На предприятии произошла кража со взломом. Украден компьютер.
О краже заявлено в милицию, идет следствие.
На каком счете учитывать основное средство до закрытия дела и
как правильно списать основное средство в бухгалтерском и
налоговом учете, если виновное лицо не будет установлено?
* * *
Для правильного отражения кражи компьютера в бухгалтерском и
налоговом учете предприятию необходимо провести инвентаризацию и
получить акт от органов Министерства внутренних дел о возбуждении
уголовного дела по факту хищения компьютера.
Согласно пп. 8.4.6 ст. 8 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) в
случае вынужденной замены основных фондов, по не зависящим от
налогоплательщика обстоятельствам (они или их часть разрушены,
украдены или подлежат сносу), налогоплательщик в таком отчетном
периоде не изменяет балансовую стоимость групп 2 и 3, на которую
продолжает начисляться амортизация.
Если виновный в хищении установлен, то ущерб возмещается за
его счет. Сумма возмещения рассчитывается согласно порядку
определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения
(порчи) материальных ценностей, утвержденному постановлением
Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116 ( 116-96-п ). В
соответствии с пп. 8.4.9 ст. 8 Закона о прибыли на сумму
возмещения уменьшается балансовая стоимость групп 2 или 3 основных
фондов.
Согласно ПБУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства", утвержденному
приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92,
украденный компьютер можно списать с баланса предприятия, т. к. он
уже не принесет ожидаемых экономических выгод. Кроме того,
акт органа МВД даст право не начислять налоговые обязательства
по НДС и не корректировать налоговый кредит по НДС по
операции ликвидации основного средства в связи с кражей, как это
регламентируется п. 4.9 Закона о НДС ( 168/97-ВР ).
Рассмотрим два варианта отражения в учете ситуаций,
возникающих при хищении материальных ценностей:
- виновный не найден;
- виновный найден и ущерб возмещается.
Пример
Украден компьютер:
первоначальная стоимость - 3500 грн.,
износ - 1500 грн.
Вариант 1. Виновный не найден.
В бухгалтерском и налоговом учете списание компьютера
отразится следующим образом:
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Получен акт от органов | | | | |
| внутренних дел. | | | | |
| Списан украденный | | | | |
| компьютер: | | | | |
| износ | 131 | 106 | 1 500| - | -
| остаточная стоимость | 976 | 106 | 2 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Учитывается сумма ущерба| 072 | - | 2 000| - | -
| (остаточная стоимость | | | | |
| украденного компьютера) | | | | |
| до установления виновных| | | | |
| лиц или закрытия дела | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Определен финансовый | 791 | 976 | 2 000| - | -
| результат | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Получено сообщение о | - | 072 | 2 000| - | -
| прекращении уголовного | | | | |
| дела по факту хищения | | | | |
| компьютера. Виновные не | | | | |
| установлены | | | | |
------------------------------------------------------------------
Вариант 2. Виновный найден.
По решению судебных органов предприятию будет возмещен ущерб,
размер которого рассчитывается согласно Порядку № 116.
Для расчета суммы возмещаемого ущерба используется формула:
Ру = ((Бс - А) х Іинф + НДС + Асб) х 2, где:
Ру - размер ущерба;
Бс - балансовая стоимость (первоначальная);
А - амортизация (накопленный износ);
Іинф - индекс инфляции;
НДС - сумма НДС;
Асб - размер акцизного сбора.
Таким образом,
Бс = 3500 грн.;
А = 1500 грн.;
Іинф = 110% (условно);
НДС равен: [(3500 -1500) х 1,1] х 20% = 440 грн.;
Ру = ((3500 - 1500) х 1,1 + 440) х 2 = 5280 грн.
Рассчитанная сумма возмещения подлежит внесению виновным в
кассу предприятия.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Получен акт от органов | | | | |
| внутренних дел. Списан | | | | |
| украденный компьютер: | | | | |
| износ | 131 | 106 | 1 500| - | -
| остаточная стоимость | 976 | 106 | 2 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Учитывается сумма ущерба| 072 | - | 2 000| - | -
| (остаточная стоимость | | | | |
| украденного компьютера) | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Отражена сумма, | 375 | 716 | 5 280| - | -
| подлежащая возмещению | 716 |641/ндс| 880| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Списана сумма ущерба | - | 072 | 2 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Внесены деньги виновным | 301 | 375 | 5 280| - | -
| в кассу предприятия | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Отражен остаток суммы | 716 | 642 | 2 200| - | -
| ущерба, подлежащий | | | | |
| перечислению в бюджет | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
7 | Перечислен в бюджет | 642 | 311 | 2 200| - | -
| остаток суммы возмещения| | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
8 | Отражен финансовый | 716 | 793 | 2 200| - | -
| результат | 793 | 976 | 2 000| |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№40/01, стр. 56
[08.10.2001]
Владимир Завгородний
Аудитор АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------