Больничные листки в бухгалтерии: что и как начислять
------------------------------------------------------------------
С 10 октября 2001 года Порядком № 1266 ( 1266-2001-п ) измене-
но исчисление средней заработной платы для предоставления пособий
по общеобязательному государственному социальному страхованию для
определения размеров материального обеспечения и социальных услуг,
таких как:
- пособие по безработице;
- пособие по временной нетрудоспособности, в т. ч. оплата
первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет предприятия;
- помощь по беременности и родам;
- страховых выплат в связи с несчастным случаем на произ-
водстве и профессиональным заболеванием.
В этой консультации мы коснемся лишь вопросов предоставления
пособий в связи с временной нетрудоспособностью, для начисления
которых необходимо исчисление средней заработной платы. К ним
относятся:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам.
Условия и порядок предоставления пособия по временной нетру-
доспособности
Согласно ст. 2 Закона № 2213 ( 2213-14 ) пособие по временной
нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной
с несчастным случаем на производстве, выплачивается Фондом со-
циального страхования по временной утрате трудоспособности начиная
с 6-го дня нетрудоспособности за весь период до выздоровления или
до установления инвалидности. Первые 5 дней временной нетрудоспо-
собности оплачиваются за счет средств предприятия {1}. Порядком №
439 ( 439-2001-п ) определено, что согласно пп. 5.6.2 Закона о
прибыли ( 283/97-ВР ) расходы, связанные с оплатой первых 5 дней
по больничному листку, относятся на валовые расходы предприятия.
Это требование распространяется только на пособие в случае
заболевания работника или в случае получения им травмы, не связан-
ной с несчастным случаем на производстве. Другие случаи временной
нетрудоспособности, такие как уход за больным ребенком, за больным
членом семьи и прочие, рассматриваются в п. 1 ст. 35 Закона № 2240
( 2240-14 ) отдельно. Пособие в таких случаях выплачивается начи-
ная с первого дня временной нетрудоспособности за счет средств
Фонда.
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным
ребенком в возрасте до 14 лет начисляется и выплачивается с перво-
го дня за период болезни ребенка, но не более чем за 14 календар-
ных дней. Если ребенок находился в стационаре, пособие выплачи-
вается застрахованному лицу за все время его пребывания в стацио-
наре вместе с больным ребенком (п. 3 ст. 35 Закона № 2240).
Пособие по беременности и родам предоставляется за период 126
календарных дней (70 - до родов и 56 - после), в случае осложнения
или рождения 2 или более детей - 140 календарных дней, женщинам,
отнесенным к 1-4 категории пострадавших вследствие Чернобыльской
катастрофы, - 180 календарных дней. Это пособие предоставляется в
размере 100 % вне зависимости от стажа работы. Исчисляется оно
суммарно, предоставляется в полном объеме и выплачивается в бли-
жайший после дня назначения пособия срок, установленный для выпла-
ты зарплаты. Сумма пособия по беременности и родам не облагается
подоходным налогом, из нее не удерживаются и на нее не начисляются
сборы и взносы в социальные фонды (ст. 38, 39 Закона № 2240).
Несколько слов относительно бытовой травмы. До вступления
в силу Закона № 2240 действовала Инструкция ВЦСПС "О порядке
выдачи застрахованным больничных листков", утвержденная постанов-
лением Совета народных комиссаров СССР от 14.08.37 г. № 1382
( v1382400-37 ), с изменениями 1984 г. (она и сейчас не отменена,
но она противоречит вышеназванному Закону). Согласно п. 6 этой
Инструкции при бытовой травме выдавалась справка на первые 5 дней
нетрудоспособности, которые не подлежали оплате. После этого выпи-
сывался листок нетрудоспособности. В связи с новыми условиями пре-
доставления пособия по временной нетрудоспособности с 22.02.2001
г. (Закон № 2213) и до утверждения новой Инструкции о порядке
выдачи больничных листков учреждениям здравоохранения позволено
выдавать листок нетрудоспособности в связи с бытовой травмой
начиная со дня ее получения (письмо Министерства здравоохранения
Украины от 14.06.2001 г. № 308-16/528 ( v_528282-01 )).
В соответствии со ст. 37 Закона № 2240 пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимос-
ти от страхового стажа в следующих размерах от средней заработной
платы (дохода):
- 60 % - если стаж до 5 лет;
- 80 % - если стаж от 5 до 8 лет;
- 100 % - если стаж свыше 8 лет, а также:
- лицам, отнесенным к 1-4 категориям "чернобыльцев";
- по уходу за больным ребенком до 14 лет, пострадавшим
вследствие катастрофы на ЧАЭС;
- ветеранам войны и лицам, на которых распространяется
действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их
социальной защиты" от 22.10.93 г. № 3551-ХII ( 3551-12 );
- женщинам во время отпуска по беременности и родам.
Следует отметить, что с началом действия Закона № 2240
используется понятие "страховой стаж". Это период, в течение кото-
рого лицо подлежит общеобязательному государственному социальному
страхованию и уплачивает или за него уплачиваются страховые взно-
сы. Фактически страховой стаж равен общему трудовому стажу. Кста-
ти, на сегодняшний день порядка исчисления общего трудового стажа
нет. Этот Порядок отменен постановлением Кабмина Украины от
11.07.2001 г. № 807 ( 807-2001-п ).
За период пребывания застрахованного лица в отпуске без сохра-
нения заработной платы, творческом отпуске, дополнительном отпуске
в связи с обучением пособие по временной нетрудоспособности не
предоставляется (ст. 36 Закона № 2240).
Что касается предоставления пособий по временной нетрудоспо-
собности инвалидам, то все виды пособий по социальному страхованию
в связи с временной нетрудоспособностью предоставляются инвалидам
на общих основаниях, так как до приведения всех законов и норма-
тивных актов в соответствие с Законом № 2240 они применяются в
части, не противоречащей этому Закону.
И еще несколько организационных вопросов относительно выплат
пособий по общеобязательному государственному социальному страхо-
ванию. На предприятиях с численностью работающих по найму более 15
лиц должна создаваться комиссия по социальному страхованию. Если
работающих меньше 15, то избирается уполномоченный (пп. 1.4 поста-
новления правления Фонда социального страхования по временной
утрате трудоспособности от 09.07.2001 г. № 21 ( v0021503-01 )).
Направлениями деятельности такого органа является выполнение прак-
тической работы по назначению пособия, осуществлению мероприятий
по снижению уровня заболеваемости на предприятии, проведению оздо-
ровительных мероприятий и по другим направлениям страховой дея-
тельности.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности
Ранее исчисление средней заработной платы для назначения посо-
бия по временной нетрудоспособности регулировалось Порядком №
100, а сейчас его действие распространяется на исчисление всех
видов отпусков, выходного пособия и других случаев исчисления
средней заработной платы, кроме пособий по общеобязательному госу-
дарственному социальному страхованию.
Действие Порядка № 1266 ( 1266-2001-п ) распространяется на
всех субъектов предпринимательской деятельности (физических и
юридических лиц), которые используют труд наемных работников, а
также на добровольно застрахованных лиц. Хотя в п. 2 Порядка
"забыли" внести лиц, которые могут страховаться в системе общеобя-
зательного страхования на добровольных началах, однако специальный
порядок для них не утвержден.
Согласно п. 4 Порядка № 1266 расчетным периодом, за который
исчисляется средняя заработная плата (доход), является период
работы по последнему основному месту работы перед наступлением
страхового случая, в течение которого застрахованное лицо работало
и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые
взносы. Он равен 6 календарным месяцам вместо ранее установленных
2 месяцев. В комментарии к Порядку № 1266 {2} подробно рассмотрено
исчисление средней заработной платы в случаях, когда работник
перед наступлением страхового случая:
- работал менее чем 6 календарных месяцев;
- менее чем 1 календарный месяц;
- не имел заработка или страховой случай наступил в первый
рабочий день
Порядком № 1266 значительно расширена база выплат, с которых
исчисляется средняя заработная плата для предоставления пособия по
общеобязательному социальному страхованию. Отныне средняя заработ-
ная плата застрахованного лица исчисляется исходя из начисленной
заработной платы по видам выплат, которые включают основную и
дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенса-
ционные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые подле-
жат обложению подоходным налогом и из которых уплачивались страхо-
вые взносы.
Необходимо отметить, что в среднюю заработную плату включается
зарплата в границах предельной суммы оплаты труда, с которой взи-
маются страховые взносы. На сегодняшний день она составляет 1600
грн. (постановление Кабинета Министров Украины от 07.03.2001 г. №
225 ( 225-2001-п )). В Порядке № 1266 нет ограничений 2 тарифными
ставками (должностными окладами), как было ранее.
Виды расходов на оплату труда определены Инструкцией по ста-
тистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины
от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ). На основании этого рассмотрим
в сравнительной таблице основные виды выплат, согласно которым
исчисляется средняя заработная плата для больничных листков и
всех видов отпусков.
|---|-----------------------------------------|-------|----------|
| № | Наименование выплат, из которых |Отпуска|Больничные|
|п/п| исчисляется средняя заработная плата | | |
|---|-----------------------------------------|-------|----------|
| 1 | Основная заработная плата: | | |
|---|-----------------------------------------|-------|----------|
| |Заработная плата, начисленная за выпол- | | |
| |ненную работу в соответствии с установ- | + | + |
| |ленными нормами труда по сдельным рас- | | |
| |ценкам, тарифным ставкам (окладам) | | |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Суммы процентных или комиссионных начис- | | |
| |лений в зависимости от объема доходов | | |
| |(прибыли), полученных от реализации | + | + |
| |продукции (работ, услуг) в случаях, | | |
| |когда они являются основной заработной | | |
| |платой | | |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Суммы авторского гонорара работникам | | |
| |искусства, редакций газет и журналов, | | |
| |телеграфного агентства, издательств, | | |
| |радио, телевидения и др. Либо оплата их | + | + |
| |труда, осуществляемая по ставкам авторс- | | |
| |кого вознаграждения | | |
|---|-----------------------------------------|-------|----------|
| 2 | Дополнительная заработная плата | | |
|---|-----------------------------------------|-------|----------|
| |Надбавки и доплаты за: | | |
| |- высокое квалификационное мастерство; | + | + |
| |- управление бригадами; | + | + |
| |- персональные надбавки; | + | + |
| |- совместительство профессий (должнос- | + | + |
| |тей); | | |
| |- работу в тяжелых, вредных, особо | + | + |
| |вредных условиях; | | |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Премии за производственные результаты, за| | |
| |экономию материальных ресурсов | + | + |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Суммы заработной платы по основному месту| | |
| |работы за время повышения квалификации и | + | + |
| |переподготовки кадров. Оплата учебных | | |
| |отпусков | | |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Оплата за работу в выходные и праздничные| | |
| |дни, во сверхурочное время | + | + |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Индексация заработной платы | + | + |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Вознаграждения за выслугу лет, стаж | + | + |
| |работы | | |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Пособие по временной нетрудоспособности | + | - |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Оплата ежегодных и дополнительных отпус- | + | + * |
| |ков | | |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Компенсация за неиспользованный отпуск | - | + * |
|---|-----------------------------------------|-------|----------|
| 3 | Другие поощрительные и компенсационные | | |
| | выплаты | | |
|---|-----------------------------------------|-------|----------|
| |Оплата простоев не по вине работника | + | + |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Компенсация потери части заработка в | | |
| |связи с нарушением сроков ее выплаты | - | - |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Вознаграждения по итогам работы за год | + | + |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Единовременные поощрения (материальная | | |
| |помощь, поощрения к юбилейным и памятным | - | - ** |
| |датам как в денежной, так и в натуральной| | |
| |форме) | | |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Сумма предоставленных производством | | |
| |трудовых и социальных льгот работникам | - | - |
| |-----------------------------------------|-------|----------|
| |Выплаты повышенной оплаты труда, допол- | | |
| |нительного отпуска работающим | + | + |
| |"чернобыльцам" | | |
|---|-----------------------------------------|-------|----------|
____________________
* После вступления в силу Порядка № 1266 при исчислении сред-
ней заработной платы для начисления помощи по социальному страхо-
ванию учитываются суммы оплаты ежегодного и дополнительного отпус-
ка и компенсация за неиспользованный отпуск.
** При исчислении средней заработной платы сумма одноразовой
материальной помощи не учитывается в пределах прожиточного миниму-
ма на трудоспособное лицо (331,05 грн.).
В Порядке № 100 был подробно рассмотрен порядок включения в
среднюю зарплату сумм премий и вознаграждений (квартальных, годо-
вых) при предоставлении пособия в связи с временной нетрудоспособ-
ностью. Напомним, что они учитывались пропорционально сумме,
которая приходится на расчетный период. В Порядке № 1266 об этом
даже не вспоминается. Поэтому из вышесказанного можно сделать
вывод, что такие начисления включаются полностью в доход того
месяца, в котором начислены.
Вышеупомянутые основные изменения, которые произошли в связи с
введением в действие Порядка № 1266, можно отразить в таблице:
|------------------|----------------------|----------------------|
| Наименование | До 10.10.2001 г. | С 10.10.2001 г. |
| | < Порядок № 100 > | < Порядок № 1266 > |
|------------------|----------------------|----------------------|
|Расчетный период | 2 календарных | 6 календарных |
| | месяца | месяцев |
| | | |
|Ограничение при | 2 тарифные ставки | Предельная сумма |
|выплате пособия | (должностных оклада).| оплаты труда, из |
| | | которой взимаются |
| | | страховые взносы |
| | | (1600 грн.) |
|------------------|----------------------|----------------------|
|Выплаты, которые |Выплаты согласно раз- | Сумма оплаты труда, |
|включаются в рас- |делу III Порядка № 100| которая облагается |
|чет средней | | подоходным налогом и |
|зарплаты | | из которой взимаются |
| | | страховые взносы |
|------------------|----------------------|----------------------|
Среднедневная заработная плата (доход) исчисляется путем деле-
ния начисленной за расчетный период заработной платы (налогообла-
гаемого дохода), из которой выплачивались страховые взносы, на
количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде. То есть:
Среднедневная (-часовая) Начисленная зарплата
зарплата (доход) = -------------------------------------
Количество отработанных дней (часов)
Все данные берутся за расчетный период.
Пример
Иванов B.C. отсутствовал в связи с болезнью с 10 по 18 октября
2001 г. Расчетный период для исчисления средней зарплаты: апрель -
сентябрь. Причем в апреле он болел 4 рабочих дня (р.д.), а в июне
- находился в отпуске без сохранения заработной платы 11 рабочих
дней. Стаж работы - 7 лет. Причем в апреле он болел 4 рабочих дня
(р.д.), а в июне - находился в отпуске без сохранения заработной
платы 11 рабочих дней. Стаж работы - 7 лет.
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
|Расчетный|Начислена|Сумма из|Коли- |Средне-|Размер|Коли- | Сумма|
|период |зарплата,|которой |чество|дневная|оплаты|чество| посо-|
| |грн. |исчис- |отра- |зарпла-|посо- |дней | бия |
| | |ляется |ботан-|та, |бия, |нетру-| грн. |
| | |пособие,|ных |грн. |грн. |спо- | |
| | |грн. |дней | | |соб- | |
| | | | | | |ности | |
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
|Апрель | 500 | 500 | 16 | | | | |
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
|Май | 750 | 750 | 20 | | | | |
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
|Июнь | 400 | 400 | 8 | | | | |
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
|Июль | 1000 | 1000 | 22 | | | | |
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
|Август | 1740 | 1600 | 22 | | | | |
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
|Сентябрь | 1200 | 1200 | 20 | | | | |
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
|Всего | 5590 | 5450 | 108 | 50,46 | 80 | 7 |282,58|
|---------|---------|--------|------|-------|------|------|------|
Сумма пособия, которое предоставляется работнику, составляет
282,58 грн., в том числе за счет средств предприятия - 121,1 грн.
(50,46 х 80% х х 3 р.д.). Первые 5 календарных дней (к.д.) болезни
(с 10 по 13 октября) оплачиваются предприятием согласно графику
работы, в данном случае с 10 по 12 октября включительно.
Если работник заболел до введения в действие Порядка № 1266 и
продолжает болеть после вступления его в силу, то в таком случае
размер пособия за весь период болезни исчисляется согласно поряд-
ку, действовавшему на момент наступления страхового случая, то
есть согласно Порядку № 100.
Средний доход добровольно застрахованного лица исчисляется
исходя из суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), из которого
уплачивались страховые взносы. Приведенная в Порядке формула
исчисления среднего дохода касается только предоставления пособия
при несчастном случае на производстве и профзаболевании (п. 8
Порядка № 1266).
Этим Порядком также установлено исчисление среднедневного
дохода, по которому рассчитываются страховые выплаты, для платель-
щиков фиксированного сельскохозяйственного налога, физических лиц
- плательщиков единого налога, фиксированного налога, спецпатента.
Приведена формула для расчета:
Д = П х В : С : К, где
Д - среднедневной доход;
П - размер налога, который уплачивает лицо, или стоимость
спецпатента за расчетный период;
В - процент суммы, перечисляемой в Фонд социального страхова-
ния;
С - размер страхового взноса, определенный Законом № 2213;
К - количество календарных дней за расчетный период (кроме
законодательно установленных праздничных и нерабочих дней).
Пример
Плательщик единого налога - физическое лицо уплатил за расчет-
ный период с апреля по сентябрь 2001 г. (6 месяцев) 1080 грн.
налога. В Фонд социального страхования по временной нетрудоспособ-
ности перечисляется 11 % от суммы этого налога. Размер внесенного
страхового взноса в указанный Фонд составляет 3 %. В расчетном
периоде 178 календарных дней. Определяем среднедневной доход:
Д = 1080 грн. х 11 % : 3 % : 178 к.д. = 22,25 грн.
Аналогично решается вопрос и с физическим лицом, которое
приобрело спецпатент. А вот из суммы фиксированного патента вообще
не перечисляются взносы в Фонды социального страхования. Средне-
дневной доход согласно вышеуказанной формуле равен 0 (Д = П х
х 0 % : 3 % : К). Из этого следует, что пособие по временной
нетрудоспособности ему не будет предоставлено? Этот вопрос остает-
ся пока нерешенным.
А для наемных работников, которые работают у предпринимателей,
избравших особый способ налогообложения, пособие по временной
нетрудоспособности определяется на общих основаниях согласно По-
рядку № 1266.
Что касается выплаты пособий работающим по совместительству,
то в действующем законодательстве по этому вопросу существуют
противоположные точки зрения. Согласно п. 1 ст. 50 Закона № 2240 и
п. 2 Порядка № 439 пособие по временной нетрудоспособности предос-
тавляется застрахованному лицу по основному месту работы. А
согласно п. 21 Порядка № 1266 застрахованное лицо может получить
такое пособие, работая по совместительству, на основании копии
листка нетрудоспособности и справки о средней зарплате с основного
места работы. Разумеется, это на пользу работнику да и логично,
ведь из зарплаты по совместительству тоже уплачиваются страховые
взносы. Но тогда необходимо внести изменения в Закон № 2240 и
другие нормативные акты. К тому же согласно Порядку № 1266 для
исчисления суммы пособия суммарная зарплата по основному месту
работы и по совместительству не должна превышать 1600 грн. Но
позвольте, ведь страховые взносы из этих сумм уплачиваются пол-
ностью. Это еще одна недоработка.
Напомним еще раз, что "чернобыльцам" пособие по временной
нетрудоспособности предоставляется в размере 100 % независимо от
стажа работы. Если стаж работы "чернобыльца" менее 8 лет, то
разница суммы пособия сверх установленной для начисления в общем
порядке возмещается Фонду социального страхования по временной
нетрудоспособности органом Государственного казначейства за счет
средств Фонда ЧАЭС (п. 30 Порядка использования средств Фонда для
осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения, утвержденного постанов-
лением Кабмина Украины от 20.06.2000 г. № 987 ( 987-2000-п )).
Например, страховой стаж "чернобыльца" составляет 6 лет. Без учета
льгот ему должно быть назначено пособие в размере 80 %, а назна-
чается в размере 100 %. Эта разница (сумма, соответствующая 20 %)
возмещается Фонду органом Госказначейства.
А вот вопрос исчисления средней заработной платы для назначе-
ния пособия по временной нетрудоспособности для работающих "черно-
быльцев" в Порядке № 1266 нигде не оговорен. Хотя п. 31 ст. 20 и
п. 1 ст. 21 Закона № 796 определено, что лицам 1 и 2 категории
оплата пособия по временной нетрудоспособности начисляется по
желанию работника исходя из среднего фактического заработка, кото-
рый он получал во время работы по ликвидации последствий аварии
на ЧАЭС. Что это - "халатность" авторов или намеренное замалчива-
ние?
Как видим, рассмотренный нами Порядок оставил без ответа ряд
существенных вопросов и противоречит нормам Закона № 2240. И в
данное время нам остается ждать официальных разъяснений Минтруда
относительно применения норм нового Порядка, так как именно
Минтруда предоставлено такое право. Надеемся, что долго ждать не
придется, а вопросы решатся в пользу работников.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон № 796 - Закон Украины "О статусе и социальной защите
граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" от
28.02.91 г. № 796-ХII ( 796-12 ), в редакции Закона Украины от
19.12.91 г. № 2001-XII ( 2001-12 ), с изменениями и дополнениями.
2. Закон № 2213 - Закон Украины "О размерах взносов на некото-
рые виды общеобязательного государственного социального страхова-
ния" от 11.01.2001 г. № 2213-III ( 2213-14 ).
3. Закон № 2240 - Закон Украины "Об общеобязательном госу-
дарственном социальном страховании в связи с временной утратой
трудоспособности и расходами, связанными с рождением и погребе-
нием" от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ) с изменениями и
дополнениями.
4. Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной пла-
ты, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от
08.02.95 г. № 100 ( 100-95-п ), с изменениями и дополнениями.
5. Порядок № 439 - Порядок оплаты первых пяти дней временной
нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной
с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия,
учреждения, организации, утвержденный постановлением Кабинета
Министров Украины от 06.05.2001 г. № 439 ( 439-2001-п ).
6. Порядок № 1266 - Порядок исчисления средней заработной пла-
ты (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государствен-
ному социальному страхованию, утвержденный постановлением Кабинета
Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 ( 1266-2001-п ).
{1} См. "Главбух" № 24/2001, стр. 67.
{2} См. "Главбух" № 41/2001, стр.19. (Ред.)
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 43/01, стр. 51
[29.10.2001]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------