ИЗ ПРАКТИКИ ПРАВОВОГО ЦЕНТРА "ПРОФКОНСАЛТИНГ"

Вопрос:

Наше предприятие  имеет  непогашенную дебиторскую задолженность по
договорам  на  оказание  услуг.  Должники  отказываются   платить,
ссылаясь  на  отсутствие  денег.  При этом они готовы рассчитаться
своими услугами.  Мы на едином  налоге  и  поэтому  такой  вариант
(бартер)  нам  не  подходит.  Какие есть законные варианты решения
этой проблемы, не вызывающие конфликтов с налоговыми органами ?

Ответ:

       Вариант 1. Создание взаимной "вечной" задолженности.

Согласно  ст. 161,  165  Гражданского кодекса Украины (далее - ГК)
( 1540-06 )   договоры  (обязательства)  могут  заключаться как на
определенный срок,  так  и  без  указания  срока  (в  этом  случае
кредитор вправе требовать исполнения в любой момент). Кроме этого,
если срок исполнения договора определен (сроки для  расчетов),  то
стороны вправе в любой момент на основании допсоглашения этот срок
изменить (увеличить-пролонгировать,  уменьшить).  Таким же образом
регулируются  и  сроки  расчетов.  Все  это  обычная хозяйственная
практика не противоречащая налоговому законодательству.

Стороны могут оказать друг  другу  встречные  услуги  (работы)  на
одинаковые суммы.

Пример. Предприятие  1  уже получило от Предприятия 2 определенные
услуги,  однако расчет не  произведен  из-за  отсутствия  денег  и
сейчас здесь числится задолженность на определенную сумму.  В этом
случае  Предприятие  2  по   отдельному   договору   получает   от
Предприятия  1  услуги (работы) на такую же сумму (примерно).  При
этом все эти  договоры  никак  не  связаны  между  собой  (никаких
упоминаний  о  взаимозачетах,  погашении  взаимной задолженности и
т.п.).  Естественно,  что  в  договорах  предусматривается  только
денежная форма расчетов.

Далее, в   договорах   окончательные   сроки  расчетов  (погашения
задолженности)   определяются    моментом    востребования    либо
отодвигаются   на   длительный   срок   с   правом  его  продления
(пролонгация  договора).  Фактически  взаимная  задолженность  уже
погашена встречными услугами (работами), формально - задолженность
(дебиторская-кредиторская) будет "вечно" числиться в учете.

1. Такая  ситуация  может  продолжать  неопределенно  долго  -  по
желанию  сторон.  При  этом  стороны договариваются не предъявлять
друг другу претензий по такой взаимной задолженности.

Взаимозачеты могут осуществляться только по желанию сторон (ст.217
ГК ( 1540-06 )).

Более того,  в  договорах  можно  даже  специально  записать,  что
взаимозачеты не допускаются. Все это не является бартером:

2. вышеуказанные договоры никак между собой не связаны

3. предусматривают только денежную форму расчетов

Взаимная задолженность не погашается.

НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ

Налог на прибыль.

При соблюдении  вышеуказанных   условий   подобная   задолженность
(дебиторская-кредиторская)  никогда не перейдет в просроченную или
безнадежную (не наступил срок расчетов - п.12.1.1. ст.12 Закона "О
налогообложении  прибыли  предприятий" ( 334/94-ВР )).  Никогда не
закончится здесь и срок  исковой  давности (ст.76 ГК ( 1540-06 )),
т.к. срок расчетов не наступает.

НДС

Здесь следует учитывать п.7.3.1.  ст.7 (налоговое обязательство) и
п.7.5.1.  ст.7 (налоговый кредит) Закона "О налоге  на  добавленую
стоимость" ( 168/97-ВР )).

                        Вариант 2. Вексель.

По мнению  ГНАУ  "единщик" может получить вексель в оплату за свои
услуги,  если последующее погашение (продажа) этого векселя  будет
осуществляться  за  деньги  (  Вестник  налоговой  службы  Украины
№9/2000).

Здесь возможны такие варианты:

Вексель рассматривается сторонами,  как долговое  обязательство  -
через   определенное  время  вексель  выкупается  самим  должником
(фактически здесь только отсрочка платежа).

Кредитор продает  вексель,  полученный  от  должника   за   деньги
третьему лицу.

        Вариант 3. Поручительство (не путать с поручением).

Кредитор или   должник   находят  3-е  лицо,  которое  соглашается
выступить поручителем по вышеуказанным  договорам  за  должника  -
ст.191  ГК ( 1540-06 ).  Это может быть и вышестоящая организация.
Все  это  оформляется  отдельным  договором  между   сторонами   и
поручителем   (или   допсоглашением  к  основному  договору  между
кредитором  и  должником  )  или  гарантийным   письмом.   Главное
соблюдение письменной формы (ч.3 ст.191 ГК ( 1540-06 )). В случае,
если должник не погашает свой долг - за  него  платит  поручитель.
Согласно  ГК  это  не  является  ни уступкой права требования,  ни
переводом долга (разные главы ГК - 16 и 17).  С учетом  требований
по единому налогу поручитель погашает долг в денежной форме.


21.12.2001 р.

Сергей Казимиров

Генеральный директор Правовового центра "Профконсалтинг"

г. Киев, ул. Артема, 1/5, офис 400
Тел./факс: (044) 212-05-97,212-08-55