоставлением услуг
обществу, - дата предоставления услуг;
- предназначенных для выплаты дивидендов акциями, - дата
выполнения обязательств по выплате дивидендов акционерам;
- предназначенных для конвертации финансового обязательства
или для уплаты процентов по этому финансовому обязательству,
- дата прекращения начисления процентов или (в случае отсутствия
процентов) дата погашения финансового обязательства;
- предназначенных для погашения обязательства общества, - дата
погашения обязательства;
- предназначенных для частичной оплаты приобретения другого
предприятия, - дата приобретения;
- выпуск которых зависит от выполнения определенных условий
(акции с отложенным размещением), - дата выполнения необходимых
условий.
Количество простых акций для расчета чистой прибыли (убытка)
на одну простую акцию при слиянии предприятий определяется
совокупным среднегодовым количеством простых акций объединенных
предприятий, скорректированной до эквивалента простых акций
общества, акции которого находятся в обращении после слияния
предприятий.
Приведенный расчет аналогичен п. 15 МСФО, однако в последнем
временной взвешенный коэффициент - определяется как частное
отделения общего количества не дней, а месяцев, в течение которых
акции находились в обращении, на общее количество месяцев в
отчетном году.
В тоже время п. 20 МСФО 33 предусмотрено, что средневзвешенное
количество обыкновенных акций в обращении в течение периода должно
осуществляться с учетом происходящих корпоративных событий, кроме
конвертации контрактов в обыкновенные акции, в результате которых
изменение количества обыкновенных акций в обращении происходит без
соответствующего изменения активов, то есть когда осуществляются:
- капитализация или размещение акций на льготных условиях
(выплата дивидендов в форме акций);
- льготный элемент в любом другом выпуске, например в выпуске
прав для существующих акционеров;
- дробление акций;
- обратное дробление (консолидация) акций.
Скорректированное среднегодовое количество простых акций -
среднегодовое количество простых акций в обращении,
скорректированное на количество потенциальных простых акций.
Расчет чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию в
соответствии с П(С)БУ 24 осуществляется делением разницы меж-
ду суммой чистой прибыли (убытка) и суммой дивидендов на
привилегированные акции на среднегодовое количество простых акций
в обращении. Причем, сумма чистой прибыли (убытка) берется по
второму разделу формы 2 "Отчет о финансовых результатах" стр. 220
или стр. 225. Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию
отражается в финансовой отчетности по ф. 2 в строке 320.
Скорректированная чистая прибыль (убыток) - чистая прибыль
(убыток) после вычитания дивидендов на привилегированные акции,
скорректированная на влияние разбавляющих простых акций. Следует
отметить, что в отчетности дивиденды на привилегированные акции
отдельной строкой не показываются.
Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую
акцию, отражаемая в строке 330 финансовой отчетности по ф. 2,
определяется делением скорректированной чистой прибыли (убытка)
на скорректированное среднегодовое количество простых акций в
обращении. Величина скорректированной чистой прибыли (убытка)
является показателем максимально возможной степени уменьшения
прибыли (увеличения убытка) на одну простую акцию общества в
случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций без
соответствующего увеличения активов общества.
Для расчета скорректированной чистой прибыли (убытка) на одну
простую акцию осуществляются следующие расчеты:
- чистая прибыль (убыток), за вычетом дивидендов на
привилегированные акции, увеличивается на сумму дивидендов (после
уплаты налогов и процентов), признанных в отчетном периоде
относительно разбавляющих потенциальных простых акций, и
увеличивается или уменьшается на сумму других изменений в доходах
или расходах, которые возникнут в случае конвертации разбавляющих
потенциальных простых акций. Доходами или расходами, которые
относятся к конвертации потенциальных простых акций, могут быть
дивиденды по привилегированным акциям, проценты, которые
уплачиваются по намеченным к конвертации облигациям, и т. п.;
- среднегодовое количество простых акций в обращении
увеличивается на среднегодовое количество простых акций, кото-
рые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих
потенциальных простых акций. Разбавляющие потенциальные простые
акции включаются в расчет среднегодового количества простых акций
в обращении за период, в котором эти акции находились в обращении
в отчетном году, причем расчет осуществляется по каждому классу и
выпуску простых акций.
Расчет скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию
приведен в таблице 2:
Таблица 2. Расчет скорректированной чистой прибыли на одну
простую акцию
===+======================================================+=======
1 | Чистая прибыль за вычетом дивидендов на | 520000
| привилегированные акции за 2001 год (грн.) |
---+------------------------------------------------------+-------
2 | Количество простых акций в обращении (шт.) | 800000
---+------------------------------------------------------+-------
3 | Чистая прибыль на одну простую акцию | 0,65
| (стр. 1 : стр. 2) (грн.) |
---+------------------------------------------------------+-------
4 | Количество облигаций, конвертация которых | 100000
| осуществляется (шт.) (условия конвертации - на каждый|
| пакет из 10 облигаций выпускается 2 простые акции) |
---+------------------------------------------------------+-------
5 | Расходы на проценты за 2001 год по облигациям, | 5000
| конвертация которых осуществляется (грн.) |
---+------------------------------------------------------+-------
6 | Текущий и отсроченный налог на прибыль, которые | 2000
| связаны с расходами на проценты (грн.) (расходы на |
| проценты включают амортизацию скидки, которая |
| возникает при первичном признании финансовых |
| обязательств) |
---+------------------------------------------------------+-------
7 | Скорректированная чистая прибыль за 2001 год | 523000
| (стр. 1 + стр. 5 - стр. 6) (грн.) |
---+------------------------------------------------------+-------
8 | Количество простых акций, которые будут получены от | 20000
| конвертации облигаций (100000 : 10 x 2) (шт.) |
---+------------------------------------------------------+-------
9 | Скорректированное количество простых акций | 820000
| (стр. 2 + стр. 8) (шт.) |
---+------------------------------------------------------+-------
10 | Скорректированная чистая прибыль на одну простую | 0,64
| акцию (стр. 7 : стр. 9) (грн.) |
------------------------------------------------------------------
Скорректированное количество простых акций из строки 9
отражается в строке 310 финансовой отчетности ф. 2.
Разбавляющие потенциальные простые акции дочернего,
совместного и ассоциируемого предприятия включаются в расчет
скорректированной чистой прибыли (убытка), на одну простую акцию
материнского (холдингового) предприятия, контрольного участника и
инвестора соответственно, если указанные потенциальные акции
влияют на чистую прибыль (убыток) на одну простую акцию
материнского (холдингового) предприятия, контрольного участника и
инвестора, соответственно.
Для расчета скорректированной чистой прибыли (убытка) на одну
простую акцию используется средняя цена простых акций в обращении
в течение отчетного периода - частное от деления совокупной
стоимости акций в обращении на отчетную дату на количество акций в
обращении на эту же дату. Причем совокупная стоимость простых
акций включает стоимость простых акций в обращении по цене продажи
на отчетную дату и сумму средств, которые будут получены от
выполнения разбавляющих потенциальных простых акций по льготной
(низшей) цене. Разница между количеством размещенных простых акций
и количеством простых акций, которые могли бы быть размещены по
средней цене, считается размещенной бесплатно с включением этого
количества в расчет скорректированной чистой прибыли (убытка) на
одну простую акцию.
Опционы и другие соглашения о приобретении акций являются
разбавляющими, если они приводят к уменьшению чистой прибыли
(увеличению чистого убытка) на одну простую акцию.
Влияние антиразбавляющих потенциальных простых акций при
исчислении скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию
не учитывается. Для установления антиразбавляющих потенциальных
простых акций и их исключения из расчета проводят анализ
показателей, которые получаются в результате расчета и
свидетельствуют об увеличении чистой прибыли (уменьшении чистого
убытка) на одну простую акцию.
Количество потенциальных простых акций включается в расчет
скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию за период
пребывания их в обращении. Потенциальные простые акции, которые
были аннулированы или срок действия которых прошел в отчетном
году, включаются в расчет скорректированной чистой прибыли на одну
простую акцию за период их обращения в отчетном году.
Потенциальные простые акции, конвертация которых осуществлена в
отчетном году, в расчет скорректированной чистой прибыли на одну
простую акцию включаются за период их обращения с начала отчетного
года до даты конвертации.
Рассмотрим пример порядка включения разбавляющих потенциальных
простых акций в расчет среднегодового количества простых акций и
скорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию,
который полностью соответствует МСФО.
Исходные данные приведены в таблице 3.
Расчет увеличения чистой прибыли на одну простую акцию при
конвертации потенциальных простых акций представлен в таблице 4.
Выводы. Поскольку скорректированная чистая прибыль на одну
простую акцию увеличивается после конвертации привилегированных
акций (от 1,98 до 2,22), то их конвертация является
антиразбавляющей и в соответствии с пунктом 13 данного П(С)БУ 24
при расчете скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию
не учитывается. Таким образом, скорректированная чистая прибыль на
акцию равна 1,98 грн.,
Следует обратить внимание на то, что:
в промежуточной (квартальной) финансовой отчетности приводятся
показатели чистой прибыли на одну простую акцию и
скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию.
Таблица 3
===+======================================================+=======
1 | Чистая прибыль за вычетом дивидендов на |2200000
| привилегированные акции за 2001 год (грн.) |
---+------------------------------------------------------+-------
2 | Среднегодовое количество простых акций в обращении в | 800000
| течение 2001 года (шт.) |
---+------------------------------------------------------+-------
3 | Средняя цена одной простой акции в течение 2001 года | 15
| (грн.) |
---+------------------------------------------------------+-------
Потенциальные простые акции:
---+-------------+----------------------------------------+-------
4 | По опциону | Выпускается (размещается) 150000 простых акций
| | по цене приобретения 10 грн.
---+-------------+----------------------------------------+-------
5 | Конвертация | Общая номинальная стоимость облигаций - 1000000
| 5-процентных| грн. Конвертация облигации номинальной
| облигаций | стоимостью 500 грн. предусматривается на 40
| | простых акций. Амортизация премии или дисконта
| | не влияет на определение расходов на проценты
---+-------------+----------------------------------------+-------
6 | Конвертация | 100000 акций, которые имеют право на
| привилегиро-| кумулятивный дивиденд - 5 грн. за акцию.
| ванных акций| Конвертация одной привилегированной акции
| | предусматривается на 2 простые акции
---+-------------+----------------------------------------+-------
7 | Ставка | 30%
| налога на |
| прибыль |
------------------------------------------------------------------
Таблица 4
===+=====================================================+===============
Опционы
===+=====================================================+===============
1 | Увеличение чистой прибыли (грн.) | -
---------------------------------------------------------+---------------
2 | Дополнительное количество простых акций, которое | 50000
| размещается бесплатно |
| [(15 - 10) х 150000] : 15 (шт.) |
---------------------------------------------------------+---------------
3 | Увеличение чистой прибыли на одну дополнительную | -
| акцию (стр. 1 : стр. 2) (грн.) |
---------------------------------------------------------+---------------
Конвертация 5-процентных облигаций
---------------------------------------------------------+---------------
4 | Увеличение чистой прибыли | 35000
| (1000000 х 5%) - [(1000000 х 5%) х 30%] (грн.) |
---------------------------------------------------------+---------------
5 | Дополнительное количество простых акций | 80000
| (1000000 : 500) х 40 (шт.) |
---------------------------------------------------------+---------------
6 | Увеличение чистой прибыли на одну дополнительную | 0,44
| акцию (стр. 4 : стр. 5) (грн.) |
---------------------------------------------------------+---------------
Конвертация привилегированных акций
---------------------------------------------------------+---------------
7 | Увеличение чистой прибыли (5 х 100000) (грн.) | 500000
---------------------------------------------------------+---------------
8 | Дополнительное количество простых акций | 200000
| (2 х 100000) (шт.) |
---------------------------------------------------------+---------------
9 | Увеличение чистой прибыли на одну дополнительную | 2,5
| акцию (стр. 7 : стр. 8) (грн.) |
---------------------------------------------------------+---------------
Расчет скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию
----------------+---------------+----------+--------------+--------------
|Чистая прибыль,|Количество| Чистая |Характеристика
|которая принад-| простых | прибыль на | конвертации
|лежит владель-| акций в | одну простую |
|цам простых ак-|обращении | акцию (грн.) |
| ций (грн.) | (шт.) |(гр. 2: гр. 3)|
---+------------+---------------+----------+--------------+--------------
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+------------+---------------+----------+--------------+--------------
10 | Показатели | 2200000 | 1000000 | 2,2 |
| отчетности | | | |
| за 2001 год| | | |
---+------------+---------------+----------+--------------+--------------
11 | Опционы | - | 50000 | х |
---+------------+---------------+----------+--------------+--------------
12 | Вместе | 2200000 | 1050000 | 2,09 | Разбавляющая
| (стр. 10 + | | | |
| стр. 11) | | | |
---+------------+---------------+----------+--------------+--------------
13 | Конвертация| 35000 | 80000 | х |
| облигаций | | | |
---+------------+---------------+----------+--------------+--------------
14 | Вместе | 2235000 | 1130000 | 1,98 | Разбавляющая
| (стр. 12 + | | | |
| стр. 13) | | | |
---+------------+---------------+----------+--------------+--------------
15 | Конвертация| 500000 | 200000 | х |
| привилеги- | | | |
| рованных | | | |
| акций | | | |
---+------------+---------------+----------+--------------+--------------
16 | Вместе | 2735000 | 1230000 | 2,22 | Антиразбав-
| (стр. 14 + | | | | ляющая
| стр. 15) | | | |
-------------------------------------------------------------------------
Это означает, что в промежуточной финансовой отчетности по
форме 2 "Отчет о финансовых результатах", включая отчет за 9
месяцев 2001 г., заполнению подлежат две строки: 320 и 330. При
этом для расчета временного взвешенного коэффициента принимается
количество дней (месяцев) в отчетном периоде (квартале, полугодии,
девяти месяцах). Безусловно, более точный расчет дает
использование показателя количества дней, а не месяцев в отчетном
периоде. Поэтому для акционеров такой расчет будет более
предпочтительным.
Предприятия имеют право на пересчет чистой прибыли (убытка) на
одну простую акцию за отчетный и предыдущие годы, если:
1) количество простых и потенциальных простых акций в
обращении изменяется в результате:
- уменьшения номинальной стоимости акций (дробление акций);
- увеличения номинальной стоимости акций (консолидация акций);
- слияния предприятий;
2) произошла корректировка сальдо нераспределенной прибыли
(убытка) в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского
учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах",
утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999
года № 137 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21
июня 1999 года № 392/3685 ( z0392-99 ).
Причем, если указанные в этих пунктах операции произошли после
даты баланса, то чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию и
скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию
определяются с учетом изменения количества простых и потенциальных
простых акций в обращении после даты баланса.
В редакции п. 43 МСФО 33 пересчет прибыли на акцию
осуществляется в результате выявления фундаментальных ошибок и
корректировок из-за изменений в учетной политике или вследствие
объединения компаний в форме объединения долей участия.
В примечаниях к финансовой отчетности по каждому классу
простых акций приводится информация о:
- чистой прибыли и скорректированной чистой прибыли на одну
простую акцию, определенные в результате пересчета;
- согласовании сумм, использованных как числители при
исчислении чистой прибыли на одну простую акцию и
скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию, с суммами
чистой прибыли (убытка) за определенный период;
- влиянии разбавляющих потенциальных простых акций на
среднегодовое количество простых акций в обращении;
- операциях с простыми и потенциальными простыми акциями,
которые были осуществлены после даты баланса, кроме операций
перерасчета.
Согласно п. 45 МСФО 33, компания должна раскрывать информацию
в отчетности при возникновении событий после отчетной даты без
корректировки суммы прибыли на акцию, причем примерами таких
событий являются:
- размещение акций с оплатой денежными средствами;
- размещение акций в оплату долга или выкуп находящихся в
обращении привилегированных акций;
- выкуп обыкновенных акций, находящихся в обращении;
- конвертация контрактов в обыкновенные акции;
- выпуск варрантов, опционов, конвертируемых ценных бумаг;
- выполнение условий выпуска акций, если такой выпуск был
обусловлен их исполнением.
В заключение, не лишним будет напомнить, что третий раздел
формы 2 "Отчет о финансовых результатах" "Расчет прибыльности
акций" заполняют акционерные общества, простые акции которых или
потенциальные простые акции которых открыто продаются или
покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в
процессе выпуска таких акций. Именно на них и распространяется
действие П(С)БУ 24.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 446-91-71
№35/01, стр. 14
[20.09.2001]
И. Горицкая
Доцент, член Совета Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины
------------------------------------------------------------------