ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 17294/7/16-1220-14 від 26.12.2000
ДПА України розглянула лист ТОВ щодо відшкодування ПДВ за
операціями з продажу за межами митної території України товарів,
які були виготовлені із сировини, яку як давальницьку було
вивезено з метою її переробки, і повідомляє таке.
Порядок оподаткування ПДВ давальницької сировини та готової
продукції, яка виготовлена з давальницької сировини, регулює
п.11.9 ст.11 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість".
Зокрема, за операціями із ввезення давальницької сировини на
митну територію України, а також коли готова продукція, вироблена
з давальницької сировини резидента, повертається (ввозиться) на
митну територію України, за умови, що за договорами з переробки
сировини були проведені фактичні витрати до 01.10.97 р., або якщо
така давальницька сировина повністю чи частково була вивезена за
межі митної території України до 01.10.97 р., сплата ПДВ
здійснюється у порядку, встановленому Законом України "Про
операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних
відносинах" ( 327/95-ВР ).
Таким чином, якщо давальницька сировина повністю чи частково
була вивезена ТОВ за межі митної території України до 01.10.97 р.
або за договорами з переробки сировини були проведені фактичні
витрати до 01.10.97 р., то відповідно до ст.5 Закону України "Про
операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних
відносинах" ( 327/95-ВР ) ПДВ, що сплачений або підлягає сплаті за
придбані матеріальні ресурси, які як давальницька сировина надалі
були вивезені (експортовані) з метою їх переробки за межами митної
території України, українському замовнику не відшкодовується.
Водночас Законом ( 327/95-ВР ) окремо не регулюється порядок
оподаткування ПДВ давальницької сировини резидента, яка вивозиться
за межі митної території України за договорами, укладеними після
01.10.97 р., та там переробляється, і результат переробки (готова
продукція) не повертається на митну територію України, а
реалізується також за її межами. А тому слід розуміти, що для
таких операцій необхідно застосовувати порядок оподаткування ПДВ,
аналогічний оподаткуванню для операцій у зовнішньоекономічній
діяльності (продаж товарів, що були вивезені (експортовані) за
межі митної території України, та ввезення (пересилання) товарів
на митну територію України), який передбачено Законом України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Відповідно до пп.6.2.1 ст.6 Закону ( 168/97-ВР ) товари
вважають вивезеними (експортованими) платником податку за межі
митної території України у разі, якщо їх вивезення (експортування)
засвідчене належно оформленою ВМД. За відсутності у суб'єктів
господарювання такої вантажної митної декларації, яка б
підтверджувала факт вивезення (експортування) товарів за межі
митної території України та подання якої до податкового органу
відповідно до ст.8 цього Закону ( 168/97-ВР ) є обов'язковим, у
податкового органу немає підстав для надання права на експортне
відшкодування. Проте такий суб'єкт господарювання має законодавче
право на податковий кредит відповідно до п.7.4 ст.7 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), який бере
участь у розрахунку для отримання позитивного або від'ємного
значення суми ПДВ, яка належить до сплати в бюджет або поверненню
з бюджету в терміни, передбачені законодавством. При цьому, якщо
із давальницької сировини, яка резидентом вивезена для переробки
за межі митної території України, частина такої давальницької
сировини чи готова продукція залишається нерезиденту як оплата
послуги з її переробки або готова продукція, виготовлена з
давальницької сировини, реалізується за межами митної території
України у порядку товарообмінних (бартерних) операцій, то ПДВ,
сплачений або такий, що належить до сплати постачальнику у зв'язку
із придбанням такої сировини, згідно з п.11.6 ст.11 Закону України
"Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), не відноситься на
збільшення податкового кредиту, а включається до складу валових
витрат.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 5/1, 04.02.2002 р.