Акционерное общество согласно бартарному договору передало
офисное здание обществу с ограниченной ответственностью в
обмен на нежилые помещения. Предприятие ООО произвело доплату
разницы между стоимостью здания и помещений. Как отражаются
указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
* * *
Согласно п. 4 ПБУ 7 ( z0288-00 ) подобными признаются объекты
основных средств, имеющие одинаковое функциональное назначение и
одинаковую справедливую стоимость. Согласно п. 4.1 приложения к
ПБУ 19 ( z0499-99 ) справедливой стоимостью земли и зданий являет-
ся их рыночная стоимость. Таким образом, в бухгалтерском учете
операцию обмена основными средствами, имеющими одинаковое функцио-
нальное назначение, но разную справедливую (рыночную) стоимость,
рассматриваются как операции обмена неподобными объектами. В
соответствии с п. 13 ПБУ 7 первоначальной стоимостью объекта,
полученного в обмен или частичный обмен на неподобный, является
справедливая стоимость переданного объекта основных средств, уве-
личенная или, соответственно, уменьшенная на сумму переданных или
полученных средств или их эквивалентов.
В налоговом учете операции обмена товарами (в данном случае,
основными средствами группы 1), включая любые виды зачета и
погашения взаимной задолженности, в результате которых не предус-
матривается зачисление средств на счета продавца для компенсации
стоимости таких товаров, рассматриваются как бартерные (товарооб-
менные) операции (п. 1.19 Закона о прибыли ( 334/94-ВР )).
Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) в случае
продажи товаров (работ, услуг) в пределах бартерных (товарообмен-
ных) операций без оплаты или с частичной оплатой их стоимости
денежными средствами базой обложения НДС является фактическая цена
операции, но не ниже обычной цены.
Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении
бартерных (товарообменных) операций считается любое из собы-
тий, наступившее ранее: дата передачи налогоплательщиком основных
средств или дата получения основных средств, полученных в счет
бартерных поставок. Датой возникновения права на налоговый кредит
для бартерных (товарообменных) операций является дата осуществле-
ния заключительной (балансирующей) операции (пп. 7.3.4 п. 7.3 ст.
7 Закона о прибыли).
В соответствии с пп. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли в
налоговом учете в случае продажи отдельных объектов основных
фондов группы 1 балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму
балансовой стоимости такого объекта. Сумма превышения выручки от
продажи отдельного объекта основных фондов группы 1 над его балан-
совой стоимостью включается в валовые доходы налогоплательщика, а
сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи - в
валовые расходы.
Пример
Предприятие А заключило с предприятием Б бартерный договор об
обмене неподобными основными средствами. Сведения об обмениваемых
объектах основных средств и условия договора представлены в табли-
це ниже.
==============================+===================+===================
Наименование | Предприятие А | Предприятие Б
|-------------------+-------------------
| Нежилое здание | Нежилое помещение
==============================+===================+===================
Балансовая стоимость | 1 221 000 | 973 000
группы 1, грн. | |
------------------------------+-------------------+-------------------
Первоначальная стоимость | 114 000 | 547 000
передаваемых объектов, грн. | |
------------------------------+-------------------+-------------------
Износ | 71 000 | -
------------------------------+-------------------+-------------------
Балансовая стоимость объектов | 43 000 | 547 000
(остаточная), грн. | |
------------------------------+-------------------+-------------------
Справедливая стоимость, грн. | 777 000 | 547 000
------------------------------+-------------------+-------------------
Цена бартерного соглашения, |777 000, кроме того, НДС 155 400 грн.
грн. |
------------------------------+-------------------+-------------------
Доплата разницы справедливой | + 230 000, | - 230 000,
стоимости {1} | кроме того, | кроме того,
| НДС - 46 000 грн. | НДС - 46 000 грн.
------------------------------+-------------------+-------------------
Первоначальная стоимость | 547 000 | 777 000
объектов, зачисляемых на |(777 000 - 23 0000)|(547 000 + 230 000)
баланс, грн. (п. 13 ПБУ 7) | |
------------------------------+-------------------+-------------------
Бухгалтерский доход (согласно | 777 000 | 547 000
п. 23 ПБУ 15), грн. |(547 000 + 230 000)|(777 000 - 23 0000)
------------------------------+-------------------+-------------------
Валовой доход (пп. 8.4.3 Зако-| 734 000 | 230 000
на о прибыли), грн. |(777 000 - 43 000) |(777 000 - 547 000)
----------------------------------------------------------------------
Операции бартера объектами основных средств группы 1 в бухгал-
терском и налоговом учете отразятся следующим образом:
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
На предприятии А
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Передано офисное здание | 361 | 742 |932 400|734 000| -
| по бартеру | 742 |641/ндс|155 400| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Списана остаточная стои-| 972 | 103 | 43 000| - | -
| мость | | | | |
| Списан износ | 131 | 103 | 71 000| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Получено нежилое помеще-| 152 | 631 |547 000| - | -
| ние по бартеру | 644 | 631 |109 400| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Получена доплата за | 311 | 631 |230 000| - | -
| здание | 644 | 631 | 46 000| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Отражен налоговый кредит|641/ндс| 644 |155 400| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Зачислено на баланс | 103 | 152 |547 000| - | -
| помещение | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
7 | Произведен взаимозачет | 631 | 361 |932 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
Предприятие Б
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Получено нежилое здание | 152 | 631 |777 000|230 000| -
| по бартеру | 644 | 631 |155 400| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Отражены налоговые | 643 |641/ндс|155 400| - | -
| обязательства | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Перечислена доплата за | 631 | 311 |276 000| - | -
| здание | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Передано нежилое помеще-| 361 | 742 |656 400| - | -
| ние | 742 | 643 |109 400| |
| | 977 | 643 | 46 000| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Отражен налоговый кредит|641/ндс| 644 |155 400| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Списана остаточная стои-| 972 | 103 |547 000| - | -
| мость | | | | |
| Списан износ | 131 | 103 | - | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
7 | Зачислено на баланс | 103 | 152 |777 000| - | -
| здание | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
8 | Произведен взаимозачет | 631 | 361 |656 400| - | -
------------------------------------------------------------------
Балансовая стоимость группы 1 после обмена отдельными объекта-
ми составит:
- на предприятии А:
1221000 - 43000 + 547000 = 1725000 грн.
- на предприятии Б:
973000 - 547000 + 777000 = 1203000 грн.
Таким образом, передача по бартеру объектов основных средств
группы 1, справедливая стоимость которых значительно превышает их
балансовую стоимость, крайне невыгодна для предприятия, т. к. в
этом случае возникают валовые доходы на сумму превышения, а
валовых расходов не будет.
{1} Предприятие Б осуществило доплату денежными средствами пред-
приятию А на сумму разницы между справедливой стоимостью
объектов - 23 0000 грн., кроме того, НДС - 46 000 грн.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№37/01, стр. 58
[17.09.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------