ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8374/7/16-1217-13 від 23.06.2001
ДПА України розглянула лист щодо визнання у головної
організації податкових накладних, які були виписані на дочірні
підприємства в період, коли вони були зареєстровані платниками
ПДВ, і повідомляє таке.
Як зазначено у листі, у період дії касового методу
нарахування ПДВ на електроенергію структурні підрозділи (платники
ПДВ) отримали до 01.01.2001 р. електроенергію, але не
розрахувалися за неї до цієї дати. З 01.01.2001 р. такі підрозділи
знялися з обліку платників ПДВ, однак головною організацією
(платником ПДВ) їм делеговано право ведення податкового обліку. У
структурних підрозділів залишилися податкові накладні за 1999-2000
р. від постачальників (які не брали участі у податковому обліку)
через відсутність фактичної оплати електроенергії.
Якщо структурним підрозділам головною організацією було
делеговано право ведення податкового обліку, то це значить, що
відповідно до наказу ДПА України від 08.10.98 р. N 469
( z0691-98 ), який зареєстровано в Мін'юсті України 28.10.98 р.
N 691/3131, такі підрозділи повинні мати свої окремі коди та вести
книги обліку продажу/придбання товарів (робіт, послуг). Результати
такого обліку є даними для декларації з ПДВ, яка подається
платником податку (головною організацією) до податкового органу за
місцем його реєстрації.
Стосовно перехідних положень від застосування касового методу
до методу нарахувань ПДВ з електроенергії. Порядок способу
податкового обліку, за яким датою виникнення податкових
зобов'язань за операціями з продажу вугілля та вугільних брикетів,
електричної та теплової енергії, газу, послуг з водопостачання
(каналізації), технічного обслуговування ліфтів та систем
протипожежної безпеки в житловому фонді згідно з п.11.11 ст.11
Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про
податок на додану вартість" була дата зарахування коштів на
банківський рахунок або у касу такого платника податків або
отримання інших видів компенсації вартості таких товарів (послуг).
Така норма діяла до 01.01.2001 р., а починаючи із зазначеної дати
датою виникнення податкових зобов'язань при їх продажу є дата,
яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається
будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів
від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як
оплата товарів (послуг), або дата їх відвантаження (виконання).
Законодавством не передбачено проведення будь-яких
перерахунків або особливостей оподаткування в такий перехідний
період. А тому за зазначеними вище товарами (послугами),
відвантаженими, але не оплаченими до 01.01.2001 р., податкові
зобов'язання виникатимуть у міру надходження коштів у рахунок їх
оплати, а податковий кредит - за датою списання коштів у рахунок
такої оплати.
Таким чином, якщо структурні підрозділи, починаючи з
01.01.2001 р., проводять розрахунки за електроенергію, спожиту до
01.01.2001 р., за якою на дату її поставки були виписані податкові
накладні, які не були проведені за податковим обліком (оскільки на
дату відвантаження продукції ще не виникали податкові зобов'язання
та відсутнє право на податковий кредит), то на дату списання
коштів у рахунок оплати раніше спожитої електроенергії структурні
підрозділи можуть за раніше виписаною накладної провести суми ПДВ
у книзі придбання товарів (робіт, послуг). При цьому необхідно
звернути увагу на те, що в 1999 році на електроенергію
поширювалася дія нульової ставки ПДВ, а тому у її споживача
відсутні суми ПДВ, які б могли бути віднесені до податкового
кредиту.
Враховуючи зазначене вище та виходячи із конкретних обставин,
ДПА в області прийняти остаточне рішення щодо розглянутого вище
питання, яке винесено на розгляд.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 44/1, 29 жовтня 2001 р.