Уточнение не там - не уточнение
(а совокупность занижения и завышения)
------------------------------------------------------------------
В апреле 2001 года мы забыли включить в налоговые обяза-
тельства налоговую накладную, выписанную по первому событию (пре-
доплате), и не отразили ее в декларации. В мае 2001 года, когда
произошло второе событие (отгрузка), мы включили эту накладную в I
раздел декларации. Нет ли в наших действиях какого-нибудь наруше-
ния? Если есть, то что нам за это грозит?
Ваши сомнения очень даже не беспочвенны. Действительно, вклю-
чение налоговых обязательств в декларацию по второму событию
назвать правомерным трудно. {1} Надеемся, вас еще не начали прове-
рять и вы пока можете представить уточненные декларации за апрель
и май. В противном случае у вас наверняка до конца жизни пропадет
желание исправлять свои ошибки тем способом, который вы использо-
вали. Слишком уж дорого вам это может обойтись.
Вообще, многие бухгалтера наивно полагают, что за включение
налоговых обязательств не по первому, a no второму событию макси-
мум, что их ждет,- это админштраф, пеня (за несвоевременность
включения налоговых обязательств в декларацию) и штраф за сокрытие
(занижение) налога по п. 17.1.3 Закона "О порядке погашения..." в
размере 5% (поскольку, мол, обязательства все-таки были учтены в
декларации, хотя и с опозданием на один отчетный период).
На самом же деле все гораздо хуже. О возможных негативных
последствиях для лица, исправившего ошибку в обычной декларации,
мы говорили в "Бухгалтере" № 17-18'2001 на с. 37-38. Уже после
этого ГНАУ в "Вестнике налоговой службы Украины" № 33/2001 (с. 32)
подтвердила наши худшие предположения о том, что ошибки должны
исправляться только в уточненной декларации. Появились новые сооб-
ражения и у нас.
Прежде всего напомним, что по Закону "О порядке погашения..."
налоговые обязательства каждого периода рассматриваются обособ-
ленно: например, есть налоговые обязательства по НДС за апрель, а
есть налоговые обязательства по НДС за май.
Нужно принять во внимание и то, что согласно п. 5.1 Закона
налоговые обязательства, самостоятельно определенные плательщиком
в декларации, считаются согласованными.
Таким образом, ваше предприятие исходя из норм Закона согла-
совало свои налоговые обязательства и за апрель, и за май. Причем
в обоих случаях допустило ошибку: ни за тот, ни за другой месяц
согласованные налоговые обязательства не соответствуют реальным.
Обязательства за апрель занижены (в декларацию не включены обяза-
тельства по первому событию), а за май - завышены (в майские
обязательства попало то, что по второму событию в декларации отра-
жаться не должно).
Порядок исправления ошибок в связи с завышением или занижением
налоговых обязательств установлен в абз. 2 п. 5.1 Закона. {2}
И если предприятие указанный порядок не соблюдает (не представляет
уточненную декларацию за тот отчетный период, в котором допущено
нарушение), то ошибочные налоговые обязательства по-прежнему счи-
таются согласованными.
Поэтому проверяющий вас инспектор будет прав, если сочтет
обязательства за апрель заниженными, доначислит их и применит
штраф согласно п/п. 17.1.3 Закона "О порядке погашения..." в
размере 5% от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, но
не более 25% этой суммы и не менее 10 необлагаемых минимумов. В
вашем случае с апреля прошло уже более пяти месяцев, поэтому штраф
будет 25%. Плюс, естественно, админштраф. {3}
Кроме того, инспектор обязан на основании п/п. 4.2.2 "б"
отметить в акте факт завышения налогов за май. {4}
А теперь представим себе, что в мае 2001 года вы поступили по
Закону: вместо того чтобы включать налоговую накладную по второму
событию, представили уточненную декларацию за апрель. В этом
случае вас ждал бы лишь штраф в размере 10% согласно п. 17.2
Закона.И никакого aдминштрафа.
Немаловажно также, что правильные действия избавили бы вас от
головной боли по поводу доначислений и возвратов по результатам
проверки. Ведь на практике инспектора не склонны сворачивать в
акте проверки недоплаты одного отчетного периода с переплатами
другого. Обычно они рекомендуют уплатить доначисленные по акту
обязательства за "недоплатные" периоды, а уж потом решать вопрос о
возврате излишне уплаченных сумм за "переплатные".
Как же в этом случае вернуть переплату?
Если налоговики в акте зафиксировали факт завышения налога, то
тем самым они признали, что в соответствующем отчетном периоде у
вас имеется переплата налога. Значит, чтобы вернуть эту сумму,
вам необходимо подать заявление в ГНИ о возврате излишне уплачен-
ных налогов за май на основании п. 15.3 Закона.
По нашему мнению, в этой ситуации необходимости представлять
уточненную декларацию нет. Ведь согласно п. 5.1 Закона уточненная
декларация представляется, только если плательщик самостоятельно
выявил ошибки, допущенные в предыдущих налоговых периодах. А если
ошибка обнаружена инспектором, то достаточным основанием для
подачи заявления о возврате является акт, в котором отмечен факт
завышения (п/п. 4.2.2 Закона разрешает ГНИ изменять сумму согласо-
ванного налогового обязательства, в том числе и в сторону уменьше-
ния).
Отметим еще один интересный момент. Пункт 15.3 Закона говорит
лишь о сроках для подачи заявления на возврат излишне уплаченных
налогов (1095 дней), но совершенно умалчивает о сроках, в течение
которых вам эти суммы обязаны вернуть. Кстати, ныне
отмененная Инструкция об особенностях применения Декрета КМУ "О
взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" была
к налогоплательщикам куда гуманнее: она требовала возвращать им
деньги в течение 5 дней с момента подачи заявления. Теперь же,
надо полагать, деньги будут возвращаться исходя из возможностей
бюджета, которые, понятно, весьма скромны. Так, не дай Бог, всю
жизнь кредитором бюджета и проходите... {5}
{1} Кстати, вызывает налоговые обязательства не сама по себе
налоговая накладная, а операция, ею отраженная.
{2} Подробнее об этом - см. чуть дальше на с. 40-41 настоящего
выпуска.
{3} Единственное, что радует, - отсутствие пени. Ведь налого-
вые обязательства в сумме занижения не считаются согласованными
(пеня же взыскивается только за просрочку уплаты согласованных
налоговых обязательств).
{4} Подробнее о том, почему налоговики должны учитывать завы-
шение налогов и что делать, если инспектор остался слеп к ошибкам
в пользу бюджета,- см. "Бухгалтер" № 28'2001, с. 38-39.
{5} По общему правилу временных ограничений здесь, увы, нет.
Хотя из этого правила есть и хорошие исключения, например, по
"главным" налогам: согласно п. 21.3 Закона О Прибыли переплата
возвращается в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления
плательщика, а по НДСу "теоретически" действует общий трехмесячный
срок, установленный Указом Президента от 07.08.98 г. № 857/98
( 857/98 ). Но разве это (мы насчет НДС) на самом деле работает?
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 29/01, стр. 38
[01.10.2001]
Станислав Погребняк
------------------------------------------------------------------