ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1364/6/15-1116 від 17.03.2000
м.Київ
О налогообложении операций с ценными бумагами,
внесенными в уставный фонд предприятия
Государственная налоговая администрация Украины сообщает.
1. Операции по торговле ценными бумагами и деривативами
относятся к операциям особого вида и облагаются налогами по
правилам, установленным п.7.6 ст.7 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее -
Закон). При этом в соответствии с подпунктом 7.6.2 статьи 7 Закона
под термином "торговля ценными бумагами и деривативами" следует
понимать в том числе и любые операции по покупке и продаже ценных
бумаг лицами, не имеющими статуса торговцев ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 1.31 статьи 1 Закона продажа товаров
- это любые операции, осуществляемые согласно договорам
купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым
договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие
товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее
предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению
товаров.
Статьей 12 Закона Украины "О хозяйственных обществах"
( 1576-12 ) установлено, что общество является собственником
имущества, переданного ему учредителями и участниками в
собственность.
Таким образом, при внесении имущества (в том числе ценных
бумаг) участниками (учредителями) хозяйственного общества в его
уставный фонд (прямая инвестиция) происходит передача прав
собственности на такое имущество за компенсацию в виде
корпоративных прав (прав собственности на долю (пай) в уставном
фонде), эмитированных указанным юридическим лицом, то есть
происходит операция по продаже товаров за компенсацию.
2. В соответствии с подпунктом 7.6.1 статьи 7 Закона
( 334/94-ВР ) с целью налогообложения плательщик налога ведет
отдельный учет финансовых результатов операций по торговле ценными
бумагами и деривативами.
При наличии превышения доходов, полученных (начисленных)
плательщиком налога в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг,
над расходами, понесенными (начисленными) плательщиком налога в
связи с приобретением ценных бумаг в течение такого отчетного
периода и увеличенными на сумму некомпенсированных балансовых
убытков от таких операций прошлых периодов, разница (прибыль)
включается в состав валовых доходов по результатам такого
отчетного периода. Указанная прибыль отражается по строке 2.1
приложения "Б" к декларации о прибыли предприятия ( z0313-97 ).
Строка 2 декларации заполняется на основании приложения "Б" к
декларации.
Балансовые убытки от торговли ценными бумагами (превышение
расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с
приобретением ценных бумаг и деривативов, над доходами,
полученными от продажи (отчуждения) ценных бумаг и деривативов в
течение такого отчетного периода) переносятся на уменьшение
доходов будущих периодов от таких операций в течение сроков,
определенных статьей 6 Закона ( 334/94-ВР ), и в декларации о
прибыли предприятия не отражаются.
Таким образом, увеличение валовых затрат и валовых доходов
соответственно на суммы расходов на приобретение ценных бумаг и
доходов от их продажи является грубым нарушением порядка
налогообложения операций по торговле ценными бумагами и
деривативами.
3. Как было указано выше, валовой доход плательщика налога
увеличивается только на сумму положительных финансовых результатов
операций по торговле ценными бумагами (прибыли), определенных в
порядке, установленном п.7.6 ст.7 Закона ( 334/94-ВР ), а не на
сумму дохода от осуществления таких операций. При этом следует
иметь в виду, что получение хозяйственным обществом имущества
(в данном случае - ценных бумаг) от его участников в виде прямой
инвестиции не считается операцией по бесплатному предоставлению
товаров. Вышеуказанное имущество в соответствии с подпунктом
1.28.2 ст.1 Закона получается хозяйственным обществом в обмен на
корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом, то
есть за компенсацию.
Таким образом, финансовые результаты операций (прибыль) по
торговле вышеуказанными ценными бумагами определяются как разность
между доходами от продажи таких ценных бумаг и расходами на их
приобретение. А расходы на приобретение вышеуказанных ценных бумаг
состоят из стоимости корпоративных прав, переданных хозяйственным
обществом участникам в качестве компенсации стоимости полученных
от них ценных бумаг в виде прямой инвестиции.
Кроме того, хозяйственное общество и его участники
(учредители) являются связанными лицами (если соответствуют
признакам связанных лиц, установленным п.1.26 ст.1 Закона
( 334/94-ВР ), что указывает на обязательность учета порядка
налогообложения операций со связанными лицами, приведенного в
п.7.4 ст.7 Закона.
В соответствии с указанным порядком расходы, понесенные
хозяйственным обществом в связи с приобретением у своих участников
(учредителей) ценных бумаг путем получения от них прямой
инвестиции, определяются исходя из договорных цен, но не более
обычных цен, действовавших на дату такого приобретения. Договорной
ценой ценных бумаг, внесенных участниками в уставный фонд
хозяйственного общества, следует считать их стоимость, оценка
которой произведена в порядке, определенном в учредительных
документах общества (ст.13 Закона Украины "О хозяйственных
обществах" ( 1576-12 ).
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бухгалтерская газета", N 15-16, 15 апреля 2000 г.