ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
N 2030/7/17-0217 від 04.02.2002
О некоторых особенностях проведения
годовых перерасчетов подоходного налога с
доходов граждан, полученных в 2001 году
Государственная налоговая администрация Украины с целью
качественного проведения перерасчетов совокупного годового
налогооблагаемого дохода граждан и учитывая изменения в правовом
поле относительно обложения подоходным налогом доходов граждан,
акцентирует внимание на некоторых особенностях проведения годовых
перерасчетов совокупного налогооблагаемого дохода граждан,
полученного в 2001 году.
Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92
( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и
дополнениями) установлено, что все предприятия, учреждения,
организации и физические лица - субъекты предпринимательской
деятельности по истечении календарного года в срок до 1 марта
следующего за отчетным года, должны произвести перерасчет
подоходного налога с совокупного годового налогооблагаемого
дохода, выплачиваемого работникам по месту основной работы, в
порядке, определенном пунктом 9 Инструкции о подоходном налоге с
граждан ( z0064-93 ), с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом ГНА Украины от 28 декабря 2001 г. N 523 ( z0038-02 ) и
зарегистрированными в Министерстве юстиции Украины 17 января
2002 г. под N 38/6326.
При определении совокупного годового налогооблагаемого
дохода, который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых
доходов, не учитываются суммы выплат по перечню, определенному в
статье 5 Декрета ( 13-92 ) и п. 5 Инструкции о подоходном налоге с
граждан ( z0064-93 ).
Страховые взносы согласно п. 3 статьи 19 Закона Украины от 2
марта 2000 г. N 1533-III ( 1533-14 ) "Об общеобязательном
государственном социальном страховании на случай безработицы",
начиная с 22 февраля 2001 г., то есть с даты вступления в силу
Закона Украины от 11 января 2001 г. N 2213-III ( 2213-14 ) "О
размере взносов на некоторые виды общеобязательного
государственного социального страхования", начисляются в процентах
к месячному (годовому) совокупному налогооблагаемому доходу
наемных работников, а суммы таких взносов уменьшают совокупный
налогооблагаемый доход за соответствующий месяц (год), о чем может
указываться в справке ф. N 3.
При увольнении работников в течение года с основного места
работы (службы, учебы) бухгалтерия предприятия, учреждения или
организации должна была составить окончательный расчет
(перерасчет) подоходного налога за отработанный период и выдать
справку ф. N 3 о суммах начисленного за отработанный период
совокупного налогооблагаемого дохода и удержанной сумме налога, то
есть сделать окончательный перерасчет налога, исходя из количества
месяцев, отработанных работником на этом предприятии до
увольнения, в соответствии с порядком проведения окончательного
годового перерасчета подоходного налога по месту основной работы,
определенного в пункте 9 Инструкции.
Если в течение календарного года налогоплательщик изменил
основное место работы, то годовой перерасчет налога производится с
учетом данных о полученных им доходах и удержанных суммах
подоходного налога по предыдущему месту работы на основании
поданной им справки ф. N 3. В случае неподачи таким работником в
бухгалтерию по новому месту работы справки ф. N 3, исчисление
годовой суммы подлежащего уплате подоходного налога осуществляется
исходя из количества фактически отработанных месяцев в отчетном
году.
Юридические лица и физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности, которые выплачивали гражданам
доходы не по месту основной работы, в течение 20 календарных дней,
следующих за последним календарным днем отчетного месяца, в
котором произведена выплата (не позже 20 числа следующего месяца),
должны уведомить налоговый орган по местожительству такого
плательщика о сумме выплаченного дохода и удержанном налоге
(направить справку ф. N 2). В случае необходимости предоставления
в одну налоговую инспекцию сведений на нескольких
налогоплательщиков, работодателем может быть направлена одна
сводная справка с соблюдением реквизитов, содержащихся в форме
N 2, и перечнем идентификационных номеров этих граждан.
При проведении годовых перерасчетов следует учесть то, что
Законом Украины от 26 апреля 2001 г. N 2405-III ( 2405-14 ) "О
внесении изменений в статью 5 Декрета Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" (вступил в силу со дня
опубликования, опубликован в газете "Урядовий кур'ер" N 87 от
19 мая 2001 г.) пункт 1 статьи 5 Декрета дополнен подпунктом "ч",
которым установлено, что в совокупный налогооблагаемый доход,
полученный гражданами в период, за который осуществляется
налогообложение, не включаются суммы помощи, стоимость подарков
(призов), предоставляемых один раз в год в пределах размера
прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное
лицо, за счет юридических, физических лиц и общественных
организаций (далее - помощь).
Законом Украины от 22.03.2001 N 2330-III ( 2330-14 ) "Об
утверждении прожиточного минимума на 2001 год" установлено, что на
2001 год прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо в расчете
на месяц составляет 331 грн. 05 коп.
Следовательно, начиная с 19.05.2001 г. в случае
предоставления юридическими лицами (в т.ч. общественными
организациями), а также физическими лицами гражданам указанной
помощи один раз в календарный год в пределах размера прожиточного
минимума, установленного законом на трудоспособное лицо в расчете
на месяц, такая помощь не включается в совокупный налогооблагаемый
доход ее приобретателей в периоде, за который осуществляется
налогообложение.
Учитывая вышеуказанное, помощь, предоставленная работнику
(приобретателю) в течение календарного года по месту основной
работы, не включается в его совокупный налогооблагаемый доход один
раз в календарный год в любом месяце такого года в пределах
прожиточного минимума из расчета на месяц на трудоспособное лицо
на день ее предоставления.
Сумма единовременно предоставленной работнику помощи,
превышающая указанный размер прожиточного минимума, а также
которая выплачивается более одного раза, включаются в месячный
совокупный налогооблагаемый доход месяца, в котором она
предоставлялась.
Если такая помощь предоставляется гражданам не по месту
основной работы, - размер помощи, превышающий указанный
прожиточный минимум, облагается налогом по ставке 20 процентов с
последующим направлением в налоговый орган по местожительству
приобретателя помощи справки ф. N 2 в установленные
законодательством сроки, с указанием всей суммы выплаченной
помощи.
При проведении годовых перерасчетов подоходного налога за
2001 год по месту основной работы и (или) налоговым органом (на
основании представленной гражданами декларации о доходах), из
совокупного годового налогооблагаемого дохода исключается
фактически выплаченная после 19 мая 2001 г. сумма помощи, но в
пределах размера прожиточного минимума, установленного действующим
законодательством на трудоспособное лицо, из расчета на месяц,
действовавшего на конец отчетного года.
Перерасчеты совокупного налогооблагаемого дохода за 2001 год
должны быть закончены до 1 марта 2002 года, и в сроки,
определенные Законом Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III
( 2181-14 ) "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков
перед бюджетами и государственными целевыми фондами", то есть в
течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным
днем отчетного (налогового) года, юридические лица и физические
лица - субъекты предпринимательской деятельности должны
представить в налоговую инспекцию (по месту регистрации) отчет по
установленной форме (приложение N 11 к Инструкции) об окончании
годовых перерасчетов и их результатах - суммах к удержанию и
возврату излишне уплаченного подоходного налога.
Кабинет Министров Украины распоряжением от 13.12.2001 N 560-р
( 560-2001-р ) "О непредставлении некоторыми гражданами деклараций
о совокупном налогооблагаемом доходе" установил, что граждане,
которые в 2001 году получили не по месту основной работы доходы в
размерах, которые не превышают за год трех прожиточных минимумов,
установленных законом на трудоспособное лицо в расчете на месяц,
годовые декларации могут не представлять, то есть граждане,
получившие в 2001 году доходы не по месту основной работы в
размере, не превышающем 993 фн. 15 коп., самостоятельно принимают
решение о представлении декларации в налоговую инспекцию по
местожительству.
К такой категории граждан административные взыскания за
непредставление или несвоевременное представление деклараций
применяться не должны.
Если такие плательщики все же выявят желание представить
годовые декларации, налоговые инспекции по местожительству граждан
обязаны произвести годовые перерасчеты подоходного налога в
соответствии с требованиями действующего законодательства.
Вместе с тем сообщаем, что в нарушение требований ГНА Украины
относительно первоочередного проведения перерасчетов пенсионерам,
инвалидам, ветеранам войны и труда, при проведении годовых
перерасчетов в 2001 году имели место недостатки, связанные с
несвоевременным проведением годовых перерасчетов указанной
категории граждан и промедлением с возвратом из бюджета
подоходного налога, что привело к возникновению жалоб в ГНА
Украины. Так, только по вопросам возврата подоходного налога с
доходов, полученных в виде арендной платы от сданных в аренду
земельных долей (паев), от такой категории плательщиков поступило
107 писем и заявлений.
С целью недопущения таких недостатков при проведении
перерасчетов в этом году, просим повысить внимание работников
налоговых органов к пенсионерам, ветеранам войны, инвалидам, не
допускать проволочек и промедления в проведении им перерасчетов и
возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога.
При проведении перерасчетов подоходного налога с совокупного
налогооблагаемого дохода следует также руководствоваться
письмами-разъяснениями относительно порядка проведения
перерасчетов, направленными в налоговые органы в прошлые годы.
Одновременно сообщаем, что порядок проведения годовых
перерасчетов за 2001 год изложен в специальном выпуске журнала
"Вестник налоговой службы" за январь 2001 года N 1-2, газете
"Консультант" от 14 января 2002 года.
Информацию о результатах проведения годовых перерасчетов
подоходного налога с совокупного налогооблагаемого дохода
физических лиц за 2001 год следует предоставить Государственной
налоговой администрации Украины в срок до 03.04.2002 г., а о
результатах завершения таких перерасчетов и их окончательных
результатах необходимо проинформировать - до 05.06.2002 г. с
объяснением выявленных недостатков в процессе проведения
перерасчетов и эффективности проведенных мероприятий в ходе
декларирования.
Указанную информацию представить в таблицах по форме ФО-3,
утвержденной Распоряжением ГНА Украины 13 сентября 2001 г. N 269.
Одновременно сообщаем, что таблицу 3.3 формы ФО-3 следует
представить по прилагаемой форме.
Заместитель председателя Г.Бондаренко
"Ориентир"
N 7, 15.02.2002