ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 15262/7/23-3117 від 12.11.2001
Державним податковим адміністраціям
в Автономній Республіці Крим,
областях, мм.Києві та Севастополі
Щодо проведення розрахунків платниками єдиного і
фіксованого податків та суб'єктами підприємницької
діяльності, які придбали спеціальний торговий патент
На численні запити платників податків та органів державної
податкової служби України Державна податкова адміністрація України
повідомляє наступне.
Відповідно до пунктів 5, 6, 7 статті 9 Закону України від
04.10.2001 за N 2746 ( 2746-14 ) "Про внесення змін до Закону
України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі - Закон)
реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не
застосовуються відповідно:
- при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами
підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування
доходів яких від такої діяльності здійснюється за фіксованим
розміром податку шляхом придбання патенту відповідно до
законодавства з питань оподаткування прибутковим податком з
громадян, якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних
товарів (крім пива на розлив);
- при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами
підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування
доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань
оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом
отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі
суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на
розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів та
витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за
поданням державного органу, уповноваженого провадити державну
регуляторну політику;
- при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами
підприємницької діяльності, які придбали спеціальний торговий
патент відповідно до законодавства з питань патентування деяких
видів підприємницької діяльності, якщо такі суб'єкти не здійснюють
продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив).
Якщо фізичні особи - платники єдиного і фіксованого податків
та суб'єкти підприємницької діяльності, які придбали спеціальний
торговий патент, здійснюють продаж підакцизних товарів, норма щодо
незастосування реєстраторів розрахункових операцій та
розрахункових книжок на них не поширюється.
Відповідно до статті 10 Закону України від 01.06.2000 за
N 1776 ( 1776-14 ) "Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"
окремі категорії суб'єктів підприємницької діяльності залежно від
форм та умов проведення діяльності звільняються від обов'язкового
застосування реєстраторів розрахункових операцій. Переліком
окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити
розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових
операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку
розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів
України від 23.08.2000 за N 1336 ( 1336-2000-п ), передбачено, що
суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, які перейшли
на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності,
громадяни-підприємці, які провадять підприємницьку діяльність без
створення юридичної особи і сплачують фіксований податок шляхом
придбання патенту, суб'єкти підприємницької діяльності, які
придбали спеціальний торговий патент, мають право здійснювати
роздрібну торгівлю та надавати послуги без застосування
реєстраторів розрахункових операцій. При цьому вони повинні
використовувати розрахункові книжки та книги обліку розрахункових
операцій.
Враховуючи те, що норма пунктів 5, 6, 7 статті 9 Закону
( 2746-14 ) поширюється на суб'єктів підприємницької діяльності
при продажу товарів за умови відсутності підакцизних товарів, то у
разі реалізації на одному торговому об'єкті (кіоск, магазин,
лоток, прилавок тощо) підакцизних і непідакцизних товарів, норма
незастосування реєстраторів розрахункових операцій та
розрахункових книжок на таких суб'єктів підприємницької діяльності
не поширюється. Тобто, при продажу товарів, в асортименті яких є
підакцизні товари, розрахункові операції відповідно до Переліку
повинні проводитись із застосуванням розрахункових книжок та книг
обліку розрахункових операцій.
Що стосується вимоги пункту 6 статті 9 Закону ( 2746-14 )
стосовно ведення книги обліку доходів і витрат суб'єктами
підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування
доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань
оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом
отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), то до
законодавчого врегулювання питання, а саме затвердження форми
зазначеної книги, зазначені суб'єкти для визначення результатів
власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного
відображення здійснених господарських і фінансових операцій
відображають рух товарів та готівки в Книзі обліку доходів та
витрат згідно із додатком N 10 до Інструкції про прибутковий
податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної
податкової інспекції України від 21.04.93 за N 12 ( z0064-93 ) та
зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.93 за N 64.
При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи "період
обліку", "витрати на виробництво продукції", "сума виручки
(доходу)", "чистий дохід".
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант", N 46, 19.11.2001