Оценка расходов по строительным контрактам
------------------------------------------------------------------
Начиная с 1 января 2002 года все предприятия и организации,
относящиеся к отрасли строительства, независимо от форм
собственности должны руководствоваться нормами ПБУ 18
"Строительные контракты" ( z0433-01 ).
ПБУ 18 определяет методологические основы формирования
информации подрядчиками в бухгалтерском учете о доходах и
расходах, связанных с выполнением строительных контрактов, и
порядок ее отражения в финансовой отчетности.
Подрядчиком, по определению п. 2 ПБУ 18, является юридическое
лицо, которое заключает строительный контракт, выполняет
предусмотренные строительным контрактом работы и передает их
заказчику.
Предприятия, выполняющие строительные работы хозяйственным
способом, являются одновременно и заказчиком, и подрядчиком,
однако в этом случае отсутствует строительный контракт. Поэтому
при строительстве, реставрации или ремонте какого-либо объекта они
должны руководствоваться нормами ПБУ 7 "Основные средства" и ПБУ
16 "Расходы". Состав расходов по бухгалтерскому и налоговому учету
В соответствии с п. 12 ПБУ 18 расходы по строительному
контракту состоят из расходов, непосредственно связанных с
выполнением данного контракта и общепроизводственных расходов.
В состав расходов, непосредственно связанных с выполнением
строительного контракта, включаются прямые расходы, предусмотрен-
ные ПБУ 16 "Расходы" ( z0027-00 ):
- прямые материальные расходы;
- прямые расходы на оплату труда;
- другие прямые расходы (включая стоимость выполненных
субподрядчиками работ).
В состав общепроизводственных расходов включаются расходы,
предусмотренные ПБУ 16, расходы на управление, организацию и
обслуживание строительного производства с распределением между
объектами строительства (с учетом специфики выполняемых работ)
пропорционально:
- прямым расходам;
- объемам дохода;
- прямым расходам на оплату труда;
- отработанному строительными машинами и механизмами времени и
т. п.
В таблице сравним состав производственной себестоимости,
отражаемой в бухгалтерском учете, и валовые расходы по налоговому
учету у подрядчика.
|------------------------------|---------------------------------|
| ПБУ 16 "Расходы" | Закон о прибыли |
|------------------------------|---------------------------------|
| Прямые материальные расходы |
|-----------------------|------|-------------------------|-------|
|Стоимость сырья и | п. 12|Балансовая стоимость | п. 5.9|
|основных материалов |ПБУ 16|покупных материалов, | |
|-----------------------| |сырья, комплектующих | |
|Стоимость покупных | |изделий и полуфабрикатов | |
|полуфабрикатов и | |на складах, в незавершен-| |
|комплектующих изделий | |ном производстве с учетом| |
|-----------------------| |их прироста (убыли) | |
|Стоимость вспомогатель-| | | |
|ных материалов | | | |
|-----------------------| | | |
|Другие материалы, | | | |
|которые могут быть | | | |
|непосредственно отнесе-| | | |
|ны к конкретному | | | |
|объекту расходов | | | |
|-----------------------|------|-------------------------|-------|
| Прямые расходы на оплату труда |
|-----------------------|------|-------------------------|-------|
|Заработная плата |п. 13 |Расходы на оплату труда |пп. |
|рабочим, занятым |ПБУ 16|физических лиц, состоящих|5.6.1 |
|производством продукции| |в трудовых отношениях: |пп. |
| | |выплата основной и |5.6.2 |
| | |дополнительной заработной| |
| | |платы | |
|-----------------------| |-------------------------|-------|
|Другие выплаты, которые| |Другие виды поощрений, | |
|могут быть непосредст- | |исходя из тарифных ставок| |
|венно отнесены к | |в виде премий | |
|конкретному объекту | | | |
|расходов | | | |
|-----------------------|------|-------------------------|-------|
| Прочие прямые расходы |
|-----------------------|------|-------------------------|-------|
|Отчисления на социаль- |п. 14 |Суммы сборов на обяза- |пп. |
|ные мероприятия |ПБУ 16|тельное государственное |5.7.1 |
| | |пенсионное страхование и | |
| | |другие виды общеобяза- | |
| | |тельного (в т. ч. | |
| | |государственного) | |
| | |социального страхования | |
| | |физических лиц, | |
| | |находящихся в трудовых | |
| | |отношениях | |
|-----------------------| |-------------------------|-------|
|Амортизация | |Сумма амортизационных |п. 3.1 |
| | |отчислений, уменьшающая |пп. |
| | |налогооблагаемую прибыль |8.1.2 |
|-----------------------| | | |
|Расходы от брака и его | | | |
|исправления за вычетом | | | |
|окончательно забрако- | | | |
|ванной продукции по | | | |
|справедливой стоимости | | | |
|и суммы, возмещаемой | | | |
|работниками, | | | |
|-----------------------|------|-------------------------|-------|
| Общепроизводственные расходы |
|-----------------------|------|-------------------------|-------|
|Расходы на управление |п. 15 |Суммы любых расходов, |пп. |
|производством (цехом, |ПБУ 16|уплаченных (начисленных) |5.2.1 |
|участком): оплата | |в течение отчетного |пп. |
|труда, отчисления на | |периода в связи с |5.6.1 |
|социальные мероприятия | |подготовкой, организа- |пп. |
|и медицинское страхо- | |цией, ведением произ- |5.6.2 |
|вание, командировочные | |водства, продажей работ |пп. |
|расходы | |и услуг, охраной труда |5.7.1 |
| | |-------------------------|-------|
| | |Любые расходы на приобре-|пп. |
| | |тение лицензий * и других|5.4.7 |
| | |специальных разрешений, | |
| | |выданных государственными| |
| | |органами для ведения | |
| | |основной деятельности | |
| | |-------------------------|-------|
| | |Расходы на командировки |пп. |
| | |физических лиц, состоящих|5.4.8 |
| | |в трудовых отношениях | |
|-----------------------| | | |
|Амортизация немате- | |Сумма амортизационных |п. 3.1 |
|риальных активов | |отчислений, уменьшающая |пп. |
|общепроизводственного | |налогооблагаемую прибыль |8.1.2 |
|назначения | | | |
|-----------------------| | | |
|Расходы на содержание | | | |
|основных средств, | | | |
|других необоротных | | | |
|активов | | | |
|-----------------------| |-------------------------|-------|
|Расходы на обслуживание| |Расходы на приобретение |пп. |
|производственного | |литературы для информа- |5.4.2 |
|процесса | |ционного обеспечения | |
| | |хозяйственной | |
| | |деятельности | |
|-----------------------| |-------------------------|-------|
|Расходы на охрану | |Расходы на обеспечение |пп. |
|труда, технику | |наемных работников |5.4.1 |
|безопасности и охрану | |специальной одеждой, | |
|окружающей природной | |обувью, обмундированием, | |
|среды | |необходимым для исполне- | |
| | |ния профессиональных | |
| | |обязанностей | |
|-----------------------| |-------------------------|-------|
|Другие расходы: | |Обязательные выплаты, |пп. |
|недостачи незавершен- | |предусмотренные |5.6.2 |
|ного производства, | |законодательством | |
|стоимость некачествен- | | | |
|ных материалов и | | | |
|комплектующих изделий, | | | |
|полученных от постав- | | | |
|щиков; оплата простоев | | | |
|и т.п. | | | |
|-----------------------|------|-------------------------|-------|
---------------------
* Лицензионные условия осуществления строительной деятельности
(изыскательские и проектные работы для строительства, возведение
несущих и оградительных конструкций, строительство и монтаж
инженерных и транспортных сетей) утверждены приказом
Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной
политики и предпринимательства, Государственного комитета
строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от
13.09.2001 г. № 112/182 ( z0939-01 ).
Как видно из таблицы, статьи себестоимости и валовые расходы,
в большинстве своем, совпадают. Однако амортизация сооружений и
оборудования, используемых при выполнении подряда в бухгалтерском
учете, включается в себестоимость работ, а в налоговом учете -
уменьшает налогооблагаемую прибыль.
ПБУ 16 не выделены отдельной статьей расходы на
перебазирование собственного и арендованного строительного
оборудования и сооружений с объекта на объект, хотя такие расходы
предусмотрены п. 1 р. II Типового положения № 186.
Сметная стоимость работ
В соответствии с пп. 4.4.3 Положения о подрядных контрактах
договорная цена определяется сторонами согласно смете. Для этого
используются действующие нормативные документы (ГСН и СНиП {1}),
информация о стоимости ранее построенных объектов, расчеты сметной
стоимости по проекту, технико-экономическое обоснование (ТЭО),
технические условия (ТУ), прейскуранты на готовую строительную
продукцию, другая нормативная база. Государственный комитет
строительства, архитектуры и жилищной политики Украины в письме от
06.06.2001 г. № 7/7-540 ( v-540241-01 ) относительно способов
выполнения ремонтных работ, состава проектно-сметной документации
и особенностей определения стоимости ремонтно-строительных работ
по текущему и капитальному ремонтам сообщает следующее:
- комплексный капитальный ремонт объектов жилья, заведений
здравоохранения, образования, культуры сложный и трудоемкий. Он
выполняется, как правило, подрядным способом. Если работы по
капитальному ремонту охватывают ремонт отдельных конструктивных
элементов, он может выполняться хозяйственным способом;
- текущий ремонт в основном выполняется хозяйственным
способом. При отсутствии квалифицированных кадров или при
значительных объемах работ и т.п. текущий ремонт целесообразно
выполнять также подрядным способом.
Определение капитального и текущего ремонтов, перечень
основных ремонтно-строительных работ, относящихся к этим видам
ремонта, приведены в письме Госстроя Украины от 13.01.98 № 7/11
( v7_11241-98 ).
Стоимость ремонта жилья, объектов социальной сферы,
коммунального назначения и благоустройства, осуществляемого с
привлечением бюджетных средств или средств предприятий, учреждений
и организаций государственной собственности, определяется в
соответствии с Государственными строительными нормами "Правила
определения стоимости строительства" (ГСН Д.1.1-1-2000} (далее -
Правила).
При ремонте указанных объектов за счет других источников
Финансирования эти нормы носят рекомендательный характер и их
применение предопределяется контрактом.
Определение стоимости ремонта объектов промышленного
назначения по решению соответствующих министерств и центральных
органов исполнительной власти может осуществляться по
ведомственным нормативам, разработанным и утвержденным в
установленном порядке, или с применением вышеуказанных Правил с
учетом соответствующих технологических особенностей отрасли.
Выполнение ремонтно-строительных работ, осуществляемых за счет
государственных средств подрядным способом, предусматривает
заключение контракта с соответствующей подрядной организацией по
результатам тендера на основании договорной цены, определенной
Правилами.
Для технически несложных объектов состав и содержание разделов
проектно-сметной документации может уточняться (уменьшаться) в
зависимости от специфики и условий выполнения ремонта. При этом в
обязательном порядке разрабатываются документы, по которым
определяются фактические объемы работ (дефектный акт) и сметная
стоимость ремонта.
Пример 1
Рассмотрим образец сметы на ремонтные работы, составленной
подрядчиком и утвержденной заказчиком. Данная смета составлена в
упрощенном варианте.
Локальная смета № 2-01-002
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| № | Виды работ |Обосно-|Ед. изм.|Количество|Текущая |Выполнены |
|п/п | |вания | | |цена |работы |
| | | | | |единицы,|(расходы),|
| | | | | |грн. |грн. |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| Материалы |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 1 |Обои "Сейнекс" | | м | 251,25 |100,00 | 2500,00 |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 2 |Алебастр | | кг | 5,0 | 1,892 | 9,46 |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 3 |Краска в/э 10 л | | кг | 20,0 | 5,987 | 119,74 |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 4 |Шпаклевка ветонит| | кг | 160,0 | 3,225 | 516,00 |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 5 |Стеклолента 50/25| | м | 30,0 | 0,312 | 9,36 |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 6 |Клей для стекло- | | кг | 5,0 | 18,20 | 91,00 |
| |обоев | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| |Итого материалов:| | | | | 3245,56 |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| Отделочные работы |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 7 |Сложное выравни- | 2-01- |100 кв.м| 0,50 | 82,24 | 41,20 |
| |вание бетонных | 002 | | | | |
| |поверхностей | | | | | |
| |потолков (одно- | | | | | |
| |слойная | | | | | |
| |штукатурка) | | | | | |
| |известковым | | | | | |
| |раствором | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 8 |Подготовка | |100 кв.м| 0,50 | 75,35 | 37,67 |
| |потолков к | | | | | |
| |покраске | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 9 |Покраска потолков| |100 кв.м| 0,50 |171,96 | 85,98 |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 10 |Отделка поверх- | |100 кв.м| 2,06 | 15,67 | 32,28 |
| |ностей к покраске| | | | | |
| |или оклейке | | | | | |
| |обоями | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 11 |Оклейка стен | |100 кв.м| 2,06 | 75,97 | 156,50 |
| |стеклохолстом | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 12 |Оклейка стен | |100 кв.м| 2,06 | 77,83 | 160,33 |
| |обоями тисненными| | | | | |
| |и плотными | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| 13 |Улучшенная | |100 кв.м| 2,06 |147,31 | 303,46 |
| |покраска поливи- | | | | | |
| |нилацетатными | | | | | |
| |водоэмульсионными| | | | | |
| |составами по | | | | | |
| |штукатурке стен | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| |Итого в ценах | | | | | 817,42 |
| |1997 г. | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| |Итого в ценах | | | | | 904,88 |
| |1997 г. | | | | | |
| |(к. 1,107): | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| I Всего прямые | 4150,44 |
| затраты | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| |в том числе: | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| |- стоимость | | | | | 3245,56 |
| |материалов, | | | | | |
| |изделий и | | | | | |
| |конструкций; | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| |- заработная | | | | | 904,88 |
| |плата; | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| |- стоимость | | | | | - |
| |эксплуатации | | | | | |
| |машин | | | | | |
|----|-----------------|-------|--------|----------|--------|----------|
| II |Накладные расходы (10%) | 415,04 |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| III|Средства на возведение и разборку временных строений и| 34,65 |
| |сооружений | |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| IV |Дополнительные затраты при выполнении строительно- | - |
| |монтажных работ в зимний период | |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| |Всего стоимость строительно-монтажных работ | 4600,13 |
| |(I + II + III + IV) | |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| |в том числе: возвратные суммы | - |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| V |Другие попутные затраты | - |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| |Итого (I + II + III + IV + V) | 4600,13 |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| VI |Прибыль (15%) | 690,00 |
|----|------------------------------------------------------|----------|
|VII |Средства на покрытие риска | 50,00 |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| |Итого (I + II + III + IV + V + VI + VII) | 5340,13 |
|----|------------------------------------------------------|----------|
|VIII|Налоги, сборы, обязательные платежи, установленные | 359,87 *|
| |действующим законодательством и не учтенные в составе | |
| |стоимости строительства | |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| |Итого (I + II + III + IV + V + VI + VII + VIII) | 5700,00 |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| IX |Налог на добавленную стоимость | 1140,00 |
|----|------------------------------------------------------|----------|
| |Всего по смете | 6840,00 |
|----|------------------------------------------------------|----------|
-------------
* В процентах к фонду оплаты труда 32 + 2,5 + 2,5 + 2,77 =
= 39,77 (строительство, кл. 16 - 2,77 %).
Как видно из примера, локальной сметой определяется вся
стоимость ремонтных работ с учетом накладных расходов и процента
прибыли. Накладные расходы в строительстве планируются для
покрытия административных расходов.
Таким образом, фактические расходы на выполнение
ремонтно-строительных работ бухгалтер формирует на основании
сметы. При списании материалов составляется сравнительная
ведомость, форма № М-29 (письмо Государственного комитета
строительства, архитектуры и жилищной политики от 12.02.98 г. №
7/93 ( v7_93241-98 )). Зарплата основным рабочим начисляется по
утвержденным тарифным расценкам, указанным в смете. Зарплата
директора, бухгалтера и прочие расходы на содержание аппарата
управления должны "вписываться" в процент накладных и указанных в
смете расходов.
Административные расходы
В соответствии с п. 15 ПБУ 18 не включаются в состав расходов
по строительному контракту, а отражаются в составе расходов того
отчетного периода, в котором они были осуществлены:
- административные расходы;
- расходы на сбыт;
- прочие операционные расходы;
- расходы на содержание незадействованных строительных машин,
механизмов и других необоротных активов, не используемых при
выполнении строительного контракта (амортизация, охрана и т.п.).
Согласно нормам п. 17 ПБУ 16 административные расходы, расходы
на сбыт и прочие операционные расходы также не включаются в
себестоимость реализованных работ и услуг.
К административным расходам подрядчика, в частности, относятся
расходы, связанные с переговорами должностных лиц о заключении
строительного контракта с потенциальными заказчиками:
- расходы на служебные командировки и содержание аппарата
управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
- вознаграждения за профессиональные услуги (юридические,
аудиторские, по оценке имущества и т. п.);
- расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс,
факс и т. п.);
- расходы на урегулирование споров в судебных органах;
- плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги
банков.
Несмотря на то, что в сметную стоимость работ включаются
расходы за период от даты заключения строительного контракта до
даты его завершения, однако в расходы по строительному контракту
также включаются расходы, понесенные подрядчиком при его
заключении, если существует вероятность его подписания и
достоверной оценки этих расходов. В этом состоит принципиальное
отличие норм п. 16 ПБУ 18 от ПБУ 16.
Если контракт, по которому ведутся переговоры, не подписан до
окончания отчетного периода (на дату баланса), то такие затраты
признаются расходами отчетного периода без включения их в
последующих отчетных периодах в расходы по этому строительному
контракту.
Пример распределения таких расходов рассмотрен в еженедельнике
"ГлавБух" № 23/2001, стр. 51.
Расходы по контракту с фиксированной ценой
Контракт с фиксированной ценой - это договор о строительстве,
предусматривающий фиксированную (твердую) цену всего объема работ
по строительному контракту или фиксированную ставку за единицу
конечной продукции, которая будет выпускаться на объекте
строительства.
В соответствии с п. 5 ПБУ 18 конечный финансовый результат по
такому контракту может быть достоверно оценен при одновременном
удовлетворении следующих условий:
- суммы общего дохода от выполнения строительного контракта
могут быть определены достоверно;
- выполнение строительного контракта влечет получение
подрядчиком экономических выгод в достаточной степени;
- суммы расходов, необходимых для завершения строительного
контракта, и степень завершенности работ по строительному
контракту на дату баланса могут быть определены достоверно;
- расходы, связанные с выполнением строительного контракта,
могут быть достоверно определены и оценены для сопоставления
фактических расходов по этому контракту с предварительной оценкой
таких расходов.
Контракт с фиксированной ценой, по мнению автора,
целесообразно заключать на ремонтные работы, которые можно
выполнить за достаточно короткий промежуток времени, например за
10 дней.
Пример 2
ООО "Уран" заключило контракт с фиксированной ценой на
проведение ремонта офиса фирмы "Астра". Ремонт планируется
провести за 10 дней.
Локальная смета № 2-01-002 (см. пример 1).
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по
выполнению ремонта.
|---|----------------------|---------------|--------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 1 |Получен аванс 50 % | 311 | 681 | 3420,00|2850 | - |
| |сметной стоимости |-------|-------|--------|-----|-------|
| | | 643 |641/ндс| 570,00 | | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 2 |Приобретены строитель-| 201 | 631 | 3245,56| - |3245,56|
| |ные материалы |-------|-------|--------|-----|-------|
| | |641/ндc| 631 | 649,11| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 3 |Оплачены строительные | 631 | 311 | 3894,67| - | - |
| |материалы | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 4 |Строительные материалы| 801 | 201 | 3245,56| - | - |
| |переданы на | | | | | |
| |стройплощадку | 23 | 801 | 3245,56| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 5 |Начислена зарплата | 811 | 661 | 904,88| - | 904,88|
| |бригаде рабочих | | | | | |
| | | 23 | 811 | 904,88| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 6 |Отражены начисления на| 82 | 65 | 359,87| - | 359,87|
| |зарплату | | | | | |
| | | 23 | 82 | 359,87| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 7 |Начислен износ | 832 | 132 | 34,65| - |п. 3.1*|
| |временных (нетитуль- | | | | | |
| |ных) сооружений | 23 | 832 | 34,65| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 8 |Начислена зарплата | 811 | 661 | 290,00| - | 290,00|
| |администрации | | | | | |
| | | 92 | 811 | 290,00| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
| 9 |Отражены начисления на| 82 | 65 | 115,33| - | 115,33|
| |зарплату | | | | | |
| | | 92 | 82 | 115,33| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
|10 |Начислена плата за | 84 | 377 | 9,71| - | 9,71**|
| |телефонные переговоры | | | | | |
| | | 92 | 84 | 9,71| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
|11 |Подписан акт выполнен-| 361 | 703 | 6840,00| 2850| - |
| |ных работ (ф. КБ-3) |-------|-------|--------|-----|-------|
| | | 703 | 643 | 570,00| | |
| | |-------|-------|--------|-----|-------|
| | | 703 |641/ндс| 570,00| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
|12 |Зачтен аванс | 681 | 361 | 3420,00| - | - |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
|13 |Оплачена стоимость | 311 | 361 | 3420,00| - | - |
| |ремонта (с учетом | | | | | |
| |аванса) | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
|14 |Отражена себестоимость| 903 | 23 | 4544,96| - | - |
| |выполненных работ | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
|15 |Отражен финансовый | 703 | 791 | 5700,00| | |
| |результат |-------|-------|--------|-----|-------|
| | | 791 | 903 | 4544,96| | |
| | |-------|-------|--------|-----|-------|
| | | 791 | 92 | 415,04| | |
|---|----------------------|-------|-------|--------|-----|-------|
-------------------
* Согласно п. 3.1 и п.п. 8.1.2 Закона о прибыли ( 283/97-ВР )
сумма амортизационных отчислений уменьшает налогооблагаемую
прибыль.
** В валовые расходы включается только при наличии
подтверждающих документов (п. 5.4 Закона о прибыли).
Следует обратить внимание, что предприятия-подрядчики движение
материалов и комплектующих, используемых в строительстве
(ремонте), отражают соответственно на субсчетах:
- 201 "Сырье и материалы";
- 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия".
Движение строительных материалов, конструкций, комплектующих
изделий на субсчете 205 "Строительные материалы" отражают
предприятия-застройщики.
Доходы и расходы признаются при выполнении строительного
контракта с учетом степени завершенности работ на дату баланса,
если конечный финансовый результат данного контракта может быть
оценен достоверно.
Степень завершенности работ по строительному контракту может
определяться разными способами. Подрядчик использует метод,
позволяющий оценить выполненную работу с большей степенью
достоверности, в зависимости от условий контракта по одному из
методов, указанных в п. 4 ПБУ 18.
Контракт по цене "расходы плюс"
Контракт по цене "расходы плюс" представляет собой договор о
строительстве, предусматривающий цену как сумму фактических
расходов подрядчика при исполнении строительного контракта и
согласованной прибыли (в виде процента от расходов или
фиксированной величины).
В соответствии с п. 6 ПБУ 18 конечный финансовый результат по
такому контракту может быть достоверно оценен при одновременном
удовлетворении следующих условий:
- вероятного получения подрядчиком экономических выгод от
выполнения строительного контракта;
- возможности достоверного определения расходов, связанных с
выполнением строительного контракта, независимо от вероятности их
возмещения заказчиком.
Признание доходов и расходов от выполнения строительного
контракта с учетом степени его завершенности часто упоминается как
метод процентного соотношения выполненных работ. Согласно этому
методу доходы по контракту сравниваются с расходами, связанными с
частью выполнения строительных работ, что позволяет отразить в
отчетах доходы, расходы и прибыль, которые могут быть отнесены к
завершенной части работ. Данный метод обеспечивает необходимую
информацию о степени завершенности строительного контракта и о
результатах работ за отчетный период.
Если конечный финансовый результат по строительному контракту
не может быть достоверно оценен, то:
- доход признается в сумме фактических расходов с начала
выполнения строительного контракта, по которым существует
вероятность их возмещения;
- расходы по строительному контракту признаются расходами того
периода, в течение которого они были осуществлены.
Однако если в последующих отчетных периодах отсутствует
неопределенность, препятствовавшая в предыдущих периодах получению
достоверной оценки конечного финансового результата по
строительному контракту, то доход и расходы, связанные с
выполнением этого контракта, признаются также с учетом степени
завершенности работ на дату баланса.
Кроме того, если на дату баланса существует вероятность того,
что общие расходы по выполнению строительного контракта будут
превышать общий доход по данному контракту, то ожидаемые убытки
признаются расходами отчетного периода.
Действительно, согласно п. 9 ПБУ 18 суммы отклонений,
претензий и поощрительных выплат по строительному контракту
признаются доходом, если существует вероятность получения
экономических выгод или возможна их достоверная оценка.
Контракт по цене "расходы плюс" часто используется, если
строительство (ремонт) рассчитано на длительный период времени.
Однако при этом принцип определения доходов и расходов в
бухгалтерском учете отличается от порядка составления отчета по
долгосрочному договору в налоговом учете.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Положение о подрядных контрактах - Положение о подрядных
контрактах в строительстве Украины, утвержденное протоколом
Научно-технического совета Министерства Украины по делам
строительства и архитектуры от 15.12.93 г. № 9 ( v0009241-93 ).
2. Типовое положение № 186 - Типовое положение по
планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-
монтажных работ, утвержденное постановлением Кабинета Министров
Украины от 09.02.96 г. № 186 ( 186-96-п ).
3. ПБУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16
"Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от
31.12.99 г. № 318, с изменениями и дополнениями ( z0027-00 ).
4. ПБУ 18 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18
"Строительные контракты", утвержденное приказом Министерства
финансов Украины от 28.04.2001 г. № 205 ( z0433-01 ).
{1} ГСН - Государственные строительные нормы, СНиП - строи-
тельные нормы и правила.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 05/02, стр. 34
[04.02.2002]
Елена Бондаренко
консультант еженедельника"ГлавБух"
------------------------------------------------------------------