ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 3972/11/16-1214 від 17.04.98
ДПА України розглянула лист ТОВ стосовно надання роз'яснень
щодо бюджетного відшкодування сум ПДВ, сплачених постачальникам за
комплектуючі до 01.10.97 р. при наступному експорті виготовленої
продукції, і повідомляє.
Згідно із Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 14-92 ( 14-92 ) "Про
податок на добавлену вартість", який втратив чинність з 01.10.97
р., до сум ПДВ, що їх відносили на розрахунки з бюджетом, включали
суми податку, сплачені (нараховані) постачальникам за отримані
ТМЦ, вартість яких відносили на витрати виробництва та обігу.
ТОВ здійснює виробничу діяльність. ПДВ за отримані сировину
та комплектуючі протягом IV кварталу 1996 р. - дев'яти місяців
1997 р. підприємство віднесло на розрахунки з бюджетом і
відобразило суми перевищення податку в декларації з ПДВ за
вересень 1997 р.
До моменту набрання чинності Законом України від 03.04.97 р.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість"
відповідно до п.3 ст.7 Декрету КМУ "Про податок на добавлену
вартість" ( 14-92 ), п.65 Інструкції про порядок обчислення і
сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари,
ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи,
послуги), що експортуються за межі митних кордонів України,
затвердженої наказом ГДПІУ від 31.05.94 р. N 44 ( z0140-94 ),
зареєстрованої у Мін'юсті України 29.06.94 р. N 140/349,
підприємства щомісяця мали відшкодовувати з бюджету або
зараховувати в рахунок чергових платежів за рахунок загальних
надходжень доходів суми податку, що сплачені постачальникам цих
товарів (робіт, послуг) за умови надходження коштів в іноземній
валюті на розрахунковий рахунок підприємств, подання ВМД з
відміткою митниці про експортування товарів, а також якщо не минув
рік від дня сплати податку постачальникам.
З урахуванням зазначеного вище, до 01.10.97 р. право на
бюджетне відшкодування мав тільки платник, який виконав усі вимоги
названих Декрету та Інструкції.
Фактично експорт запчастин до автомобілів згідно з контрактом
було здійснено ТОВ після 01.10.97 р.
Суму перевищення ПДВ, яку було сплачено ТОВ постачальникам за
сировину і яку слід було враховувати у разі зменшення платежів у
наступних звітних періодах, починаючи з 01.10.97 р. враховують при
зменшенні податкових зобов'язань рівними частками. Зазначені
частки визначають відповідно до наказу ДПА України від 18.11.97 р.
N 419 ( z0578-97 ) "Про затвердження Порядку проведення
одноразового перерахунку сум податкового кредиту та податкових
зобов'язань по податку на додану вартість" у розмірі 1/15 від
значення суми перевищення ПДВ (рівна частка суми податку, яка
припадає на кожен з 15 місяців перехідного періоду, з жовтня 1997
р. по грудень 1998 р. включно).
Враховуючи наведене, у разі якщо згідно з поданою звітністю
(податковою декларацією та одноразовим перерахунком) за відповідні
звітні періоди починаючи з жовтня 1997 р. у підприємства не
виникають податкові зобов'язання та якщо немає заборгованості за
платежами, суму переплати з ПДВ, відображену в особовій картці, за
заявою платника може бути повернуто.
Заступник Голови О.Шитря
"Бухгалтерія", N 48/1, 26.11.2001 р.