Отдел образования является неприбыльной организацией и не
зарегистрирован плательщиком НДС. На него возложены функции
организации питания в школах. Как отражаются в бухгалтерском и
налоговом учете операции по предоставлению услуг питания
учащихся в школах?
* * *
В соответствии со ст. 25 Закона Украины "Об образовании" от
23.05.91 г. № 1060-ХII ( 1060-12 ), в редакции Закона Украины от
23.03.96 г. № 100/96-ВР, организация и ответственность за питание
в государственных учебных заведениях возлагается на местные
органы государственной исполнительной власти и органы местного
самоуправления, министерства и ведомства Украины, которым
подчинены учебные заведения, руководителей учебных заведений и
осуществляется за счет бюджетных ассигнований {1}.
Питание в учебных заведениях других форм собственности
организовывают учредитель и руководитель заведения.
Следует отметить, что в соответствии с п. 4 Порядка № 1200
( 1200-97-п ) за счет бюджетных ассигнований в средних учебных
заведениях осуществляется питание учащихся - детей, пострадавших
от последствий Чернобыльской катастрофы, детей-сирот и детей из
малообеспеченных семей, проживающих в семьях. Кроме того, за счет
бюджетных ассигнований по решению педагогического совета может
осуществляться частичное питание воспитанников групп продленного
дня в следующем порядке: 10% состава группы - полностью, 15% -
наполовину. Остальные учащиеся питаются за собственные средства.
В средних учебных заведениях, а также в
профессионально-технических училищах питание учащихся организуется
по месту обучения на предприятиях независимо от форм их
собственности (п. 2 Порядка № 1200), т. е. подразумевается, что в
школе должен быть оборудован должным образом пищеблок - столовая
или буфет.
Для учащихся дневных средних учебных заведений предусмотрен
следующий режим питания:
- дети-сироты и дети, оставшиеся без опеки родителей, а также
учащиеся из малообеспеченных семей - одноразовое (обед);
- дети 6-летнего возраста в общеобразовательных - школах -
трехразовое (завтрак, обед, полдник);
- учащиеся, посещающие группы продленного дня в средних
учебных заведениях, - двухразовое (завтрак, обед), а в случае
более длительного пребывания в школе - трехразовое (завтрак, обед,
полдник);
- учащиеся, пострадавшие от последствий Чернобыльской
катастрофы, а также учащиеся, проживающие в пришкольных
интернатах, - трехразовое (завтрак, обед, ужин).
Режим питания учщихся, проживающих в семьях и питающихся за
собственные средства, устанавливается руководителем заведения по
заявлению учащихся или их родителей, исходя из возможностей
столовой.
В налоговом учете в соответствии с пп. 5.1.10 п. 5.1 ст. 5
Закона о НДС ( 168/97-ВР ) услуги питания детей в школах,
профессионально-технических училищах, а также граждан в заведениях
здравоохранения в порядке и в пределах норм, установленных
Кабинетом Министров, освобождены от НДС.
Продажа готовой пищи и продуктов питания в столовых средних
учебных заведений и профессионально-технических училищ за наличные
средства не освобождается от обложения налогом на добавленную
стоимость.
Предприятия (организации), не зарегистрированные плательщиками
НДС, включают в состав валовых расходов суммы НДС, уплаченные
в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость
которых включается в состав валовых расходов такого
налогоплательщика (пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР )).
Суммы НДС, уплаченные в цене сырья для приготовления пищи и
других продуктов питания, стоимость которых включается в состав
валовых расходов приготовления пищи и продуктов питания учащихся в
средних учебных заведениях и профессионально-технических училищах,
в налоговый кредит не включаются, а относятся соответственно в
состав валовых расходов (пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС).
Если предприятие общественного питания осуществляет
одновременно предоставление услуг по питанию, облагаемых и не
облагаемых НДС, то ведется отдельный учет облагаемых и не
облагаемых НДС операций, связанных с приобретением сырья,
продуктов питания (товаров, работ, услуг) и предоставлением услуг
по питанию.
В соответствии с п. 10 Порядка № 1200 учет предоставления
платных услуг по питанию учащихся и контроль за соблюдением
установленных норм, возлагается на собственника блока питания и
руководство учебного заведения.
В бухгалтерском учете необходимо обеспечить следующее:
- правильное и по назначению использование денежных средств,
поступивших на питание учащихся;
- полный учет поступления продуктов;
- своевременное отражение в учете операций, связанных с
движением продуктов;
- контроль за сохранностью продуктов питания, соблюдением
правил оформления и отпуска.
В случае, если предприятие, зарегистрированное как
неприбыльная организация и не являющееся плательщиком НДС,
осуществляет питание учащихся в пищеблоке школы, то в
бухгалтерском учете такие операции отразятся следующим образом:
---+----------------------------+---------------+-----------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, грн.
п/п| | учет |
| |---------------|
| | Д-т | К-т |
---+----------------------------+---------------+-----------------
За счет бюджетных ассигнований
---+----------------------------+---------------+-----------------
1 | Поступили бюджетные | 321 | 701 | 7 200,00
| ассигнования на питание | | |
| учащихся | | |
---+----------------------------+---------------+-----------------
2 | Перечислены денежные | 361 | 321 | 7 200,00
| средства магазину за | | |
| продукты питания | | |
| (в т. ч. НДС - 1200 грн.) | | |
---+----------------------------+---------------+-----------------
3 | Получены продукты питания | 232 | 361 | 6 000,00
| от поставщика | | |
|----------------------------+-------+-------+-----------------
| Сумма НДС | 801 | 361 | 1 200,00
---+----------------------------+---------------+-----------------
4 | Списаны использованные | 801 | 232 | 5 995,80
| продукты питания на | | |
| основании подтверждающих | | |
| документов | | |
---+----------------------------+---------------+-----------------
5 | Списаны продукты питания в | 681, | 232 | 4,20
| пределах норм естественной | 701 | |
| убыли {2} | | |
---+----------------------------+---------------+-----------------
За счет оплаты родителей
---+----------------------------+---------------+-----------------
1 | Начислена плата за питание | 674 | 712 | 3 800,00
| детей в школе и группе | | |
| продленного дня | | |
---+----------------------------+---------------+-----------------
2 | Поступила родительская | 326 | 674 | 3 600,00
| плата за питание | | |
---+----------------------------+---------------+-----------------
3 | Перечислены денежные | 361 | 326 | 3 000,00
| средства за продукты | | |
| магазину | | |
| (в т. ч. НДС - 500 грн.) | | |
---+----------------------------+---------------+-----------------
4 | Получены продукты питания | 232 | 361 | 2 500,00
| установленными нормами | | |
|----------------------------+-------+-------+-----------------
| Сумма НДС | 812 | 361 | 500,00
---+----------------------------+---------------+-----------------
5 | Списаны использованные | 812 | 232 | 2 498,25
| продукты питания на | | |
| основании подтверждающих | | |
| документов | | |
---+----------------------------+---------------+-----------------
6 | Списаны продукты питания в | 712 | 232 | 1,75
| пределах норм естественной | | |
| убыли {2} | | |
------------------------------------------------------------------
{1} См. "Главбух" № 18/2001, стр. 71.
{2} Рассчитываются в соответствии с нормами естественной убыли
продовольственных товаров при хранении на складах и базах
розничных торговых организаций общественного питания и
Инструкцией по их применению, утвержденными приказом
Министерства торговли СССР от 02.04.87 г. № 88. Для
наглядности использована норма для мяса мороженного (кроме
свинины) при хранении и отпуске в производство на складах
предприятий общепита - 0,07%.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№40/01, стр. 57
[08.10.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------