Земельный налог: актуальные проблемы крупных налогоплательщиков
------------------------------------------------------------------
В данной публикации мы не будем детально рассматривать закреп-
ленный Законом Украины от 03.07.92 г. № 2535-ХII ( 2535-12 ) "О
плате за землю", с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
плате за землю), и сопутствующими нормативными актами порядок
расчета и уплаты земельного налога. Эта тема уже раскрыта во
множестве публикаций. Мы рассмотрим те специфические трудности, с
которыми сталкивается налогоплательщик - собственник или земле-
пользователь нескольких различных земельных участков при расчете
налога на землю. Кстати, на сегодняшний день закончена денежная
оценка земель сельскохозяйственного назначения и полным ходом идет
денежная оценка земель населенных пунктов и земель несельскохо-
зяйственного назначения.
Нормами ст. 6 и 7 Закона о плате за землю устанавливается
различный порядок расчета земельного налога для оцененных и
неоцененных земель в части определения ставок налога. Если денеж-
ная оценка земельных участков не произведена, то для расчета нало-
га применяются средние ставки, размер которых приведен в части
второй ст. 7 Закона о плате за землю. Согласно четвертой части ст.
7 Закона ставки налога на земельные участки (за исключением
сельскохозяйственных угодий) дифференцируются соответствующими
сельскими, поселковыми, городскими советами, исходя из средних
ставок налога, функционального использования и местонахождения
земельного участка. При таком порядке определения ставок земельно-
го налога предприятие имеет дело с незначительным набором ставок,
даже если оно располагает большим количеством земельных участков,
и в большинстве случаев заполнение формы расчета налога на землю
не вызывает трудностей.
Иная ситуация складывается в том случае, если денежная оценка
земельных участков установлена. Согласно положениям ст. 7 Закона о
плате за землю ставки земельного налога с земель, денежная оценка
которых установлена, определяются в размере одного процента от их
денежной оценки (за исключением земельных участков, указанных в
частях пятой - десятой ст. 7 и части второй ст. 6 Закона о плате
за землю).
Начисление налога согласно денежной оценке земель производится
на основании документации земельного кадастра, включающей данные о
регистрации права собственности, права пользования землей и дого-
воров на аренду земли, учета количества и качества земель, зони-
рования территории населенных пунктов, денежной оценки земель по
функциональному использованию.
На практике возникает ситуация, при которой земельные участки,
расположенные в пределах одного населенного пункта, одного функ-
ционального назначения, и даже находящиеся рядом и имеющие прак-
тически одинаковую площадь, могут иметь различную величину денеж-
ной оценки. Как следствие - ставки земельного налога по этим
участкам различны. В этом и заключается суть проблемы, поскольку
стандартная форма расчета налога на землю, установленная приказом
ГНАУ от 14.01.98 г. № 18 ( z0046-98 ), не предусматривает указания
более одной величины ставки налога для земель одного функциональ-
ного назначения, расположенных в пределах или за пределами насе-
ленного пункта.
Эту проблему можно решить следующим образом. Обратимся к Зако-
ну Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обя-
зательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" ( 2181-14 ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет",
2001, № 17). Согласно п. 4.4.2 "з" ст. 4 этого Закона плательщик
налогов имеет право подать налоговый отчет по другой форме, если
он считает, что форма налоговой отчетности, определенная централь-
ным налоговым органом, увеличивает или уменьшает его налоговые
обязательства, вопреки нормам Закона по такому налогу, сбору (обя-
зательному платежу). Совершенно очевидно, что если плательщик
налога укажет для общей площади земельных участков одного вида и
расположения только одну из ставок, сумма налоговых обязательств
по налогу на землю будет завышена или занижена. Поэтому предла-
гается по согласованию с ГНИ не приводить в форме Расчета
земельного налога соответствующие ставки, указывая лишь общую
площадь и сумму налога по однородным участкам, и вместе с Расчетом
подавать приложение по следующей форме:
Додаток 1
до Розрахунку земельного податку
Перелiк
земельних дiлянок ____________________ в ___________________ р-нi
(назва пiдприємства) (назва району)
для розрахунку земельного податку за 200__ р.
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
|Вид/ |Дата |Кiльк.| Площа | Площа |Ставка | Ставка податку|
|Адреса| |мiс. | дiлянки| пiд орен- |податку| з орендованих |
|дiлян-| | | | дованими | | |
|ки | | | | примiщен- | | |
| | | | | нями | | |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
| Пiд житловим фондом |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
| ... | | | | | | |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
| | | | | | | |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
|Всього| | | | | | |
|пiд | | | | | | |
|житло-| | | | | | |
|вим | | | | | | |
|фондом| | | | | | |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
| Для iнших цiлей |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
| ... | | | | | | |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
| ... | | | | | | |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
|Всього| | | | | | |
|для | | | | | | |
|iнших | | | | | | |
|цiлей | | | | | | |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
|Всього| | | | | | |
|по | | | | | | |
|району| | | | | | |
|------|-----|------|--------|-----------|-------|---------------|
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
|Вид/ |Сума податку |Сума податку |Загальна|Сума |Сума податку|
|Адреса|(п. 4 - п. 5) х|з орендованих|сума |пiльг|до сплати |
|дiлян-|х п. 6 х п. |п. 5 х п. 6 х|податку | |п. 10- п. 11|
|ки |3/12 |х п. 3/12 |п. 8 + | | |
| | | |+ п. 9 | | |
| |---------------|-------------|--------|-----|------------|
| | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
| Пiд житловим фондом |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
| ... | | | | | |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
| | | | | | |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
|Всього| | | | | |
|пiд | | | | | |
|житло-| | | | | |
|вим | | | | | |
|фондом| | | | | |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
| Для iнших цiлей |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
| ... | | | | | |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
| ... | | | | | |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
|Всього| | | | | |
|для | | | | | |
|iнших | | | | | |
|цiлей | | | | | |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
|Всього| | | | | |
|по | | | | | |
|району| | | | | |
|------|---------------|-------------|--------|-----|------------|
Головний бухгалтер __________________ ______________________
(пiдпис) (iнiцiали, прiзвище)
Кратко охарактеризуем показатели таблицы:
Вид - виды земельных участков по функциональному назначению
("Рiлля", "Сiножатi", "Пасовища", "Багаторiчнi насадження", "Пiд
житловим фондом"), соответствуют видам в форме Расчета земельного
налога.
Дата - дата изменения базы налогообложения (например, первое
число месяца, следующего за месяцем заключения договора аренды
помещения на данном земельном участке).
Кiльк. мiс. - количество месяцев, прошедших с даты, приведен-
ной в предыдущей колонке, в течение которых база налогообложения
по данному земельному участку не изменялась.
Площа дiлянки - площадь земельного участка согласно данным
Государственного земельного кадастра.
Площа пiд орендованими примiщеннями - площадь земли под поме-
щениями, находящимися в аренде. Рассчитывается пропорционально
доле арендованных помещений к общей площади помещений на данном
земельном участке.
Ставка податку - ставка земельного налога, определенная в
соответствии с положениями ст.ст. 6 и 7 Закона о плате за землю.
Ставка податку з орендованих - ставка земельного налога на
часть земельного участка, которая находится под арендуемыми поме-
щениями. Может отличаться от предыдущего показателя в том случае,
если в аренду сдаются, например, площади жилого фонда.
Сума податку - сумма земельного налога за указанное в колонке
3 количество месяцев с площади земельного участка за вычетом
площади под арендуемыми помещениями.
Сума податку з орендованих - сумма земельного налога за ука-
занное в колонке 3 количество месяцев, подлежащего возмещению
арендаторами, рассчитанного как произведение площади под арен-
дуемыми помещениями, и ставки налога на землю под арендованными
помещениями.
Загальна сума податку - общая сумма начисленного налога на
землю. Рассчитывается как сумма двух предыдущих показателей.
Итоговые значения этого показателя по видам земель заносятся в
колонки 5, 8, 11, 14, 17, 20 формы Расчета земельного налога по
видам земель соответственно. Итоговое значение по всем видам
земель должно соответствовать показателю 21 формы Расчета.
Сума пiльг - сумма льгот по налогу на землю на данном земель-
ном участке, определенных согласно Разделу 5 Закона о плате за
землю. Итоговое значение соответствует показателю 22 формы Расче-
та. Следует обратить внимание также на то, что это итоговое
значение должно соответствовать общему размеру льготы по налогу на
землю, которая приводится в колонке 8 формы статистической отчет-
ности № 1-ПП "Звiт про суми отриманих пiльг по оподаткуванню в
розрiзi окремих видiв податкiв i пiльг щодо кожного виду податку"
за год.
Сума податку до сплати - сумма налоговых обязательств по нало-
гу на землю, рассчитанная как разность общей суммы начисленного
налога на землю и льгот, которыми пользуется налогоплательщик.
Итоговое значение соответствует показателю 23 формы Расчета.
В качестве условного примера приведем заполненный фрагмент
Приложения к Расчету земельного налога:
|----|-----|-|-----|---|-----|----|-------|-------|-------|----|-------|
| 1 | 2 |3| 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|----|-----|-|-----|---|-----|----|-------|-------|-------|----|-------|
| Пiд житловим фондом |
|----|-----|-|-----|---|-----|----|-------|-------|-------|----|-------|
|вул.|01.01|3|10000| 0|0,165|5,50| 412,50| 0,00| 412,50|0,00| 412,50|
|Пе- | | | | | | | | | | | |
|ре- | | | | | | | | | | | |
|мо- | | | | | | | | | | | |
|ги, | | | | | | | | | | | |
|8 | | | | | | | | | | | |
|----|-----|-|-----|---|-----|----|-------|-------|-------|----|-------|
| |01.04|9|10000|500|0,165|5,50|1175,63|2062,50|3238,13|0,00|3238,13|
|----|-----|-|-----|---|-----|----|-------|-------|-------|----|-------|
|Всього по вул. Перемоги |1588,13|2062,50|3650,63|0,00|3650,63|
|---------------------------------|-------|-------|-------|----|-------|
В данном примере приведен уточненный расчет земельного налога
за год на участок, расположенный по адресу: ул. Победы, 8. Соглас-
но данным Государственного земельного кадастра Украины площадь
земельного участка составляет 10 000 кв. м., денежная оценка с
учетом всех коэффициентов - 5500000,00 грн. Ставка налога за 1 кв.
м в год составляет 5500000,00 х 0,01 / 10000 = 5,50 грн.
На земельном участке расположен жилой дом, поэтому согласно
абзацу пятому ст. 7 Закона о плате за землю налог на землю взи-
мается в размере 3% от налога, исчисленного на общих основаниях.
Таким образом, ставка с учетом функционального назначения состав-
ляет 5,50 х 0,03 = 0,165 грн.
С начала года в течение 3 месяцев предприятие не сдавало в
аренду помещения на данном участке, и сумма начисленного за эти
месяцы налога составила 10000 х 0,165 х 3/12 = 412,50 грн.
В марте был заключен договор аренды помещения. Доля площади
земельного участка под арендуемым помещением составила 500 кв.м.
Начиная с 1 апреля и до конца года, т. е. за 9 месяцев, начис-
лен налог на землю, оставшуюся в распоряжении налогоплательщика,
по ставке 0,165 грн./кв.м.: (10000 - 500) х 0,165 х 9/12 = 1175,63
грн. На часть земельного участка под арендуемыми помещениями
начислен налог по ставке 5,50 грн. кв.м.: 500 х 5,50 х 9/12 =
= 2062,50 грн.
Таким образом, общая сумма налоговых обязательств по налогу на
землю за год составила 412,50 + 1175,63 + 2062,50 = 3650,63 грн.
Безусловно, приведенный пример не является абсолютно полным,
однако в целом он позволяет проиллюстрировать методику заполнения
предложенной формы.
В заключение хочется выразить надежду, что ГНАУ учтет описан-
ные трудности и пересмотрит форму Расчета земельного налога, кото-
рую в ее нынешнем виде могут безоговорочно использовать только
сельскохозяйственные и малые предприятия.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 68-69/01, стр. 41
[23.08.2001]
Ю. Цыганок
экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------