Как вести себя если вы возвратили товар
------------------------------------------------------------------
Очень часто от налогоплательщиков поступают вопросы относи-
тельно того, какие действия следует выполнить в случае, если товар
был получен от продавца, а в дальнейшем этот товар или его
часть по каким-то причинам был возвращен продавцу и при этом был
оформлен обычный договор купли-продажи, но указанным договором
была предусмотрена возможность возврата, например, некачественного
товара.
В вопросе расчета налога на прибыль проблем почти не
возникает. Ведь решить указанную проблему помогает пункт 1.4
приказа Министерства финансов Украины "Об утверждении Порядка
ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных
товаров (кроме активов, которые подлежат амортизации, ценных бумаг
и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий
и полуфабрикатов на складах, в незаконченном производстве и
остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на
складах)" от 11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 ).
Согласно этому пункту, "если указанные товарные запасы и
материальные ресурсы в отчетном периоде использованы на цепи,
которые не связаны с подготовкой, организацией, ведением произ-
водства, продажей продукций (работ, услуг), то их балансовая
стоимость вычитается из суммы, отраженной в графе "остаток
на начало периода" соответствующей ведомости, составленной по
приложениям 1 и 2 к этому Порядку". Это приводит к тому, что
стоимость товаров, которые возвращены продавцу, никогда не
попадает в состав валовых расходов. Проблема возникает в вопросе
расчета налога на добавленную стоимость. Указанная проблема стала
еще большей проблемой после 1 апреля 2001 года в связи с введением
в действие значительной части статей Закона Украины "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" ( 2181-14 ) от 21.12.2000 г.
№ 2181.
Если ранее предприятие просто корректировало сумму налогового
кредита через строку 16 Декларации по НДС в одном из последующих
периодов, с 1 апреля 2001 года в отдельных случаях возникла
необходимость еще и подавать уточненную Декларацию за тот период,
в котором была допущена "ошибка".
Очень опасную позицию по этому случаю высказал Высший
хозяйственный суд Украины в своем письме от 23.11.2001 г. №
01-8/1271 ( v1271600-01 ).
В письме рассматривалась ситуация, когда общество приобрело
товар и осуществило за него расчет, а в дальнейшем товар был
возвращен продавцу, при этом аванс был возвращен обществу.
Вывод Высшего хозяйственного суда однозначен - "поскольку
товар не продан (т. е. не приобретен обществом на правах
собственности - авт.), а предоплата за данный товар возвращена
(обществу), общество безосновательно включило соответствующую
сумму налога на добавленную стоимость в налоговый кредит".
К сожалению, мы не знаем полной картины указанного дела. Но
поверить в то, что бухгалтер "забыл" потом откорректировать сумму
налогового кредита в Декларации по НДС, не можем.
Поэтому напрашивается вывод - общество пострадало из-за того,
что не подало уточняющей Декларации по НДС за тот период, в
котором состоялось приобретение товара.
При этом подпункт 5.8.2 Приказа Государственной налоговой
администрации Украины "Об утверждении формы налоговой декларации и
Порядка ее заполнения и предоставления" от 30.05.97 г. № 166
( z0250-97 ) не содержит подобного примера (возврат товара) и
поэтому не содействует применению налогоплательщиками в спорах с
налоговиками подпункта 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О
порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджета-
ми и государственными целевыми фондами" относительно конфликта
интересов. Поэтому налогоплательщикам до окончательного выяснения
позиции Высшего хозяйственного суда Украины по указанному вопросу
можно порекомендовать все-таки в подобных случаях подавать
уточняющую Декларацию по НДС. Тем более, что при проверках теперь
налоговики рассматривают Декларации по каждому отчетному периоду
отдельно.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", тел. (044)442-91-71
№ 01/02, стр. 35
[28.12.2001]
Константин Прищепа
аудитор
------------------------------------------------------------------