Догнать и забрать (или отдать) подоходный налог
------------------------------------------------------------------
Как известно, работники имеют обыкновение время от времени
увольняться. Обычно никаких проблем с ними не возникает ни
во время увольнения, ни тем более после. Но может случиться
и по-другому. Скажем, уволился некий гражданин совершенно
беспроблемно, но вот через пару месяцев бухгалтер, просматривая
старые документы, вдруг обнаруживает, что уволенному неправильно
был начислен подоходный. {1}
Собственно говоря, вариантов здесь всего два: либо налога с
гражданина взяли маловато, либо, наоборот, хватили лишку. Вот оба
эти варианта и проанализируем.
1. Взяли мало
За чей счёт
Общее правило (ч. 5 ст. 10 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" ( 13-92 ) {2}) гласит, что платить подоходный за счет
предприятия - запрещено. Однако из этого правила, как и из любого
другого, есть исключения.
Часть 7 той же ст. 10 Декрета предписывает предприятию в
случае увольнения работника уплатить налог "за счет собственных
средств". На языке нового бухучета это, видимо, означает обычное
затратное начисление: д-т 949, к-т 64.
При этом нельзя забывать о том, что ч. 4 ст. 20 требует
включать сумму такого налога в состав налогооблагаемого дохода
уволившегося с соответствующим перерасчетом суммы подоходного
налога. Это означает, что саму сумму доначисленного налога также
необходимо обложить. Если, скажем, со стогривневой зарплаты
уволенного совместителя вместо 20 грн. удержали всего 10, то
перечислить в бюджет нужно еще 12,5 грн., которые вместе с той
десяткой и составят 22,5 грн., то есть 20% от общего дохода 112,5
грн. Сложнее рассчитать подоходный с работника, который был не
совместителем, а "основным". В этом случае придется подгонять его
сумму по шкале, причем возможна ситуация, когда доначисление
налога "вытолкнет" сумму давнишнего налогооблагаемого дохода в
следующий интервал шкалы - с другой ставкой налогообложения.
Кроме того, на этот доначисленный налог-доход нужно не забыть,
в свою очередь, доначислить (и доудержать) всякие соцстрахи-
пенсионные, принимая во внимание, разумеется, и существующие для
них пороговые значения, за которыми меняются или исчезают их
ставки (150 грн., 1600 грн.).
Соцстраховские удержания мы отражали бы проводкой д-т 66, к-т
65. Если уволившийся работник вдруг объявится, от него нужно будет
потребовать возмещения недоудержанного в свое время соцстраха. А
поскольку нормальный экс-работник, скорее всего, пошлет свое
бывшее предприятие с такими претензиями куда подальше, то через
три года эти удержания спишутся в "безнадежный" д-т 944.
Как поведать
Что касается увеличения совокупного дохода бывшего совместите-
ля (в примере - на 12,5 грн.), то неясной остается ситуация
с уведомлением налоговых органов о таком "неосновном" доходе
справкой по ф. № 2.
Формально говоря, в данной ситуации нормативные документы не
требуют подобного уведомления. Однако лучше все-таки подстрахо-
ваться и выслать ф. № 2 {3} в ГНИ по последнему известному вам
местожительству гражданина. Так оно спокойнее будет. Проблема лишь
в том, что сам уволенный о таких своих "доходах" по старому месту
работы ни сном, ни духом может не ведать. А потому у него
вполне вероятны недоразумения с декларированием своих доходов -
налоговики-то о них информацию получат. Остается надеяться, что
они не будут слишком строги и учтут, что гражданин вполне мог не
знать о своих доходах подобного рода.
Форму № 8-ДР с общеуниверсально-остаточным кодом 07 тоже нужно
представить. Причем это уже независимо от того, кем был
уволившийся - совместителем или основным работником.
Здесь возникает еще один вопрос, касающийся информирования
налоговых органов об ошибке. Пункт 5.1 Закона "О порядке
погашения..." требует представлять уточненную декларацию только в
том случае, если плательщиком налогов самостоятельно выявлены
"ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой
декларации".
По подоходному налогу юрлица никаких деклараций не представ-
ляют. А значит, у предприятия отсутствует обязанность представлять
уточненные сведения. Сами налоговики пытаются решить для себя эту
проблему, придумывая некие документальные суррогаты типа акта
инвентаризации. {4} Но и этот механизм устроен ими только для
целей списания налогового долга.
Наказание
Не следует забывать о самостоятельной уплате добровольного
10%-ного штрафа (по п. 17.2 Закона "О порядке погашения...") с
целью избежания административного наказания. Правда, "самоштрафо-
ваться" по п. 17.2 имеет смысл лишь тогда, когда этот штраф
меньше суммы максимально возможного админштрафа по п. 11 ст. 11
Закона о госналогслужбе.
О пене по подоходному налогу в таких ситуациях говорить не
приходится, так как для подоходного - ввиду все того же отсутствия
деклараций - нет точки отсчета, с которой налоговое обязательство
можно было бы считать согласованным. Хотя мы не сомневаемся в том,
что налоговики будут уверенно "вкручивать" пеню с той даты, когда
налог должен был уплатиться.
2. Взяли много
Если с уволившегося удержали лишнее, то необходимо, по нашему
мнению, этот избыток отсторнировать. В результате на 64-м
счете появляется дебетовое, а на 66-м - кредитовое сальдо по
уволившемуся гражданину.
Отправлять в налоговую исправленные варианты справок по ф. № 2
и № 8-ДР, на наш взгляд, излишне, поскольку речь здесь не идет о
доначислении совокупного дохода. Все "неправильности" подоходного
будут исправлены годовым перерасчетом.
Если уволившийся так никогда и не объявится, то судьба этой
задолженности не совсем ясна. На первый взгляд, такой долг вроде
бы должен "довисеть" в балансе до истечения трехлетнего срока,
установленного ч. 1 ст. 20 Декрета, после чего списаться на
валовые доходы и в к-т 717.
Однако здесь возникает одна юридическая тонкость. Напомним,
что в июле сего года в ст. 225 КЗоТ были внесены изменения,
фактически отменившие сроки исковой давности по спорам о выплате
работникам причитающейся им зарплаты. {5}
В нашей ситуации удержанный сверх законной меры налог
представляет собой не что иное, как кусочек недовыплаченной
зарплаты.
Таким образом, водной проводке отражаются сразу два
правоотношения:
по д-ту 64 - задолженность бюджета перед предприятием по
переплаченному налогу {6} (срок которой определен в три года - по
ч. 1 ст. 20 Декрета);
по к-ту 66 - задолженность предприятия перед бывшим работником
по недовыплаченной зарплате (не имеющая сроков давности - по ст.
225 КЗоТ).
Чтобы "закрыть" дебетовый остаток, предприятию нужно успеть до
истечения срока подать заявление в ГНИ с просьбой вернуть или
зачесть подоходно-переплаченное. Если не успели, то долг спишется:
д-т 944, к-т 64.
А чтобы избавиться от вечного "устойчивого пассива" по к-ту
66, придется-таки поднапрячься и найти уволившегося индивида,
воздав ему его законные д-т 66, к-т 30. Хотя если этот
кредиторский "хвостик" вас не напрягает, то пусть себе висит до
второго пришествия.
{1} Причем ошибка была техническая, то есть не связанная с
базой обложения. Поэтому по соцстраховским удержаниям и начислени-
ям ошибок не было.
{2} См. "Бухгалтер" № 20'2001, с. 51-62.
{3} Хотя выглядеть в нашей ситуации она будет достаточно
забавно: доход - 12,5; налог - 12,5.
{4} См. "Бухгалтерскую газету" № 43'2001, с. 5.
{5} См. "Бухгалтерскую газету" № 30'2001, с. 16.
{6} Помните, что подоходный налог строго персонифицирован и
просто свернуть его с текущими платежами подоходного налога с
других лиц - разумеется, нельзя (см. "Бухгалтер" № 3'2000, с. 44).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 32/01, стр. 44
[01.11.2001]
Иван Чалый
------------------------------------------------------------------