Совместная деятельность без создания юридического лица
------------------------------------------------------------------
Общеправовые аспекты
Правовые отношения между сторонами при заключении договора о
совместной деятельности (СД) на территории Украины регулируются
гл. 38 Гражданского кодекса.
Согласно ст. 430 ГК по договору о СД стороны обязуются
действовать совместно для достижения общей хозяйственной цели, а
именно: строительства и эксплуатации межколхозного или государст-
венно-колхозного предприятия или учреждения (не передающегося в
оперативное управление организации, являющейся юридическим лицом),
строительства водохозяйственных сооружений и устройств, строи-
тельства дорог, спортивных сооружений, школ, родильных домов,
жилых домов и т.п.
Для достижения цели, указанной в настоящей статье, участники
договора о совместной деятельности осуществляют взносы либо
деньгами или другим имуществом, либо трудовым участием.
Денежные и прочие имущественные взносы участников договора, а
также имущество, созданное или приобретенное в результате их
совместной деятельности, является их совместной собственностью.
Участник договора о СД не вправе распоряжаться своей долей
в совместном имуществе без согласия других участников договора.
Ведение совместных дел участников договора о совместной
деятельности осуществляется по их взаимному согласию. Действующее
законодательство не ограничивает их в выборе формы порядка ведения
совместных дел. Согласно п. 5 разъяснения ВАСУ от 28.04.95 г. №
02-5/302 ( v_302800-95 ) возможны следующие варианты ведения дел
при совместной деятельности:
1. Сторонами может быть создан совет из числа их работников,
принимающий решения не большинством голосов, а по взаимному
согласию. Тогда в случае необходимости заключения договоров для
достижения цели совместной деятельности (договоры подряда, аренды,
поставки и т. п.) такие договоры заключаются всеми участниками
совместной деятельности.
2. Сторонами договора по согласованию между собой может быть
поручено руководство их совместной деятельностью одному из
участников договора.
Чаще всего участники СД выбирают как раз второй вариант
ведения совместных дел. Такому выбору способстсвует и пп. 7.7.2
Закона о прибыли, в котором указано, что учет результатов
совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным
на это другими сторонами согласно условиям договора. К тому же,
п. 16 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в
налогообложении" от 07.08.98 г. № 857/98 ( 857/98 ) установлено,
что лицом, ответственным за удержание и внесение НДС в бюджет при
выполнении договоров о совместной деятельности, является лицо,
ведущее учет результатов такой деятельности.
Если участники договора о совместной деятельности поручили
руководство их совместной деятельностью одному из участников
договора, на него же возлагается и ведение совместных дел
участников договора (ст. 431 ГК).
Лицо, которому поручено ведение совместных дел участников
договора о совместной деятельности, действует на основании
доверенности (оформляемой согласно гл. 4 ГК), подписанной другими
участниками договора. Доверенность выдается одному из участников
договора для представления интересов всех участников договора
перед третьими лицами.
Заключенный договор о СД подлежит обязательной регистрации в
органе налоговой службы по местонахождению налогоплательщика,
уполномоченного на ведение дел по СД (п. 3 Порядка № 380). При
заключении договора СД без создания юридического лица новый
субъект предпринимательской деятельности не регистрируется, а
регистрируется только новый налогоплательщик.
При взятии на учет договора о СД "субъект СД" включается во
временный реестр ГНАУ. В государственном налоговом органе ему
присваивается регистрационный (учетный) номер. Этот номер
предназначен для регистрации налогоплательщиков, которым не
предусмотрено присвоение кода ЕГРПОУ. Номер налогоплательщика
указывается на платежных, отчетных и других документах, где в
установленном действующим законодательством порядке предусмотрено
заполнение идентификационного кода по ЕГРПОУ (п. 7 Порядка № 380).
Согласно пп. 4.12.2 Инструкции № 80 для взятия на учет
договора о совместной деятельности без создания юридического лица
налогоплательщик, назначенный участниками договора ответственным
за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении договора,
по своему местонахождению на налоговом учете представляет
следующие документы:
- заявление по ф. № 1-ОПП;
- заверенную в нотариальном порядке копию договора о
совместной деятельности;
- информационную карточку договора с отметкой органа,
осуществившего государственную регистрацию договора (только для
договоров о совместной деятельности с участием иностранного
инвестора);
- копию справки по ф. № 4-ОПП из органа налоговой службы по
местонахождению участников договора (резидентов) о взятии их на
учет в качестве налогоплательщиков (если указанные участники
находятся на учете в других налоговых органах); - документы,
свидетельствующие о регистрации (создании) иностранного
юридического лица (нерезидента) в стране его местонахождения.
Документы должны быть удостоверены согласно законодательству
страны их выдачи, переведены на украинский язык и легализованы в
консульском учреждении Украины.
Документы принимаются только при наличии паспорта лица,
представляющего документы, справок о присвоении идентификационного
номера по ГРФЛ руководителя и главного бухгалтера уполномоченного
участника.
После этого договор о СД необходимо зарегистрировать в
качестве плательщика НДС (Положение о Реестре плательщиков налога
на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000
г. № 79 ( z0208-00 )) и получить отдельное Свидетельство
плательщика НДС. Регистрация плательщика НДС осуществляется по
заявлению лица (ф. № 1-Р) и на основании справки о взятии пла-
тельщика СД на налоговый учет (пп. 8, 13 этого Положения). При
включении в Реестр плательщикам НДС присваивается индивидуальный
налоговый номер. Для лиц, ответственных за удержание и внесение
НДС в бюджет при выполнении договоров о СД, - 9-значный
регистрационный (учетный) номер, присвоенный при включении в
реестр налогоплательщиков согласно Порядку № 380. То есть у
"субъекта СД" индивидуальный налоговый номер тот же, что и
регистрационный (учетный) номер налогоплательщика.
В 10-дневный срок со дня представления документов налоговый
орган выдает Свидетельство плательщика НДС по ф. № 2-Р. Свиде-
тельство выдается только на срок действия договора и в нем
указывается дата окончания договора.
После этого необходимо зарегистрировать книги учета приобрете-
ния и продажи товаров (работ, услуг) по месту регистрации
плательщика НДС. Согласно п. 2 Порядка ведения книг приобретения и
продажи товаров, утвержденных приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165
( z0233-97 ), при выполнении договоров о СД указанные книги ведет
лицо, ведущее учет результатов такой деятельности и ответственное
за удержание и внесение НДС в бюджет.
Лицо, ведущее учет результатов при выполнении договоров о СД
и ответственное за удержание и внесение НДС в бюджет, ведет
отдельные книги учета приобретения и продажи по указанной
деятельности и отдельно - по деятельности, не относящейся к
совместной.
По каждому договору о совместной деятельности без создания
юридического лица можно открывать в учреждении банка только один
счет (пп. 2.2.12 Инструкции о порядке открытия и использования
счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной
постановлением Правления НБУ от 18.12.98 г. № 527 ( z0819-98 )).
Для этого в банк представляются следующие документы:
- заявление об открытии счета установленной формы, подписанное
лицом, которому на основании доверенности предоставлено право
распорядительной подписи при проведении денежных операций по этому
счету;
- копия договора о ведении совместной деятельности, заверенная
нотариально;
- копия документа о регистрации такого договора (контракта),
заверенная нотариально или органом, который выдал этот документ
(представляется только по договорам с участием иностранных
инвесторов);
- решение участников договора об определении лиц, которым
предоставляется право распорядительной подписи при проведении
денежных операций по этому счету, который оформляется в виде
доверенности;
- карточка с образцами подписей лиц, имеющих право
распоряжаться счетом, заверенная нотариально. В карточке с
образцами подписей ставится образец оттиска печати участника
договора, которому по доверенности всех участников договора о СД
предоставлено право распорядительной подписи при проведении
денежных операций по этому
- копия документа, подтверждающего взятие предприятия на
налоговый учет, заверенная налоговым органом нотариально или
уполномоченным работником банка.
Таким образом, только участнику, руководящему делами
совместной деятельности по доверенности всех участников СД,
принадлежит право:
- ставить оттиск своей печати на документах по операциям СД;
- вести денежные операции на банковском счете СД.
К тому же такой участник СД обязан:
- вести бухгалтерский и налоговый учет операций совместной
деятельности;
- вести книги учета приобретения и продажи товаров (работ,
услуг), выписывать налоговые накладные;
- начислять и уплачивать налоги и обязательные платежи;
- составлять и представлять отчетность в налоговый орган и
т.п.
Для целей налогообложения хозяйственные отношения между
участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на
основе отдельных гражданско-правовых договоров (пп. 7.7.6 Закона о
прибыли).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет совместной деятельности ведется согласно
ПБУ 12 "Финансовые инвестиции", утвержденному приказом Минфина
Украины от 26.04.2000 г. № 91 ( z0284-00 ).
Согласно его положениям совместная деятельность - это
хозяйственная деятельность с созданием или без создания
юридического лица, являющегося объектом совместного контроля двух
или более сторон в соответствии с письменным соглашением между
ними.
Несмотря на все вышеприведенные аргументы о том, что
управление делами и учет СД поручается вести одному из участников
СД, в ПБУ 12 определен несколько иной порядок ведения
бухгалтерского учета этой деятельности.
Согласно п. 19 ПБУ 12 каждый участник совместной деятельности
без создания юридического лица отражает в своих учетных регистрах
(на отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой
отчетности:
- активы, задействованные в совместной деятельности, которые
он контролирует, или свою долю в совместно контролируемых активах
(совместный контроль - это распределение контроля за хозяйственной
деятельностью согласно договору о ведении СД):
- обязательство, взятое им для проведения этой деятельности;
- свою долю в любых обязательствах, взятых вместе с другими
участниками относительно этой деятельности;
- доход или расходы, осуществленные в процессе совместной
деятельности.
Доля участника совместной деятельности без создания
юридического лица в совместно контролируемых активах отражается в
бухгалтерском учете этого участника в составе соответствующих
активов.
Отражать свою долю в совместно используемых активах каждому
участнику очень сложно. Предположим, что порядок учета,
предложенный в п.п. 19-20 ПВО 12, должен применять только
участник, на балансе которого находятся совместные активы,
внесенные и приобретенные в процессе совместной деятельности. А
все другие участники будут отражать свои взносы в совместную
деятельность как инвестиции. Но в таком случае это будет
выглядеть не как инвестиции в совместную деятельность, а как
инвестиции в деятельность одного из участников СД. Поэтому автор
советует отражать взносы в совместную деятельность всех
участников, в т.ч. участника, уполномоченного вести совместные
дела, как финансовые инвестиции.
На сегодня существует много точек зрения по поводу ведения
учета СД. Поэтому то, как вести бухгалтерский учет участнику,
уполномоченному на ведение совместных дел, решать самому
участнику. Но учитывая требования пп. 7.7.2 Закона о прибыли, где
определено, что учет результатов СД ведется уполномоченным
участником отдельно от учета хозяйственных результатов его
деятельности, можно посоветовать бухгалтеру вести учет на
отдельном балансе. Взносы в совместную деятельность ее
участниками, в зависимости от срока, на который заключен договор о
СД, необходимо отражать на счете 142 "Другие инвестиции связанным
сторонам" или 352 "Другие текущие финансовые инвестиции".
Участники СД являются связанными сторонами согласно п. 4 ПБУ 2
"Баланс", утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. №
87 ( z0396-99 ). Связанные стороны - это лица, отношения между
которыми обусловливают возможность одной стороны контролировать
другую или существенно влиять на принятие финансовых и оперативных
решений другой стороной.
Пунктом 4 ПБУ 12 предусмотрено, что финансовые инвестиции
первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по
себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены
ее приобретения, комиссионных вознаграждений, таможенной пошлины,
налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов,
непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции.
Для расчетов по операциям СД всеми участниками могут
использоваться счета 685 "Расчеты с другими кредиторами" и 377
"Расчеты с другими дебиторами".
Налоговый учет
Первым этапом осуществления совместной деятельности является
формирование взносов участниками СД в виде либо средств или
имущества, либо трудового участия. Согласно пп. 4.2.5 Закона о
прибыли суммы денежных средств или стоимость имущества, которые
поступают налогоплательщику - "субъекту СД" согласно договорам о
совместной деятельности на территории Украины без создания
юридического лица, не включаются в состав валового дохода.
Что касается начисления амортизации на основные средства при
совместной деятельности, то в письме ГНАУ от 14.02.2000 г. №
2058/7/15-1117 ( v2058225-00 ) высказывается мысль, что амортиза-
ция на основные средства учитывается лишь в налоговом учете СД и
отражается в строках 1.6 и 1.7 отчета о результатах совместной
деятельности. Причем амортизацию основных фондов, которые
используются в СД, должно начислять лицо, которое осуществило
расходы на приобретение таких основных фондов и к которому перешло
или перейдет в будущем (в случае финансового лизинга) право
собственности на них.
В случае приобретения (изготовления) отдельного объекта
основных фондов в совместную собственность нескольких
налогоплательщиков, каждый из совладельцев такому объекту
начисляет суммы амортизационных отчислений на сумму расходов,
которые были им фактически понесены в связи с таким приобретением
(изготовлением).
Но согласно ст. 432 ГК взносы участников являются их
совместной собственностью, т.е. право собственности на имущество,
переданное в СД, принадлежит "субъекту СД". И к тому же п. 8.4
Закона о прибыли не предусматривает увеличения или уменьшения
балансовой стоимости основных фондов на стоимость основных фондов,
переданных в СД. Поэтому автор считает, что участники СД не
начисляют амортизационные отчисления на основные средства, которые
были переданы ими в СД. Амортизация должна начисляться "субъектом
СД". Что касается обложения НДС взносов участников, то согласно
пп. 3.2.8 Закона о НДС при осуществлении совместной деятельности
передача товаров (работ, услуг) на баланс налогоплательщика,
уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной
деятельности, считается продажей таких товаров (работ, услуг).
Исходя из этого, операции по передачи ТМЦ в виде взноса в СД
облагаются НДС в установленном порядке по ставке 20 %, Это
означает, что участник, осуществляющий взнос ТМЦ в совместную
деятельность, должен начислять налоговые обязательства
относительно НДС. А как в таком случае быть с налоговым кредитом?
При внесении ТМЦ на баланс СД у "субъекта СД" нет права на
включение суммы НДС внесенных товаров в налоговый кредит.
Наверное, поэтому на балансе СД сумма НДС включается в стоимость
внесенных ТМЦ.
Операции по передаче основных фондов в виде взноса в
совместную деятельность не являются объектом обложения НДС.
Налоговый учет результатов совместной деятельности без
создания юридического лица ведется согласно пп. 2.2.1 Порядка №
234.
Распределение дохода от совместной деятельности между
участниками СД осуществляется следующим образом:
- определяется результат совместной деятельности на конец
отчетного периода и распределяется между участниками по размерам,
установленным условиями договора;
- начисляется налог как при выплате дивидендов в размере 30 %
от доли дохода, начисленного отдельно каждому участнику СД (пп.
7.8.2 Закона о прибыли ( 283/97-ВР )). Суммы доходов участников-
нерезидентов, полученных в виде дивидендов, облагаются налогами по
ставке 15 % от начисленной суммы выплаты за счет такой выплаты,
если иное не предусмотрено нормами международных соглашений,
вступивших в силу;
- выплачивается начисленный налог в бюджет или одновременно с
выплатой участнику СД надлежащей ему доли дохода. При этом в
платежном документе, который представляется налогоплательщиком в
банковское учреждение, должна быть отражена сумма доходов,
подлежащих выплате, а также удержанная из них сумма налога.
Банковское учреждение не имеет права принимать к исполнению
платежный документ, не соответствующий указанным требованиям.
Участники совместной деятельности, получившие доход по результатам
такой деятельности, не включают его в состав валовых доходов
согласно п. 4.2.11 Закона о прибыли, но при условии
налогообложения этого дохода в установленном порядке;
- доходы от СД, не распределенные в течение отчетного периода,
считаются распределенными между участниками согласно условиям
договора о СД под конец такого отчетного периода и подлежат
налогообложению в установленном порядке (пп. 7.7.4 Закона о
прибыли);
Согласно пп. 7.7.5 Закона о прибыли и пп. 4.2 Порядка № 234 в
случае, если в течение отчетного периода расходы, понесенные
налогоплательщиком в связи с проведением совместной деятельности,
превышают доходы, полученные от таких операций, то балансовые
убытки переносятся на уменьшение дохода следующего отчетного
(налогового) квартала, а также каждого из следующих 20 отчетный
(налоговых) кварталов до полного погашения суммы таких убытков.
Кроме того, если балансовые убытки предыдущего квартала не
возмещены валовыми доходами следующего квартала, то разница
подлежит индексации согласно официальному индексу инфляции такого
отчетного квартала.
Если сумма таких балансовых убытков не погашается за счет
полученных валовых доходов в течение указанного периода (20
кварталов), то сумма дохода следующих отчетных (налоговых)
кварталов от СД не уменьшается на непогашенную сумму таких
балансовых убытков. Необходимо заметить, что порядок покрытия
расходов, предусмотренных договором о СД, и убытков, возникших в
результате совместной деятельности, определяется договором. Если
договором такой порядок не предусмотрен, то общие расходы и убытки
покрываются за счет совместного имущества участников договора, а
недостающие суммы распределяются между участниками договора
пропорционально их взносам в совместное имущество (ст. 433 ГК).
Пример
ООО "Алмаз" и ООО "Блеск" заключили договор о СД без создания
юридического лица. Причем, ведение дел СД поручено ООО "Алмаз".
ООО "Алмаз" внесло денежный вклад в размере 7000 грн. и материалы
стоимостью 1500 грн., кроме того, НДС - 300 грн. ООО "Блеск"
осуществило взнос в СД основными средствами стоимостью 6000 грн. и
обязалось выполнять работы по СД трудом своих работников. Доход от
осуществления СД согласно договору распределяется: ООО "Алмаз" -
60 %, ООО "Блеск" - 40 %.
|--|-------------|--------|--------|-----------|---------|-------------|
|№ | Содержание |"Алмаз" |"Блеск" | "Субъект | Сумма, | Налоговый |
| | операции | | | СД" | грн. | учет |
| | |---|----|---|----|-----|-----| |-----|-------|
| | |Д-т|К-т |Д-т|К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
| 1. Взносы в СД |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|1 |Осуществлены | | | | | | | | | |
| |взносы в СД | | | | | | | | | |
| |предприятием | | | | | | | | | |
| |"Алмаз": | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- денежными | | | | | | | | | |
| |средствами |142| 311| | | 311 |685/а| 7000 | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- материалами|377| 201| | | 201 |685/а| 1500 | | |
| | | | | | | | | | | |
| | |142| 377| | | - | - | 1800 | | |
| | | | | | | | | | | |
| | |377|641/| | | 201 |685/а| 300 | | |
| | | | ндс| | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|2 |Осуществлены | | | | | | | | | |
| |взносы в СД | | | | | | | | | |
| |предприятием | | |377| 104| 104 |685/б| 6000 | | |
| |"Блеск": | | | | | | | | | |
| |- основными | | | | | | | | | |
| |средствами | | |142| 377| - | - | 6000 | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
| 2. Осуществление совместной деятельности |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|3 |Перечислены | | | | | 631 | 311 | 5400 | | 4500 |
| |средства | | | | | | | | | |
| |поставщику за| | | | | 641/| 644 | 900 | | |
| |сырье и | | | | | ндс | | | | |
| |материалы | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|4 |Оприходованы | | | | | 201 | 631 | 4500 | | |
| |материалы на | | | | | | | | | |
| |склад | | | | | 644 | 631 | 900 | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|5 |Отражен | | | | | | | | | |
| |отпуск | | | | | | | | | |
| |материалов в | | | | | 23 | 201 | 6300 | | |
| |производство | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|6 |Отражены | | | | | | | | | |
| |расходы в | | | | | | | | | |
| |связи с | | | | | | | | | |
| |производством| | | | | | | | | |
| |продукции: | | | | | | | | | |
| |- зарплата | 92| 661| | | 23 |685/а| 1000 | | 1000 |
| |руководству | | | | | | | |----| | | |
| |СД | 92| 377| | | - | - | |1000| | | |
| | | | | | | | | |----| | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- отчисления | 92| 65| | | 23 |685/а| 378,60 | | 378,60|
| |в социальные | | | | | | ||------| | | |
| |фонды * | 92| 377| | | - | - ||378,60| | | |
| | | | | | | | ||------| | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- зарплата | | | 23| 661| 23 |685/б| 4000 | | 4000 |
| |работникам | | | | | | | |----| | | |
| |ООО "Блеск" | | | 23| 377| - | - | |4000| | | |
| | | | | | | | | |----| | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- отчисления | | | 23| 65| 23 |685/б| 1514,40 | |1514,40|
| |в социальные | | | | | | ||-------|| | |
| |фонды * | | | 23| 377| - | - ||1514,40|| | |
| | | | | | | | ||-------|| | |
| |-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
| |Начислена | | | | | 23 | 131 | 125 | |п.8.1.2|
| |амортизация | | | | | | | | | |
| |основных | | | | | | | | | |
| |средств за | | | | | | | | | |
| |месяц | | | | | | | | | |
| |-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
| |Начислена и | | | | | 23 |685/а| 605 | | 605 |
| |уплачена | | | | | | | | | |
| |арендная | | | | | | | | | |
| |плата | | | | |685/а| 311 | 605 | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|7 |Поступила | | | | | 26 | 23 | 13923 | | |
| |готовая | | | | | | | | | |
| |продукция на | | | | | | | | | |
| |склад | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|8 |Поступила | | | | | 311 | 361 | 18300 |15250| |
| |предваритель-| | | | | | | | | |
| |ная оплата от| | | | | 643 |641/ | 3050 | | |
| |покупателя за| | | | | |ндс | | | |
| |продукцию | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|9 |Отгружена | | | | | 361 | 701 | 18300 | | |
| |продукция | | | | | | | | | |
| |покупателю | | | | | 701 | 643 | 3050 | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|10|Списана | | | | | 901 | 26 | 13923 | | |
| |себестоимость| | | | | | | | | |
| |реализованной| | | | | | | | | |
| |продукции | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|11|Перечислены | | | | | | | | | |
| |средства для | | | | | | | | | |
| |выплаты | | | | | | | | | |
| |зарплаты и | | | | | | | | | |
| |отчислений в | | | | | | | | | |
| |соцфонды: | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- ООО "Алмаз"|311| 377| | |685/а| 311 | 1378,60 | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- ООО "Блеск"| | |311| 377|685/б| 311 | 5514,40 | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|12|Отражен | | | | | 791 | 901 | 13923 | | |
| |финансовый | | | | | | | | | |
| |результат: | | | | | 701 | 791 | 15250 | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|13|Перечислена | | | | | | | | | |
| |сумма НДС в | | | | | 641/| 311 | 2150 | | |
| |бюджет | | | | | ндс | | | | |
| |(3050 - 900) | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
| 3. Распределение результатов СД |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|14|Начислена | | | | | | | | | |
| |сумма налога | | | | | | | | | |
| |на прибыль | | | | | 981 |641/ | 938,10 | | |
| | | | | | | |пр | | | |
| |(15250 - 4500| | | | | | | | | |
| |- 5514,40 - | | | | | | | | | |
| |- 1378,60 - | | | | | | | | | |
| |605 - 125) х | | | | | | | | | |
| |х 30% | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|15|Перечислена | | | | |641/ | 311 | 938,10 | | |
| |сумма налога | | | | |пр | | | | |
| |в бюджет | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|16|Начислен | | | | | | | | | |
| |доход от | | | | | | | | | |
| |осуществления| | | | | | | | | |
| |СД: | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- ООО "Алмаз"|377|733 | | | 443 |672/а| 1313,34 | | |
| |(60 %) | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- ООО "Блеск"| | |377| 733| 443 |672/б| 875,56 | | |
| |(40 %) | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|17|Перечислен | | | | | | | | | |
| |доход от СД: | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- ООО "Алмаз"|311|377 | | |672/а| 311 | 1313,34 | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- ООО "Блеск"| | |311| 377|672/б| 311 | 875,56 | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|18|Списаны | | | | | | | | | |
| |расходы | | | | | | | | | |
| |относительно | | | | | | | | | |
| |налога на | | | | | 791 | 981 | 938,10 | | |
| |прибыль | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|19|Списаны | | | | | 791 | 442 | 388,90 | | |
| |расходы на | | | | | | | | | |
| |финансовый | | | | | | | | | |
| |результат | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|20|Отражены | | | | | 442 | 443 | 2188,90 | | |
| |убытки от СД | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
| 4. Возврат взносов участникам СД по истечении действия договора |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|21|Возврат |311| 142| | |685/а| 311 | 7000 | | |
| |денежного | | | | | | | | | |
| |взноса ООО | | | | | | | | | |
| |"Алмаз" | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|22|Возврат | | |104| 377|685/б| 104 | 5875 | | |
| |основных | | | | | | | | | |
| |средств ООО | | |377| 142| - | - | 5875 | | |
| |"Блеск" ** | | | | | | | | | |
| | | | | - | - | 131 | 104 | 125 | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | |311| 142|685/б| 311 | 125 | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
|23|Списаны | | | | | | | | | |
| |убытки от СД | | | | | | | | | |
| |на расходы в | | | | | | | | | |
| |качестве | | | | | | | | | |
| |расходов | | | | | | | | | |
| |от финансовых| | | | | | | | | |
| |инвестиций: | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| |- ООО "Алмаз"|962| 142| | |685/а| 442 | 1800 | | |
| |*** | | | | | | | | | |
|--|-------------|---|----|---|----|-----|-----|---------|-----|-------|
----------------------
* Отчисления в социальные фонды включают: сбор в Пенсионный
фонд - 32 %, взносы в Фонд социального страхования (ФСС) в связи с
временной нетрудоспособностью - 2,5 %, взносы в ФСС на случай
безработицы - 2,5 %, взносы в ФСС от несчастного случая - 0,86 %
(деятельность предприятий относится ко 2 классу профессионального
риска).
** Разность недополученной стоимости основных фондов включает-
ся в состав валовых расходов ООО "Блеск", а полученная сумма
амортизации - в состав валового дохода предприятия (пп. 2.2.4
Порядка № 234).
*** Проводка Дт 685 Кт 442 Инструкцией об использовании Плана
счетов не предусмотрена, но списать убытки и рассчитаться с
участником по взносам при полной ликвидации СД как-то нужно.
Недополученная сумма материалов ООО "Алмаз" относится в состав
валовых расходов этого предприятия.
Отчетность о результатах СД составляется согласно п. 3 Порядка
№ 234. Налогоплательщик заполняет отдельно по каждому участнику
договора приложение к отчету по установленной форме. Отчет о
доходах, полученных участником договора о СД, состоит из 3 частей.
В первой части указываются данные об участнике, во второй - данные
о полученных им доходах, в третьей - данные о доходах участника в
случае полного прекращения СД.
По истечении действия договора о СД средства или имущество
возвращаются его участникам в пропорциях, предусмотренных
договором. Причем сумма этих средств и стоимость имущества в
размере, не превышающем номинальную стоимость взносов, не
включаются в состав валового дохода участников СД (п. 4.2.12
Закона о прибыли). Обращаем внимание, что это допускается
исключительно после полного прекращения совместной деятельности.
Одновременно с этим необходимо отметить, если плательщик налога -
участник СД получает средства или имущество, стоимость которых
превышает балансовую стоимость внесенных средств или имущества, то
сумма превышения включается в валовой доход такого участника. Если
сумма средств или стоимость имущества меньше номинальной стоимости
внесенных участником средств или имущества, то сумма убытков
включается в состав валовых расходов налогоплательщика в налоговый
период получения такой компенсации, но не ранее периода полной
ликвидации СД (ст. 7.8.8 Закона о прибыли и пп. 2.2.4 Порядка №
234).
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
3. Порядок № 234 - Порядок ведения налогового учета и
составления налоговой отчетности результатов совместной
деятельности на территории Украины без создания юридического лица,
утвержденный приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 11.07.97 г. № 234 ( z0308-97 ), в редакции приказа ГНАУ
от 16.01.98 г. № 24 ( z0062-98 ), с изменениями и дополнениями.
4. Инструкция № 80 - Инструкция о порядке учета
налогоплательщиков, утвержденная приказом Государственной
налоговой администрации Украины от 19.02.98 г. № 80 ( z0172-98 ),
в редакции приказа ГНАУ от 17.11.98 г. № 552 ( z0791-98 ), с
изменениями и дополнениями.
5. Порядок № 380 - Порядок присвоения регистрационных
(учетных) номеров налогоплательщиков, утвержденный приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 03.08.98 г. №
380 ( z0540-98 ), с изменениями и дополнениями.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 51/01, стр. 51
[24.12.2001]
Наталия Радченко
бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------