Как определить подоходный налог с граждан, которые работают
по основному месту работы и выполняют работы по совместной
деятельности, кроме того, являются инвалидами 2 группы и
участниками боевых действий?
* * *
Работники работают на предприятии, которое осуществляет основ-
ной вид деятельности, а также совместную деятельность (СД) с
другим предприятием без создания юридического лица согласно дого-
вору о совместной деятельности. Отношения между сторонами при
заключении договора о СД на территории Украины регулируются гл. 38
Гражданского кодекса.
Договор о СД подлежит обязательной регистрации в органе нало-
говой службы по местонахождению налогоплательщика, уполномоченного
на ведение дел по СД. При заключении договора о СД без создания
юридического лица не регистрируется новый субъект предпринима-
тельской деятельности, а регистрируется только новый налогопла-
тельщик (далее - "субъект СД"). В таком случае, если нет субъекта
предпринимательской деятельности, то и нет права найма рабочей
силы. Так как согласно ст. 2 КЗоТ Украины "работники реализуют
право на труд путем заключения трудового договора о работе на
предприятии, в учреждении, организации или с физическим лицом".
При осуществлении совместной деятельности сам "субъект СД"
может заключать договор о выполнении определенных работ как с
любым предприятием, так и с одним из предприятий - участников
договора. При этом согласно пп. 7.7.6 ( 283/97-ВР ) Закона о
прибыли для целей налогообложения хозяйственные отношения между
участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на
основе отдельных гражданско-правовых договоров. Тогда уже отдель-
ное предприятие выполняет заказанные работы силами своих работни-
ков. Это же предприятие и рассчитывается с ними по оплате труда.
Исходя из вышеизложенного, работники, работающие на одном из
предприятий - участников СД, могут выполнять работы и по основному
виду деятельности предприятия, и по СД. Для работников это
обычная основная их работа, а для предприятия - заказ СД.
Заработную плату работники получают по основному месту работы.
Согласно ст. 9 Декрета о подоходном налоге исчисление налога
из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной
работы производится по ставкам согласно ст. 7 данного Декрета.
Теперь относительно льгот. Совокупный налогооблагаемый доход
инвалидов 2 группы (кроме инвалидов войны) уменьшается до 5 необ-
лагаемых минимумов, т.е. до 85 грн. (п. 4 ст. 6 Декрета и п. 6.5
Инструкции о подоходном налоге). А льготы по подоходному налогу
участникам боевых действий и инвалидам войны трактуются довольно
неоднозначно:
|----------------------------------|-----------------------------|
| Документ, которым предоставлена |Сумма, на которую уменьшается|
| льгота |совокупный налогооблагаемый |
| |доход |
|----------------------------------|-----------------------------|
|п. 4 ст. 6 Декрета о подоходном | 5 нмдг (85 грн.) |
|налоге | |
|----------------------------------|-----------------------------|
|п. 6.6 Инструкции о подоходном | 15 нмдг (255 грн.) |
|налоге | |
|----------------------------------|-----------------------------|
|п. 18 ст. 12 Закона о статусе | весь получаемый доход |
|ветеранов войны | |
|----------------------------------|-----------------------------|
На практике применяют льготы, установленные Инструкцией о
подоходном налоге, т.е. 15 нмдг.
Обратим внимание, что п. 7 ст. 6 Декрета о подоходном налоге
запрещается установление другими законодательными актами дополни-
тельных льгот по подоходному налогу с граждан, не предусмотренных
этим Декретом. Другие льготы могут быть установлены только путем
дополнения данного Декрета. Причем такое право предоставлено
Кабмину Украины, но он им до сих пор не воспользовался.
При наличии у гражданина права на льготы по нескольким осно-
ваниям ему предоставляется одна из них по выбору. Указанные льготы
распространяются только на доходы, получаемые гражданами по месту
основной работы (п. 4 ст. 6 Декрета о подоходном налоге).
Согласно разъяснениям ГНАУ (письмо от 24.05.2001 г. № 6805/7/ 17-0417 ( v6805225-01 )) для определения суммы подоходного налога
совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму начисленных
страховых взносов на случай безработицы.
Пример
Смирнов А. В. является участником боевых действий и проработал
в октябре 2001 года полный месяц (10 дней по основной деятельности
предприятия и 12 дней по совместной деятельности этого предприя-
тия). Вся заработная плата ему начисляется по основному месту
работы. А расходы по заработной плате бухгалтерия распределяет
соответственно на расходы основной деятельности и по договору с
"субъектом СД".
Начислена заработная плата за октябрь:
220 + 170 = 390 грн.
Взнос на случай безработицы:
390 х 0,5 : 100 = 1,95 грн.
Совокупный налогооблагаемый доход (с учетом льготы 15 нмдг):
390 - 238 - 1,95 = 150,05 грн.
Согласно п. 2.2 Инструкции о подоходном налоге совокупный
налогооблагаемый доход для исчисления подоходного налога принима-
ется в целых гривнях без копеек, поэтому сумма подоходного налога
за октябрь равна:
(150 - 85) х 15 : 100 + 6,80 = 16,55 грн.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 44/01, стр. 58
[05.11.2001]
Наталия Радченко
бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------