Отчетность в социальные фонды
------------------------------------------------------------------
В данной консультации речь пойдет о составлении и
представлении отчетности в:
- Фонд социального страхования в связи с временной утратой
трудоспособности (ф. № 4-ФСС ТВП);
- Фонд социального страхования на случай безработицы (ф. "по
безработице");
- Фонд социального страхования от несчастного случая на
производстве (ф. "несчастный случай").
- Пенсионный фонд (ф. № 4-ПФ).
В 2001 году структура Фондов и форма отчетов существенно
изменились, появился новый Фонд соцстраха от несчастных случаев и,
соответственно, новый отчет. Все вышеупомянутые отчеты
составляются исходя из данных фонда оплаты труда, принцип
заполнения форм отчетности единый, поэтому рассмотрим основные
важные общие моменты, а также некоторые особенности заполнения
форм отчетности в эти фонды.
Срок представления годовой отчетности во все соцстраховые
фонды установлен до 15 января 2002 года. Несмотря на сроки,
определенные в пп. 4.1.4 Закона № 2181 ( 2181-14 ), органы Фондов
не пересмотрели сроки сдачи отчетности. Возможно, они ссылались
при этом на то, что в определение "налоговая декларация, расчет" в
Законе № 2181 не включен термин "взносы". А также возможно, что
они рассматривают взносы на социальное страхование за пределами
системы налогообложения Украины, опираясь на мнение, изложенное в
письме Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности
от 18.04.2001 г. № 06-10/225 ( v_225450-01 ).
В данном письме, в частности, указывается, что страховые
взносы на случай безработицы не являются налогом или сбором, и
механизмы администрирования, установленные Законом № 2181, на
деятельность Фонда не распространяются.
В любом случае необходимо выполнять требования Фондов, т. е.
сдавать отчеты до 15 января согласно соответствующим фондовским
Инструкциями (п. 7.5 Инструкции № 16 ( v0016503-01 ), п. 6.7
Инструкции № 339 ( z0030-01 ), п.п. 7.5 и 7.6 Инструкции № 12).
Однако с такими требованиями можно не согласиться, базируясь еще и
на пп. 4.4.1 Закона № 2181 ( 2181-14 ), которым определено, что в
случае если норма закона или другого нормативно-правового акта,
изданного на основании закона, либо если нормы различных законов
или различных нормативно-правовых актов предполагают неоднозначное
(множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков
или контролирующих органов, вследствие чего возможно принятие
решения в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего
органа, то решение в пределах апелляционного согласования
принимается в пользу налогоплательщика. А в пользу плательщиков в
данном случае служит представление отчетности согласно пп. 4.1.4 в
течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным
днем отчетного (налогового) квартала.
Отчеты во все эти фонды составляются в гривнях нарастающим
итогом с начала года. Отчеты составляются в двух экземплярах, один
из которых представляется в орган регистрации, другой - остается в
бухгалтерии страхователя (вторые экземпляры отчетов "по
безработице" и "несчастному случаю" заверяются при их сдаче в
соответствующих органах). Отчет страхователя-работодателя
представляется за подписями руководителя и главного бухгалтера и
заверяется печатью страхователя, а отчет добровольно
застрахованного лица - за его личной подписью.
Все страховые взносы начисляются в пределах граничной суммы
заработной платы (дохода), которая является расчетной величиной
при исчислении страховых выплат (с 22.03.2001 г. составляет 1600
грн. согласно постановлению Кабмина Украины от 07.03.2001 г.
№ 225 ( 225-2001-п )). Причем в данном постановлении указано, что
по итогам года для каждого физического лица - плательщика взносов
производится перерасчет страховых взносов согласно Порядку,
который должно утвердить Минтруда Украины. На сегодня такой
порядок не утвержден, поэтому проведение какого-либо перерасчета
производить не нужно.
Отчетность в ФСС по временной нетрудоспособности
В отчете по ф. 4-ФСС ВУТ указываются суммы начисленных и
уплаченных страховых взносов и других поступлений, а также суммы,
израсходованные на выплату пособия и осуществление других
мероприятий, финансирование которых проводится за счет средств
Фонда.
Среднеучетная численность работающих указывается в эквиваленте
полной занятости {1}.
В отчете указывается сумма всей задолженности по выплате
заработной платы на момент представления отчета и отдельной
строкой - за текущий год (кредитовое сальдо по счету 661 {2}).
I раздел:
Нарастающим итогом указываются фактические расходы на оплату
труда работников, на которые начисляются страховые взносы.
II раздел:
Сумма оплаты труда наемных работников, из которой удерживаются
страховые взносы (в соответствии с размером взносов).
Причем в I и II разделах в строке "на начало периода"
указывается сумма расходов на оплату труда за 3 предыдущих
квартала по состоянию на 30.09.2001 г., а за отчетный IV квартал
сумма зарплаты расписывается по месяцам. Страхователи,
освобожденные от начисления 2,5%, заполняют только II раздел.
III раздел (основная часть отчета, в которой отражаются
расчеты взносов):
строка 1 - сумма задолженности за страхователем на начало года
(на 1 января 2001 года);
строка 2 - сумма взносов (начисленных и удержанных) всего за
весь год.
На начало периода указывается сумма за 9 месяцев текущего
года. Отдельно расписывается сумма начисленных и удержанных
взносов за текущий квартал по месяцам;
Строка 3 - сумма пени, самостоятельно начисленной
страхователем;
Строка 4,5 - сумма доначисленных взносов и пени, установленных
по результатам проверки, состоявшейся в 2001 году;
Строка 6 - сумма пособий, возмещенных работнику предприятием
(до 01.04.2001 г.), в результате несчастного случая на
производстве;
Строка 7 - частичная оплата стоимости путевки, внесенная
работником предприятия (которому она была выделена) в кассу
предприятия, подлежащая дальнейшему перечислению на счет ФСС;
Строка 8 - расходы за счет средств Фонда, не принятые к зачету
(переплаты по пособиям, выплаты, не подтвержденные документально и
т. п.);
Строка 9 - сумма штрафов, начисленных за несоблюдение
требований действующего законодательства по соцстрахованию
(несвоевременная уплата взносов и т. п.);
Строка 10 - сумма средств, полученных от Фонда на расчетный
счет предприятия (например, для выплаты пособий при превышении
расходов страхователя обязательств);
Строка 11 - общая сумма показателей стр. 1 - стр. 10;
Строка 12 - заполняется, если имеется задолженность Фонда на
конец отчетного года, т. е. дебетовое сальдо по счету 652 на
31.12.2001 г.;
Строка 13 - задолженность Фонда на начало отчетного года
(дебетовое сальдо по счету 652 на 01.01.2001 г.);
Строка 14 - все расходы страхователя на осуществление
начислений и выплат пособий по социальному страхованию за весь год
(пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
при рождении ребенка, на погребение, на санаторно-курортное
лечение). При этом обращаем внимание бухгалтеров на пп. 8.7.1
Инструкции № 16 ( v0016503-01 ). В нем указано, что в случае если
расходы включены в отчет не за тот квартал, в котором
соответствующие документы были переданы в бухгалтерию для оплаты,
то при проверке они не принимаются к зачету и относятся за счет
страхователя. Будьте внимательны при начислении и включении в
отчет сумм пособий;
Строка 15 - сумма перечисленных взносов всего за год (2,5%,
0,25%, 0,5% вместе);
Строка 16 - сумма страховых взносов и пени, списанная с начала
года по отдельным решениям судов и согласно Порядку проведения
органами Фонда социального страхования по временной утрате
трудоспособности списания и рассрочки налогового долга (недоимки)
со сбора на обязательное социальное страхование, утвержденному
постановлением правления Фонда от 19.09.2001 № 39 ( v0039503-01 );
Строка 17 - общая сумма показателей со стр. 13 по стр. 16;
Строка 18 - сумма задолженности за страхователем на конец
отчетного года (кредитовое сальдо по счету 652 и разница между
показателем стр. 11 и стр. 17 отчета).
IV раздел:
Расшифровываются расходы по страховым средствам, указанные в
стр. 14 p. Ill отчета (сумма, указанная в стр. 14 р. IV должна
быть равна в стр. - 14 p. III).
В графе 3 проставляются количественные показатели: число дней
временной нетрудоспособности по общему заболеванию, по уходу за
больными, беременности и родам, количество случаев выплаты пособия
при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста и на погребение (n. 7.1 Инструкции № 16).
В графе 4 проставляется общая сумма расходов за счет средств
Фонда по каждому виду выплат.
В графах 5 и 6 указываются суммы установленных
законодательством размеров пособий по временной
нетрудоспособности, подпадающие под "чернобыльские льготы".
Подробно об этих выплатах и прочих "чернобыльских" выплатах можно
узнать из наших публикаций {3}.
V раздел:
Расшифровывается сумма задолженности страхователей перед
Фондом, указанная в стр. 18 р. III.
Отчетность в ФСС на случай безработицы
В расчетной ведомости (отчете) указываются суммы начисленных и
перечисленных взносов на случай безработицы. Этот отчет
заполняется аналогично отчету по временной нетрудоспособности,
даже проще. Приведем порядок составления отчетности.
1 раздел:
Указываются фактические расходы на оплату труда, на которые
начисляются (для работодателей - 2% до 30.06.2001 г. включительно
и 2,5% с 01.07.2001 г.) и из которых удерживаются страховые взносы
(для застрахованных лиц - 0,5%). Эти суммы расписываются
поквартально в разрезе месяцев и суммируются за год.
2 раздел:
Состоит из двух половин: левая - все обязательства (суммы
начисленных и удержанных взносов, штрафов, пени), правая - все
перерасчеты (в т. ч. по актам проверки). Раздел заполняется
аналогично вышерассмотренному отчету ф. № 4-ФСС ТВП.
Строка 8 - остаток задолженности по Фонду на конец отчетного
периода (дебетовое сальдо по счету 653 на 31.12.2001 г.);
Строка 13 - сумма задолженности за страхователем на конец
отчетного года (кредитовое сальдо по счету 653 соответствует
разнице между показателем стр. 7 и стр. 12 отчета). Данная сумма
ниже расшифровывается по видам задолженности (недоимка,
реструктуризированная задолженность, сумма взносов, срок уплаты
которых не наступил).
3 раздел:
Указывается сумма задолженности по выплате заработной платы за
текущий год по состоянию на 31.12.2001г. Расписывается нарастающим
итогом.
4 раздел:
Указывается общая сумма неуплаченных страховых взносов (равная
показателю в стр. 13) и расписывается нарастающим итогом в разрезе
начисленных и удержанных взносов.
Отчетность в ФСС от несчастного случая
Расчетная ведомость (отчет) "несчастный случай" введена только
в этом году (со II квартала), совсем новенькая, а уже успела
претерпеть значительные изменения. Так, годовая отчетность
представляется на новых бланках согласно приложению 2 к Инструкции
№ 12 (в новой редакции). В форме отчета дополнительно появились
новые разделы. Рассмотрим их более подробно.
1 раздел:
Указывается общая сумма выплат, на которые начисляются
страховые взносы. Согласно ст. 47 Закона Украины "Об
общеобязательном государственном социальном страховании от
несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, повлекших за собой утрату трудоспособности" от
23.09.99 г. № 1105 ( 1105-14 ) такими выплатами являются суммы
фактических расходов на оплату труда наемных работников,
подлежащих обложению подоходным налогом с граждан, а для
добровольно застрахованных лиц - сумма минимальной заработной
платы. Заполняются аналогично р. 1 отчета "'по безработице"
(расписываются поквартально, в разрезе месяцев и суммируются за
год).
2 раздел:
В строках 1, 16 за 2001 год ставится прочерк, т. к. сальдо на
начало года равно нулю;
Строки 2 - 4 - сумма взносов, начисленных за предыдущие
кварталы нарастающим итогом с 01.04.2001 г. и начисленных за
отчетный IV квартал, по месяцам;
Строка 5 - сумма доначисленных взносов инспекторами Фонда при
принятии отчетности;
Строки 6 - 10 - суммы доначисленных взносов и не принятых к
зачету расходов, установленных при проверке и отраженных в актах,
а также суммы начисленных в связи с этим штрафов и пени, всего и
соответственно по каждому виду доначислений.
Строка 11 - сумма средств, полученных от Фонда на расчетный
счет предприятия. Такая необходимость может возникнуть при
превышении расходов страхователя обязательств. Если надлежащая
сумма страховых начислений не покрывает расходов, возмещение
страхователю перерасходов может производиться и до получения
расчетной ведомости на основании справки-расчета, подписанной
руководителем и главным бухгалтером страхователя (п. 6.7
Инструкции № 12).
Строки 12, 13 - суммы задолженности по страховым взносам и
пене, списанные за отчетный период по отдельным решениям судов,
распоряжению органов Фонда.
Строка 14 - общая сумма обязательств по взносам (стр. 1 + стр.
4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 11 - стр. 12 - стр. 13);
Строка 15 - заполняется, если имеется задолженность по Фонду
на конец, отчетного года, т. е. равняется дебетовому сальдо по
счету 656 на 31.12.2001 г. Причем, разность между суммой расходов
и суммой страховых взносов засчитывается в счет уплаты в следующем
периоде.
Строки 17 - 19 - указываются начисленные суммы пособий на
осуществление выплат потерпевшим за весь период (год) нарастающим
итогом с начала года, с расшифровкой по месяцам за последний
квартал;
Строка 19а - фактически выплаченные суммы пособий из указанных
в стр. 19;
Строки 20-22 - сумма перечисленных страховых взносов всего за
год, расписанная за предыдущие кварталы нарастающим итогом и за
отчетный IV квартал по месяцам;
Строки 23-27 - суммы, перечисленные по актам проверок с
расшифровкой по видам перерасчетов;
Строка 28 - сумма зачисленных расходов по социальному
страхованию и всех перечислений в Фонд;
Строка 29 - сумма задолженности страхователя перед Фондом
(разница между стр. 14 и стр. 28) с расшифровкой по видам
задолженности.
3 раздел:
Указывается среднеучетная численность работающих в эквиваленте
полной занятости всего и ежеквартально в разрезе месяцев.
4 раздел (заполняется в тысячах гривен):
Указывается фонд оплаты труда ежеквартально и за весь год.
5 раздел (заполняется в тысячах гривен):
Указывается сумма задолженности по выплате заработной платы
за текущий год по состоянию на 31.12.2001 г. Расписывается
нарастающим итогом.
6 раздел (заполняется в тысячах гривен):
Нарастающим итогом указывается сумма задолженности
страхователя перед Фондом поквартально и на конец года,
определенная в стр. 29 р. 2.
7 раздел (заполняется в гривнях):
Указываются расходы по средствам Фонда за весь год, в
частности, пособие в связи с временной нетрудоспособностью до
восстановления трудоспособности или установления инвалидности,
расходы на погребение потерпевшего и другие расходы. Другие
расходы расшифровываются в р. 7.1. Значения в стр. 35 р. 7 должны
быть равны сумме, указанной в стр. 19 р. 2.
7.1 раздел:
Расшифровывается по видам расходов сумма расходов, указанная в
стр. 34 (стр. 44 = стр. 34).
Особенности составления отчетности в Пенсионный фонд
Мы уже привыкли к сюрпризам нашего законодательства, поэтому
можем спокойно воспринимать еще один - новую Инструкцию № 16-6
Пенсионного фонда, коренным образом изменяющую всю отчетность в
Пенсионный фонд (и не только отчетность). И это накануне
составления годовой отчетности, а официальных разъяснений о
применении норм этой Инструкции нет и не известно, будут ли они.
Но не будем волноваться и разберем все подробно и последовательно.
Круглый год отчетность представлялась по форме № 4-ПФ
ежеквартально, причем нарастающим итогом с начала года. Логично
предположить, что всю эту информацию вместе с показателями за 4
квартал необходимо закрыть годовым отчетом. К тому же если нормы
Инструкции относительно отчетности вступают в силу с 9 декабря (в
этот день вступает в силу Инструкция № 16-6 ( z0998-01 )), то
согласно пп. 13.10 ее плательщики сбора должны сдавать не
квартальную, а месячную отчетность. Тогда отчет за декабрь будет
составлен, а за октябрь и ноябрь нет.
Однако согласно требованиям Фонда годовой отчет по ф. № 4-ПФ
(уже последний раз) необходимо представить в Пенсионный фонд в
течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным
днем отчетного (налогового) квартала.
Согласно разъяснению Пенсионного фонда, изложенному в письме
от 07.04.2000 г. № 04/1836 ( v1836572-00 ), приложение 9 к
Инструкции № 4-6 ( z0436-99 ) "Информация о расчетах с Пенсионным
фондом Украины" представляется только плательщиками сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование, которые:
- выплачивают заработную плату работникам в натуральной форме
(собственной продукцией или полученной по бартеру);
- выплачивают заработную плату работникам из выручки за
реализованную продукцию;
- имеют недоимку перед Пенсионным фондом.
Вышеупомянутыми плательщиками такая отчетность пока что
представляется ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за
отчетным, т. е. за декабрь в этом году до 20 января 2002 года.
Методика заполнения ф. № 4-ПФ подробно описана в письме
Пенсионного фонда от 07.06.2000 г. № 04/3008 ( v3008572-00 ) {4}.
Новая форма отчетности в Пенсионный фонд "Расчет обязательства
по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование" (приложение 22 к Инструкции № 16-6 ( z0998-01 ))
будет представляться за январь 2002 года в срок до 20.02.2002 г.
Новая форма "Исчисление суммы, которая отмечается в стр. 7
расчета обязательства по уплате сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование" будет заполняться и
представляться вместе с основной формой только плательщиками
сбора, имеющими задолженность по выплате заработной платы.
Об этом в наших следующих публикациях.
Ответственность за непредставление отчетности в установленные
сроки
Анализ соответствующих законодательных актов относительно
социального страхования показывает, что специальных штрафных
санкций за нарушение сроков представления отчетности они не
содержат. Служебные лица предприятий, частные предприниматели и
адвокаты, виновные в непредставлении отчетности в Пенсионный фонд
и Фонды социального страхования, в зависимости от обстоятельств
дела, привлекаются только к административной ответственности.
Согласно ст. 165 Кодекса Украины об административных
правонарушениях ( 80731-10 ) несвоевременное представление или
представление не по установленной форме бухгалтерских отчетов и
других документов о начислении и уплате взносов на социальное
страхование влекут за собой наложение штрафа от 8 до 15
необлагаемых минимумов доходов граждан (НМДГ), т. е. от 136 грн.
до 255 грн.
Те же действия, совершенные лицом, в течение года подвергшимся
административному взысканию за одно из этих правонарушений, влекут
за собой наложение штрафа от 10 до 20 НМДГ, т. е. от 170 грн. до
340 грн.
Согласно ст. 244 КоАП рассматривать дела об административных
правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право
председатель правления Пенсионного фонда, директор исполнительной
дирекции Фонда социального страхования Украины и их заместители,
начальники (директора исполнительных дирекций) Крымского
республиканского, областных, Киевского городского отделений этого
Фонда и их заместители.
Органы Пенсионного фонда, Фондов соцстраха по временной
нетрудоспособности и от несчастных случаев направляют материалы,
подтверждающие факты нарушений, в зависимости от обстоятельств
дела, в органы прокуратуры, суда либо иные органы,
которым предоставлено право принимать решение о привлечении
к административной ответственности (пп. 17.3 Инструкции № 4-6
( z0436-99 ), п. 8.9 Инструкции № 16 ( z0998-01 ), п. 8.10
Инструкции № 12).
Налагать административные штрафы от имени Фонда занятости
имеют право директор Государственного центра занятости, его
заместители, директор центра занятости Автономной Республики Крым,
директора областных, Киевского и Севастопольских городских центров
занятости и их заместители (п. 9.6 Инструкции № 339 ( z0030-01 )).
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-1/1.
2. Инструкция № 12 - Инструкция о порядке перечисления, учета и
расходования страховых средств Фонда социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления
Фонда социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний Украины от
20.04.2000 г. № 12, с изменениями и дополнениями.
3. Инструкция № 339 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты
взносов на общеобязательное государственное социальное
страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд
общеобязательного государственного социального страхования
Украины на случай безработицы, утвержденная приказом
Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000
№ 339.
4. Инструкция № 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и
расходования средств Фонда социального страхования по временной
утрате трудоспособности, утвержденная постановлением правления
Фонда социального страхования по временной утрате
трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16.
5. Инструкция № 4-6 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты
предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора
на обязательное государственное пенсионное страхование, других
платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд
Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного
фонда Украины от 03.06.99 г. № 4-6, с изменениями и
дополнениями.
6. Инструкция № 16-6 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты
предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора
на обязательное государственное пенсионное страхование, других
платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд
Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного
фонда Украины 19.10.2001 г. № 16-6.
{1} См. "Главбух" № 50/2001 "Настольная книга бухгалтера"
(вкладыш).
{2} На практике требуют проставлять сумму начисленной заработной
платы без учета удержанных сумм.
{3} См. "Главбух" № 45/2001 стр. 55.
{4} См. "Главбух" № 27/2000, стр. 28.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№1/02, стр. 55
[08.01.2002]
Наталья Радченко
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------