Налоговый кредит для предприятий инвалидов все-таки
существует и с этим согласилась ГНАУ
------------------------------------------------------------------
Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы
Украины по вопросам налогообложения" от 17.05.2001 г. № 2410-III
( 2410-14 ) статью 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли)
был дополнен пунктом 7.20, положения которого относительно доходов
и расходов, а также амортизационных отчислений, которые получены
или понесены (начислены), начали применяться налогоплательщиками с
1 июня 2001 года.
Этим пунктом для отдельных групп налогоплательщиков, которые
указаны в пункте 7.12 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), предусмотрен
принцип относительно ведения отдельного учета доходов, которые не
включаются в состав валовых доходов или освобождаются от
налогообложения согласно нормам указанного пункта.
При этом:
- в состав валовых расходов таких налогоплательщиков не
включаются расходы, понесенные в связи с получением таких
освобожденных доходов;
- балансовая стоимость покупных товаров, материалов, сырья,
комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незаконченном
производстве и остатках готовой продукции, которые используются
для получения таких освобожденных доходов, не берет участия в
расчете прироста (убыли) балансовой стоимости в соответствии с
пунктом 5.9 статьи 5 этого закона;
- сумма амортизационных отчислений, начисленных на
соответствующую группу основных фондов, которые используются для
получения таких освобожденных доходов, не учитывается в уменьшении
скорректированного валового дохода в соответствии с пунктом 3.1
статьи 3 этого закона. В случае когда основные фонды используются
как для получения освобожденных доходов, так и для других доходов,
которые подлежат включению в состав валовых доходов согласно этому
закону на общих основаниях, скорректированный валовый доход
налогоплательщика подлежит уменьшению на часть общей суммы
начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к
общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного
периода, как сумма доходоэ, которая подлежит включению в состав
валовых доходов согласно этому закону на общих основаниях,
относится к общей сумме валовых доходов с учетом освобожденных.
Подпунктом 7.12.1 пункта 7.12 статьи 7 Закона о Прибыли
предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли предприятий
и организаций общественных организаций инвалидов, имущество
которых является их собственностью, полученной от продажи товаров
(работ, услуг), кроме подакцизных товаров и прибыли, полученной от
игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового)
периода количество инвалидов, которые имеют там основное место
работы, составляет не менее 50 процентов общей численности
работающих при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов
составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы
общих расходов на оплату труда, которые относятся в состав валовых
затрат производства (обращения).
Указанные предприятия и организации общественных организаций
инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения
на право пользования такой льготой, которое предоставляется
межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и
организаций общественных организаций инвалидов в соответствии с
Законом Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в
Украине" ( 875-12 ).
Что касается налога на добавленную стоимость, то Законом
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) предприятиям и организациям
общественных организаций инвалидов при соблюдении определенных
условий предоставлено право избрать или льготный порядок
налогообложения результатов своей деятельности, или избрать ставку
налогообложения НДС "О" процентов.
Так, согласно подпункту 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) освобождаются от налогообложения операции по продаже
товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров,
игорного бизнеса, покупных товаров предприятиями и организациями
общественных организаций инвалидов, имущество которых является их
собственностью, где количество инвалидов, которые имеют там
основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного
периода не менее 50 процентов общей численности работающих, и при
условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в
течение предыдущего отчетного периода не менее 25 процентов суммы
общих расходов на оплату труда, которые относятся в состав валовых
затрат производства (обращения).
Указанные предприятия и организации общественных организаций
инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения
на право пользования такой льготой, которое предоставляется
межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и
организаций общественных организаций инвалидов в соответствии с
Законом Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в
Украине".
А подпунктом 6.2.8 пункта 6.2 статьи 6 Закона о НДС
предусмотрена возможность избрания ставки налога на добавленную
стоимость по нулевой ставке относительно операций по продаже
товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров,
игорного бизнеса, покупных товаров предприятиями и организациями
общественных организаций инвалидов, определенными в подпункте
5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 этого Закона.
При этом решение о применении этой нормы принимается такими
предприятиями и организациями самостоятельно один раз в год.
Заявление о своем решении по этому вопросу предприятие и
организация - налогоплательщики подают соответствующему органу
налоговой службы не позднее чем за один месяц до начала
календарного года (для новообразованных предприятий и организаций
- не позднее одного месяца до начала отчетного квартала).
Чем же отличаются указанные формы налогообложения (не
налогообложение)? Важнейшим признаком в указанном вопросе является
то, что происходит у такого налогоплательщика с "входным" НДС.
В случае если налогоплательщик пользуется льготой по НДС по
положениям статьи 5 Закона, то "входной" НДС (т. е. НДС,
уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг) относится в
состав валовых расходов и в налоговый кредит не относится.
В случае если налогоплательщик применяет нулевую ставку НДС,
то у него "входной" НДС относится в состав налогового кредита и
это предоставляет возможность такому налогоплательщику, в конце
концов, получить его из бюджета.
Закон Украины от 17.05.2001 года № 2410-III ( 2410-14 ),
который предусмотрел, что в состав валовых расходов таких
налогоплательщиков не включаются расходы, понесенные в связи с
получением таких освобожденных доходов, создал определенный
нонсенс в вопросе налога на добавленную стоимость при применении
нулевой ставки налогообложения.
Дело в том, что подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о
НДС предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит
из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в
отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг),
стоимость которых относится в состав валовых затрат производства
(обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые
подлежат амортизации.
Поскольку в большинстве указанных налогоплательщиков в состав
валовых расходов не включаются расходы, понесенные в связи с
получением таких освобожденных доходов, а сумма амортизационных
отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов,
которые используются для получения таких освобожденных доходов,
не учитывается в уменьшении скорректированного валового дохода,
то это дало возможность ГНАУ в письме от 31.08.2001 г.
№ 11843/7/16-1201 ( v1184225-01 ) прийти к выводу, что
"предприятия и организации общественных организаций инвалидов,
которые для налогообложения НДС операций по продаже товаров
(работ, услуг) применяют нормы пп. 6.2.8, не имеют права на
налоговый кредит по уплаченным (начисленным) суммам НДС в связи с
приобретением материальных ресурсов, которые используются на
производство продукции, кроме подакцизных товаров, игорного
бизнеса и покупных товаров".
Но Закон о НДС для операций по продаже товаров (работ, услуг)
предусматривает только два основных случая:
или ставка налога "О" и "20" процентов и тогда "входной" НДС
относится в состав налогового кредита;
или "льгота" по статье 5 и "не объект налогообложения" по
статье 3 и тогда "входной" НДС не относится в состав налогового
кредита.
Как говорили раньше: "Учитывая многочисленные обращения
трудящихся", к указанному вопросу подключились Министерство
юстиции Украины и Главное юридическое управление Аппарата
Верховной Рады Украины и "правда восторжествовала".
Государственная налоговая администрация Украины письмом
от 30.11.2001 г. № 16324/7/16-1217 сообщила, что "Учитывая
выводы Министерства юстиции Украины от 09.11.01 № 21-32-1855 и
Главного юридического управления Аппарата Верховной Рады Украины
от 23.10.01 № 07/8-455... предприятия и организации общественных
организаций инвалидов, которые в соответствии с п. 6.2.8 статьи 6
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" приняли решение
о применении нормы этого пункта, формируют налоговый кредит по
налогу на добавленную стоимость в соответствии с общими нормами
указанного Закона".
Вот теперь в указанном вопросе все стало на места!
Следует отметить, что этой консультацией могут воспользоваться
и субъекты, которые реализуют отдельные виды издательской
продукции. Ведь на данное время по такой продукции также не
отражаются валовые доходы и расходы, а налоговое обязательство
существует. Поэтому и существует налоговый кредит.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№7/02, стр. 46
[15.02.2002]
Борис Мельник
Аудитор
------------------------------------------------------------------