З метою забезпечення однозначного тлумачення окремих положень податкового законодавства, керуючись статтею 2 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" від 4 грудня 1990 року N 509-XII (509-12) , підпунктом 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 року N 2181-III (2181-14) та Порядком надання податкових роз'яснень, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 травня 2001 року N 494 (494-2001-п) "Про затвердження податкових роз'яснень", а також виходячи з принципів оподаткування, викладених у Законі України "Про систему оподаткування" (1251-12) , НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Податкове роз'яснення щодо застосування положень пункту 11.3 статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР (283/97-ВР) стосовно включення торговцями цінними паперами до складу валових доходів прибутку, одержаного від торгівлі цінними паперами і деривативами в період до 01.01.2003 року.

5. Встановити, що письмові роз'яснення Державної податкової адміністрації України діють у частині, що не суперечить цьому Податковому роз'ясненню.

ЗАТВЕРДЖЕНО

Наказ ДПА України

13.02.2003  N 71

У частині 1 підпункту 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР (283/97-ВР) "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (далі - Закон) визначено, що під терміном "торгівля цінними паперами і деривативами" слід розуміти:

будь-які операції з придбання або продажу цінних паперів чи фондових деривативів торговцями цінними паперами, чий статус встановлюється відповідним законодавством про цінні папери і фондовий ринок (далі - торговці цінними паперами).

Правило розрахунку прибутку, одержаного від торгівлі цінними паперами і деривативами, та порядок його включення до складу валового доходу наведено у частині 3 підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону (283/97-ВР) .

У разі коли протягом звітного періоду доходи, отримані (нараховані) платником податку в зв'язку із продажем (відчуженням) цінних паперів і деривативів, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, збільшені на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, прибуток включається до складу валових доходів за результатами такого звітного періоду.

Необхідно враховувати, що терміни у цьому Законі вживаються у значенні, наведеному у статті 1 Закону (283/97-ВР) , а саме:

Продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.

Товари - матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Таким чином, для торговців цінними паперами наведені положення пункту 7.6 статті 7 Закону (283/97-ВР) стосуються операцій, які здійснюються торговцями цінними паперами від свого імені та за свій рахунок згідно з цивільно-правовими угодами, які передбачають передачу прав власності на цінні папери, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Стосовно операцій з торгівлі цінними паперами, які проводяться торговцями цінними паперами, необхідно враховувати правила, наведені у підпунктах 11.3.1, 11.3.4, 11.3.5 пункту 11.3 статті 11 Закону (283/97-ВР) , а саме:

Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Датою збільшення валового доходу у разі здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку;

або дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання результатів робіт (послуг) платником податку.

Датою збільшення валового доходу в разі продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом.

Терміни у цьому Законі вживаються у значенні, наведеному у статті 1 Закону (283/97-ВР) , а саме:

Кошти - гривня або іноземна валюта.

Бартер (товарний обмін) - господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

Таким чином, для торговців цінними паперами стосовно операцій з торгівлі цінними паперами необхідно враховувати положення пункту 11.3 статті 11 Закону (283/97-ВР) з урахуванням правил розрахунку розміру прибутку, одержаного від торгівлі цінними паперами і деривативами, наведених у частині 3 підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону.