ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 14070/7/17-0517 від 18.10.2001
Стосовно застосування шкали ставок прогресивного
обкладення прибутковим податком доходів громадян
Державна податкова адміністрація України розглянула <...>
лист і стосовно застосування шкали ставок прогресивного обкладення
прибутковим податком доходів громадян, установленої Указом
Президента України від 21 листопада 1995 року N 1082/95
( 1082/95 ) "Про внесення змін до Указу Президента України від 13
вересня 1994 року N 519", повідомляє.
Обчислення прибуткового податку з доходів громадян, зокрема
одержаних за місцем основної роботи, регулюється Декретом КМУ від
26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) (зі змінами та доповненнями), далі -
Декрет, та Інструкцією про прибутковий податок з громадян, яка
розроблена на підставі статті 23 Декрету і затверджена наказом
Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 р.
N 12 ( z0064-93 ), зареєстрованою в Міністерстві юстиції України
09.06.93 р. за N 64 (зі змінами та доповненнями), далі -
Інструкція.
Інструкція визначає механізм застосування положень Декрету в
умовах змін у законодавчому полі України, зокрема, пунктом 7.1
Інструкції визначається порядок застосування прогресивної шкали
ставок прибуткового податку, наведених у пункті 1 статті 7
Декрету, залежно від змін розміру неоподатковуваного мінімуму
доходів громадян, який установлюється іншими, ніж Декрет,
нормативно-правовими актами Президента, Верховної Ради України і
Кабінету Міністрів України з урахуванням того, що згідно з пунктом
1 статті 6 Декрету в прогресивну шкалу ставок оподаткування (п. 1
ст. 7 Декрету) уведено неоподатковуваний мінімум, а не мінімальну
заробітну плату.
Уперше до прогресивної шкали ставок оподаткування розмір
неоподатковуваного мінімуму (4600 крб.), який на той час
дорівнював розміру мінімальної заробітної плати, було введено
Декретом КМУ від 29.12.92 р. N 19-92 ( 19-92 ) "Про підвищення
мінімальних розмірів заробітної плати і пенсій".
Починаючи з 1 червня 1993 року за дорученнями Верховної Ради
України (Постанови Верховної Ради України від 1 червня 1993 року
N 3243-XII ( 3243-12 ), (п. 2) від 27 серпня 1993 року N 3415-XII
( 3415-12 ) та від 25 листопада 1993 року N 3653-XII ( 3653-12 )
"Про підвищення мінімальних розмірів заробітної плати та пенсій за
віком") розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян
переглядався Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 10
червня 1993 року N 433 ( 433-93-п ) "Про збільшення розміру
неоподатковуваного мінімуму доходів громадян і ставки їх
прогресивного оподаткування", при перегляді Кабінетом Міністрів
України за дорученнями Верховної Ради України розмірів
неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, було встановлено
шкалу ставок прогресивного оподаткування доходів громадян виходячи
з неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що застосовувалася
до доходів громадян, нарахованих з 1 червня 1993 року. Згаданою
постановою був установлений розмір неоподатковуваного мінімуму -
13800 крб., тоді як розмір мінімальної заробітної плати у цей
період становив 6900 крб. (Постанова ВР України від 01.06.93 р.
N 3243-XII ( 3243-12 ).
Постановою від 14 грудня 1993 року N 1032 ( 1032-93-п ) "Про
збільшення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та ставки
їх прогресивного оподаткування" Кабінет Міністрів України з 1
грудня 1993 року встановив неоподатковуваний мінімум доходів
громадян у розмірі 120 тис. крб., тоді як розмір мінімальної
заробітної плати становив у цей час 60 тис. крб. У подальшому
розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян при обчисленні
прибуткового податку з доходів громадян установлювався Указами
Президента України. З 1 жовтня 1994 року Указом Президента України
від 13.09.94 р. N 519/94 ( 519/94 ) (у редакції Указу від
31.10.94 р. N 649/94 ( 649/94 ) розмір неоподатковуваного мінімуму
доходів громадян зі 120 тис. крб. збільшився до 780 тис. крб.,
тоді як розмір мінімальної заробітної плати залишився без змін у
розмірі 60 тис. крб.
До 1998 року, коли розмір неоподатковуваного мінімуму доходів
громадян був вищий, ніж мінімальна заробітна плата, з боку
платників податку - громадян, а також підприємств, установ,
організацій не порушувалося питання щодо неправомірності
застосування при обкладенні прибутковим податком доходів громадян
шкали ставок, установленої виходячи з неоподатковуваного мінімуму
доходів громадян.
Законами України про встановлення величини вартості межі
малозабезпеченості та розміру мінімальної заробітної плати на
1998, 1999, 2000 роки, якими встановлювалися розміри мінімальної
заробітної плати, доручень про перегляд розміру неоподатковуваного
мінімуму доходів громадян не надавалося.
Тому на сьогодні є чинними розмір неоподатковуваного мінімуму
доходів громадян і шкала ставок прогресивного оподаткування
доходів громадян, установлені Указом Президента України від 21
листопада 1995 року N 1082/95 ( 1082/95 ) "Про внесення змін до
Указу Президента України від 13 вересня 1994 року N 519" з
урахуванням положень Указу Президента України "Про грошову реформу
в Україні" ( 762/96 ), розмір якого, починаючи з вересня 1996
року, становить 17 гривень на місяць і до 1998 року був більшим,
ніж розмір мінімальної заробітної плати (15 грн.). Оскільки
законодавчими актами не вносилось із цього приводу змін до Декрету
про прибутковий податок з громадян ( 13-92 ), пунктом 1 статті 7
якого прогресивна шкала ставок оподаткування визначена в
карбованцях, для зручності при використанні в практичній роботі
працівників, на яких покладено обов'язок з нарахування, утримання
і перерахування до бюджету прибуткового податку з доходів, що
виплачуються громадянам, шкала ставок прогресивного оподаткування,
установлена вищезазначеним Указом Президента, була згідно із
наказом Державної податкової адміністрації України від
28.04.2000 р. N 222 ( z0317-00 ) унесена до Інструкції про
прибутковий податок з громадян ( z0064-93 ).
Підтвердженням правомірності застосування шкали ставок,
розрахованої виходячи з неоподатковуваного мінімуму доходів
громадян, є й те, що Верховна Рада України в Постанові від
13.07.95 р. N 302/95-ВР ( 302/95-ВР ) "Про введення в дію Закону
України "Про Державний бюджет України на 1995 рік" (п. 4)
постановила, що податки, які обраховувались у співвідношенні з
мінімальною заробітною платою, обраховуються у співвідношенні з
розміром установленого чинним законодавством неоподатковуваного
мінімуму доходів громадян на місяць.
На сьогодні Указ Президента України від 13 вересня 1994 року
N 519/94 ( 519/94 ) "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму та
ставки прогресивного оподаткування доходів громадян" (у редакції
Указу Президента України від 21.11.95 р. N 1082/95 ( 1082/95 ),
який був прийнятий до набрання чинності Конституції України
( 254к/96-ВР ), чинності не втратив і тому є обов'язковим до
виконання на території України.
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Баланс",
N 11, листопад, 2001 р.