Научно-исследовательский институт приобретает права на
использование сортов растений у авторов этих сортов, не
являющихся работниками института, заключая с ними лицензионные
договоры. При выплате авторского вознаграждения по таким
договорам сборы в Пенсионный фонд и взносы на соцстрах не
начислялись и не удерживались.
Специалисты областного управления ПФУ в ходе проверки
доначислили на эти суммы 32% и 2%. Правы ли они ?
* * *
Как известно, отношения, складывающиеся в связи с созданием и
использованием объектов авторского и смежных прав, регулируются
Законом "Об авторском праве и смежных правах" от 11.07.2001 г.
№ 2627-III ( 2627-14 ) (далее - Закон) и другими законодательными
актами Украины {1}.
В соответствии со ст. 1 Закона автором может быть только
физическое лицо. Обычно авторы передают свои имущественные права
на произведение полностью или частично другим лицам по договору,
так что ваша ситуация может считаться типичной. Статья 15 Закона
характеризует имущественные права как исключительное право автора
или другого лица, имеющего авторское право, использовать
произведение в любой форме и любым способом и, соответственно,
разрешать или запрещать такое использование третьим лицам, имея
при этом право требовать за любое использование выплату
вознаграждения.
Как следует из п. 2 ст. 16 Закона, исключительное
имущественное право на служебное произведение {2} принадлежит
работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором
(контрактом) и (или) гражданско-правовым договором между автором и
работодателем. В отношении права на сорт действует следующее
правило: автором сорта считается гражданин, творческим трудом
которого сорт создан. Патент на сорт может быть получен
работодателем, если сорт создан работником - автором сорта в ходе
исполнения им служебного задания. Право на получение патента
передается работодателю на основании договора за вознаграждение.
Итак, если автор, в служебные обязанности которого входит
создание произведения, состоит в трудовых отношениях, с
предприятием, которому он передал свои авторские права, то расходы
на выплату авторского вознаграждения за создание и/или
использование служебного произведения (в данном случае - сорта)
фактически ничем не отличаются от расходов на оплату труда, что
подтверждается Инструкцией по статистике заработной платы {3}.
Естественно, с сумм такого авторского вознаграждения
удерживается подоходный налог, на них начисляются сборы в
Пенсионный фонд и взносы в соцстраховские Фонды. С полученного
совокупного дохода автора удерживается и сбор в ПФУ в размере 1%
(2%), а также "внутренние" взносы на социальное страхование
{4}. Здесь все понятно.
Теперь посмотрим, что происходит, когда автор работником
предприятия не является.
Если автор на условиях договора подряда обязуется создать
произведение и затем, например, передать право на получение
патента данному предприятию, то, думаем, начислять и удерживать
сборы в ПФУ с авторского вознаграждения необходимо. Ведь в таком
случае имеет место выполнение работ (услуг) согласно
гражданско-правовому договору.
Рассмотрим порядок налогообложения и для ситуации, когда автор
на основании лицензионного договора передает имущественные права
на использование уже созданного им произведения (в данном случае -
сорта).
Юридическое лицо тогда осуществляет платежи за использование
произведения (сорта) автору в виде фиксированных сумм или в виде
роялти.
Согласно Закону "О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР {5} объектом
обложения 32%-ным сбором являются фактические расходы на оплату
труда и суммы вознаграждений, выплачиваемых гражданам только за
выполнение работ-услуг по соглашениям гражданско-правового
характера. Однако рассматриваемые платежи выплачиваются автору не
за выполнение работ-услуг. Ведь произведение (сорт), за
использование которого идет вознаграждение, создано до заключения
лицензионного договора. Следовательно, автор с точки зрения
гражданского законодательства для исполнения договора уже не
прилагает трудовых усилий, а значит, не выполняет работы и не
предоставляет услуги.
На это обстоятельство обращалось внимание в древнем (еще 1997
года) разъяснении ПФУ. В нем, в частности, указывалось, что на
вознаграждение по лицензионному соглашению на право использования
интеллектуальной собственности 32%-ный сбор в ПФУ не начисляется
ввиду отсутствия факта работы.
Не начисляется сбор в ПФУ и на суммы гонораров, которые
выплачиваются внештатным авторам за использование их материалов
без предварительного заключения соглашения (заказа редакции),
причем по той же причине - нет факта выполнения работ по указанным
соглашениям. {6} Данный подход разделяют и специалисты по
налогообложению. {7}
Итак, предприятие начисляет 32% не на все выплаты по
гражданско-правовым договорам, а лишь на те выплаты за работы или
услуги, которые связаны с выполнением физическим лицом
определенной трудовой функции.
Убедиться в правильности этого подхода можно, обратившись к
ситуации с арендой. С точки зрения гражданского права аренда не
является услугой и не связана с выполнением трудовой функции.
Исходя из этого сбор в Пенсионный фонд не начисляется на арендную
плату, выплачиваемую физлицам (об этом сообщается в письме ГНАУ
от 03.12.97 г. № 15-0416 {8}, с которым позднее согласились и
пенсионщики {9}). Аналогичный вывод был сделан и в письме ПФУ
от 15.02.2001 г. № 04/696 (см. "Бухгалтер" № 23'2001, с. 45) в
отношении аренды земельных паев.
Что касается удержания сбора в ПФУ в размере 1% (2%), то в
соответствии с п. 4 ст. 1 Закона от 26.06.97 г. № 400/97-ВР {10}
его плательщиками являются физлица, работающие на условиях
трудового договора (контракта) и/или выполняющие работы (услуги)
согласно гражданско-правовым договорам. Поскольку, как мы
выяснили, работы (услуги) при передаче авторских прав не
выполняются, то и страховые сборы в размере 1% (2%) в ПФУ с
авторских вознаграждений тоже не удерживаются.
Естественно, в этом случае отсутствуют и начисления, и
удержания во все соцстраховские Фонды. Ведь объектом для
соцстраховских взносов согласно Закону "О размере взносов на
некоторые виды общеобязательного государственного социального
страхования" от 11.01.2001 г. № 2213-III ( 2213-14 ) являются
суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников (для
начислений) и суммы оплаты труда (для удержаний) {11}.
Так что вы поступили правильно, а действия работников ПФУ -
незаконны.
{1} В частности, для сортов растений - Законом "Об охране прав на
сорта растений" от 21.04.93 г. № 3116-ХII.
{2} В соответствии со ст. 1 Закона
"служебное произведение - произведение, созданное автором в
порядке исполнения служебных обязанностей в соответствии со
служебным заданием или трудовым договором (контрактом) между
ним и работодателем".
{3} См. "Бухгалтер" № 17'2000, с. 49-50.
{4} См. "Бухгалтер" № 22'2001, с. 31-33.
{5} См. там же, с. 33.
{6} См. по этому вопросу "Урядовий кур'єр" № 230-231 за 11.12.97г.
("Орієнтир" № 10/97, с. 15), а также "Плюс - минус" № 40/97,
с. 3.
{7} См. "Бухгалтерію" № 17(2)/2001, с. 49, а также "Баланс"
№ 38/2001, с. 54.
{8} См. "Бухгалтер" № 16'99, с. 63.
{9} См. "Бухгалтерскую газету" № 51'2000, с. 17, и "Бухгалтер"
№ 23'2001, с. 45.
{10} См. "Бухгалтер" № 22'2001, с. 31.
{11} См. "Бухгалтер" № 8-9'2001, с. 76.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№8/02, стр. 36
[01.02.2002]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------