Страхование коммерческого (финансового) риска
------------------------------------------------------------------
Страхование - это специфическая, не похожая на другие отрасль
народного хозяйства Украины.
Согласно определению, указанному в ст. 1 Закона о страховании
( 2745-14 ), страхование - это вид гражданско-правовых отношений
по защите имущественных интересов граждан и юридических лиц
в случае наступления определенных событий (страховых случаев),
определенных договором страхования или действующим законодательст-
вом, за счет денежных фондов, которые формируются путем уплаты
гражданами и юридическими лицами страховых платежей (страховых
взносов, страхoвых премий) и доходов от размещения средств этих
фондов.
Отечественные теоретики дают несколько иное определение
страхованию.
Так, С. С. Осадец определяет страхование как "экономические
отношения, по которым страхователь уплатой денежного взноса
обеспечивает себе или третьему лицу в случае наступления события,
оговоренного договором или законом, сумму выплат страховщиком,
который удерживает определенный объем ответственности и для ее
обеспечения пополняет и эффективно размещает резервы, осуществляет
превентивные меры по уменьшению риска, в случае необходимости
перестраховывает его часть" {1}.
Т. А. Ротова и Л. С. Руденко считают, что "страхование - это
система экономических интересов, которые возникают между двумя
сторонами - страховщиком и страхователем - по обеспечению защиты
имущественных интересов последнего за счет уплаты им страховых
платежей (премий) в специально созданные для этого целевые фонды,
из которых осуществляется возмещение убытков (в случае наступления
оговоренных страховых рисков)" {2}.
Законом о страховании определены три основные группы
имущественных интересов:
1) личное страхование;
2) имущественное страхование;
3) страхование ответственности.
Одной из самых традиционных отраслей страхования является
имущественное страхование, "экономическое предназначение которого
состоит в компенсации ущерба, причиненного страхователю в следст-
вие страхового случая с застрахованным имуществом (материальные и
финансовые убытки)" {3}.
А. Таркуцяк, а также другие теоретики считают, что "страхова-
ние кредитных и финансовых рисков (депозитов, кредитов, потери
прибыли и т. п.)" {4} является подвидом имущественного страхова-
ния.
Финансовый риск - это риск, связанный с использованием
финансовых ресурсов. В свою очередь, финансовые ресурсы - это
совокупность всех видов денежных средств, финансовых активов,
которыми располагает экономический субъект, находящихся в его
распоряжении. Финансовые ресурсы являются результатом взаимо-
действия поступления и расходов, распределения денежных средств,
их накопления и использования.
Следует отметить, что для целей налогообложения финансовый
риск должен рассматриваться как коммерческий риск.
Согласно пп. 5.4.6 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) в состав
валовых расходов двойного назначения включаются любые расходы по
страхованию кредитных и других коммерческих рисков плательщика
налога (страхователя).
В законодательстве Украины содержание термина "коммерческий
риск" не определено.
По нашему мнению, коммерческий риск - это предпринимательский
риск, возникающий при осуществлении предпринимательской деятель-
ности (бизнес-операций) и сделок.
Коммерческий риск заключается в возможном снижении, потере
доходов предприятия из-за действий, решений в условиях неопреде-
ленности, недостатка информации о состоянии рынка, невыполнения
контрагентом договорных обязательств.
Отношения страховщика и страхователя относительно страхования
коммерческого риска строятся на договорной основе.
Договор страхования относится к числу рисковых и по своей сути
представляет собой двухстороннюю сделку, сторонами которой являют-
ся страховщик и страхователь.
По договору страхования коммерческого риска может быть
застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и
только в его пользу.
Как свидетельствует практика, для заключения договора страхо-
вания коммерческого риска, страхователь обязан предоставить
страховщику следующие документы:
1) заявление, в котором указываются: наименование субъекта
предпринимательской деятельности, юридический адрес, банковские
реквизиты, номер телефона и факса, данные о наличии лицензий,
разрешений, патентов, данные об ожидаемой выручке от реализации
товаров, работ, услуг;
2) копия контракта, в отношении которого заключается договор
страхования;
3) копия бухгалтерского баланса по состоянию на последнюю
отчетную дату;
4) данные о платежеспособности контрагента страхователя и
другие документы.
С целью полноты оценки степени риска страховщик тщательно
проверяет информацию о страхователе и о деятельности его
контрагента.
Для отражения страхователем в бухгалтерском учете расходов по
страхованию коммерческого риска в Инструкции № 291 предусмотрен
счет 65 "Расчеты по страхованию".
На счете 65 ведется учет расчетов по сборам на обязательное
государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное
страхование, на обязательное социальное страхование на случай
безработицы и т. п., по индивидуальному страхованию персонала
предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по
страхованию.
По кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" отражаются
начисленные обязательства по страхованию, а также полученные от
органов страхования средства, по дебету - погашение задолженности
и расходование средств страхования на предприятии.
Согласно Инструкции № 291 счет 65 "Расчеты по страхованию"
имеет следующие субсчета:
651 "По пенсионному обеспечению"
652 "По социальному страхованию"
653 "По страхованию на случай безработицы"
654 "По индивидуальному страхованию"
655 "По страхованию имущества".
Инструкцией № 291 предусмотрено, что на субсчете 655 "По
страхованию имущества" ведется учет расчетов по страхованию
имущества предприятия и имущества работников предприятия.
Учитывая это, а также то, что страхование коммерческого риска
является подвидом имущественного страхования, вроде бы правильно
было бы страхователю отражать такие расходы на субсчете 655,
выделив для этого субсчет второго порядка, например 6552 "Расчеты
по страхованию коммерческих рисков". На наш взгляд это не совсем
так. Предлагаем вам структуру субсчетов счета 65 "Расчеты по
страхованию" дополнить субсчетом 656 "Расчеты по страхованию
коммерческих рисков".
Таким образом страхователь может отразить в бухгалтерском
учете расходы на страхование следующим способом:
Таблица 1
|---|----------------------------------|------------|------------|
| № | Содержание операции | По дебету | По кредиту |
|п/п| | счета | счета |
|---|----------------------------------|------------|------------|
|Вариант 1 |
|---|----------------------------------|------------|------------|
| 1 |Начислена сумма страховых платежей| 39 | 656 (6552)|
|---|----------------------------------|------------|------------|
| 2 |Перечисление страховой компании | 656 (6552) | 311 |
| |начисленных платежей | | |
|---|----------------------------------|------------|------------|
| 3 |Уплаченные страховой компании | 92 | 39 |
| |страховые платежи списаны в | | |
| |расходы отчетного периода | | |
|---|----------------------------------|------------|------------|
|Вариант 2 |
|---|----------------------------------|------------|------------|
| 4 |Начислена сумма страховых платежей| 92 | 656 (6552)|
|---|----------------------------------|------------|------------|
| 5 |Перечисление страховой компании | 656 (6552) | 311 |
| |начисленных платежей | | |
|---|----------------------------------|------------|------------|
Учитывая, что договора страхования в большинстве случаев
заключаются на год, то по нашему мнению наиболее приемлемым
является первый вариант отражения страхователем в бухгалтерском
учете расходов по страхованию коммерческих рисков.
Страховщики бухгалтерский учет операций по страхованию коммер-
ческих рисков должны осуществлять согласно положениям Инструкции №
291.
В соответствии с Инструкцией № 291 учет расчетов со Страхова-
телями должен вестись Страховщиком на счете 36 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" с применением субсчета 361 "Расчеты с
отечественными страхователями".
По дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
отражается сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых
премий), которые принадлежат страховщику в отчетном периоде по
договорам страхования (перестрахования) в корреспонденции с
кредитом счета 76 "Страховые платежи".
По кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
отражается сумма полученных страховых платежей (страховых взносов,
страховых премий) в корреспонденции со счетами учета денежных
средств.
Страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) или их
части, подлежащие возврату страхователям в случае досрочного
прекращения действия договора страхования (перестрахования),
отражаются по кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" в корреспонденции со счетом 76 "Страховые платежи".
Аналитический учет расчетов со страхователями ведется относи-
тельно каждого страхователя.
В соответствии с Инструкцией № 291 бухгалтерский учет
страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) ведется
на счете 76 "Страховые платежи" по субсчетам по видам страхования.
Ежемесячно счет 76 "Страховые платежи" закрывается корреспон-
денцией с субсчетом 703 "Доход от реализации работ и услуг".
Отражение в бухгалтерском учете страховых платежей зависит от
условий уплаты страховых платежей, предусмотренных в договоре
страхования.
Рассмотрим три варианта отражения Страховщиком в бухгалтерском
учете поступления страховых платежей по договорам страхования
коммерческих рисков:
1. Договор страхования вступает в силу с момента уплаты
Страхователем первого взноса (таблица 2);
2. Договор страхования вступает в силу с указанной в нем даты
(таблица 3);
3. Получение Страховщиком страховых платежей до вступления в
силу договора страхования (таблица 4).
Таблица 2. Бухгалтерский учет Страховщиком договоров страхова-
ния, которые вступают в силу с момента уплаты страхователем
первого взноса
|----|-------------------------------|------------|--------------|
| № | Содержание операции |Дебет счета | Кредит счета|
|п/п | |(субсчета) | (субсчета) |
|----|-------------------------------|------------|--------------|
| 1 |На сумму полученного страхового|311 "Счета в| 361 "Расчеты |
| |платежа |банках" |с отечествен- |
| | | |ными страхо- |
| | | |вателями" |
|----|-------------------------------|------------|--------------|
| 2 |Начислена сумма страховых |361 "Расчеты|76 "Страховые |
| |платежей |с отечест- |платежи" |
| | |венными | |
| | |страховате- | |
| | |лями" | |
|----|-------------------------------|------------|--------------|
|Формирование РНП (резервов незаработанных премий) и определение |
|заработанной премии |
|----|-------------------------------|------------|--------------|
|3.1 |Отображен доход от реализации |76 "Страхо- |703 "Доход от |
| |страховых услуг |вые платежи"|реализации |
| | | |работ и услуг"|
|----|-------------------------------|------------|--------------|
|3.2 |Начислен РНП, которые включают |497 "Резуль-|491 "Резервы |
| |часть от суммы поступлений |тат измене- |незаработанных|
| |страховых платежей (страховых |ния резервов|премий" |
| |взносов, страховых премий), |незаработан-| |
| |отвечающие страховым рискам, |ных премий" | |
| |которые не минули на отчетную | | |
| |дату | | |
|----|-------------------------------|------------|--------------|
|3.3 |Отражен РНП на минувшую |491 "Резервы|497 "Результат|
| |отчетную дату |незаработан-|изменения |
| | |ных премий" |резервов |
| | | |незаработанных|
| | | |премий" |
|----|-------------------------------|------------|--------------|
|3.4 |Результат изменения РНП |703 "Доход |497 "Результат|
| | |от реализа- |изменения |
| | |ции работ и |резервов |
| | |услуг" |незаработанных|
| | | |премий" |
|----|-------------------------------|------------|--------------|
| 4 |Списание дохода от реализации в|703 "Доход |791 "Финансо- |
| |порядке закрытия счета |от реализа- |вый результат |
| | |ции работ и |от основной |
| | |услуг" |деятельности" |
|----|-------------------------------|------------|--------------|
Таблица 3. Бухгалтерский учет Страховщиком договоров страхова-
ния, которые вступают в силу с указанной в нем даты
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
|п/п| | (субсчета) | (субсчета) |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 1 |Начислена сумма страховых |361 "Расчеты |76 "Страховые |
| |платежей |с отечест- |платежи" |
| | |венными | |
| | |страховате- | |
| | |лями" | |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 2 |Отражен доход от реализации |76 "Страховые|703 "Доход от |
| |страховых услуг |платежи" |реализации |
| | | |работ и услуг"|
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 3 |На сумму полученного страхового|311 "Счета в |361 "Расчеты с|
| |платежа |банках" |отечественными|
| | | |страхователя- |
| | | |ми" |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
Таблица 4. Бухгалтерский учет Страховщиком страховых платежей
до вступления в силу договора страхования
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
|п/п| | (субсчета) | (субсчета) |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| До вступления в силу договора страхования |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 1 |Отражена сумма предварительно |311 "Счета в |681 "Расчеты |
| |полученного страхового платежа |банках" |по авансам |
| | | |полученным" |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| После вступления в силу договора страхования |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 2 |Аванс, ранее полученный от |681 "Расчеты |361 "Расчеты с|
| |страхователей, переводится в |по авансам |отечественными|
| |счет оплаты страхователей за |полученным" |страхователя- |
| |полученные ими страховые услуги| |ми" |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 3 |Отражена сумма принадлежащих |361 "Расчеты |76 "Страховые |
| |Страховщику страховых платежей |с отечествен-|платежи" |
| | |ными страхо- | |
| | |вателями" | |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 4 |Отражен доход от реализации |76 "Страховые|703 "Доход от |
| |страховых услуг |платежи" |реализации |
| | | |работ и услуг"|
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
Остальные бухгалтерские проводки в таблицах 3 и 4 аналогичны
указанным в графах 3.1 - 4 таблицы 2.
В случае наступления страхового случая Страхователь должен
обратиться к Страховщику с заявлением о страховом событии, в
котором должна быть указана сумма убытков, которые подлежат
возмещению. Страховщик выплачивает страховое возмещение со дня
подачи ему страхователем необходимых документов, которые подтверж-
дают факт наступления страхового случая и размер убытка в срок,
определенный договором страхования.
В бухгалтерском учете осуществление страховых выплат
страховщик отражает следующими записями:
Таблица 5
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
|п/п| | (субсчета) | (субсчета) |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 1 |Начислена сумма страхового |978 "Выплаты |685 "Расчеты с|
| |возмещения |страховых |прочими |
| | |сумм и |кредиторами" |
| | |страховых | |
| | |возмещений" | |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 2 |Выплачена сумма страхового |685 "Расчеты |311 "Счета в |
| |возмещения |с прочими |банках" |
| | |кредиторами" | |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
| 3 |Списана на финансовые результа-|791 "Финансо-|978 "Выплаты |
| |ты сумма выплаченного страхово-|вый результат|страховых сумм|
| |го возмещения |от основной |и страховых |
| | |деятельности"|возмещений" |
|---|-------------------------------|-------------|--------------|
1. Закон Украины "О страховании", в редакции Закона Украины от
04.10.01 г. № 2745-III ( 2745-14 );
2. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в
редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР );
3. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета
активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприя-
тий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов
Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ).
{1} Ротова Т. А., Руденко Л. С. Страхування: Навч. посiб. -
Києв. Нац. торг.-екон. ун-т., 2001, с. 21.
{2} Там же, с. 22.
{3} Таркуцяк А. О. Страхування: Навч. посiб. - К.: Видавництво
європейського ун-ту фiнансiв, iнформ. систем, менеджменту i
бiзнесу, 2000, с. 39.
{4} Там же, с. 41.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№ 01/02, стр. 44
[28.12.2001]
Вячеслав Вареня
------------------------------------------------------------------