Товар отгружен в предыдущем налоговом периоде по договору
купли-продажи с отсрочкой платежа. Как отразить в
бухгалтерском и налоговом учете возврат части товара?
* * *
Операции по возврату товаров не имеют признаков продажи,
несмотря на переход права собственности. Взаимоотношения продавца
и покупателя товара строятся на основе договора купли-продажи, в
котором определены права, обязанности и ответственность сторон.
Возврат товаров является реализацией прав покупателя. Стоимость
возвращенных покупателем товаров отражается в бухгалтерском учете
на субсчете 704 "Вычеты из дохода".
Налоговое обязательство по НДС начисляется продавцом в момент
отгрузки товаров. При возврате товара покупателем продавец
уменьшает сумму налогового обязательства по НДС на сумму,
соответствующую стоимости возвращаемого товара. Покупатель
соответственно уменьшает на эту же сумму налоговый кредит. При
этом продавец выписывает расчет корректировки количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной в 2 экземплярах по
форме согласно приложению 2 к налоговой накладной. Указанные
корректировки отражаются в Книге учета продажи товаров - у
продавца и в Книге учета приобретения товаров - у покупателя.
Корректировка списания учетной стоимости товаров и финансовых
результатов в бухгалтерском учете отражается методом сторно. В
декларации по НДС корректировка суммы налоговых обязательств по
НДС отражается в стр. 8 - у предприятия-продавца и в стр. 16 - у
предприятия-покупателя.
В налоговом учете у предприятия-продавца в момент возврата
товаров уменьшается объем валовых доходов, а у предприятия-
покупателя сумма валовых доходов увеличивается. Возможны
несколько вариантов отражения возврата товаров в декларации о
прибыли. По мнению автора, целесообразнее всего в случае, если
отгрузка товаров покупателю и частичный возврат товаров осуществ-
лялись в разных отчетных периодах, в декларации о прибыли
предприятия-продавца за последний отчетный период сумму возвра-
щенных товаров отразить в стр. 8 со знаком "минус" (стр. 8.6
приложения "Е"), а у предприятия-покупателя - по стр. 8 со знаком
"плюс".
При составлении расчета прироста (убыли) балансовой стоимости
товаров согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) у
предприятия-продавца учитываются оприходованные на склад возвра-
щенные товары.
Пример:
МП "Оттава" в III квартале 2001 года отгрузило МП "Бриз" товар
по договору купли-продажи с отсрочкой платежа. В IV квартале 2001
года МП "Бриз" вернуло МП "Оттава" часть товара как нереализован-
ную (согласно условиям договора). На момент возврата товара
оплата за полученный товар предприятию-продавцу не поступила.
Бухгалтерский и налоговый учет реализации и возврата товаров
отражается следующим образом:
|---|----------------------|----------------|--------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|--------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| МП "Оттaвa" |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 1 |Реализован товар в III| 361 | 702 | 12000 |10000| |
| |квартале 2001 года | | | | | |
| | | 702 | 641/ндс| 2000 | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 2 |Списана учетная | 902 | 281 | 7000 | - |п. 5.|
| |стоимость реализован- | | | | |* |
| |ных товаров | | | | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 3 |Определен финансовый | 702 | 791 | 10000 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 791 | 902 | 7000 | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 4 |Частично возвращен | 704 | 361 | 1800 |-1500| - |
| |товар в IV квартале | | | | | |
| |2001 года | | | | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 5 |Отражен НДС в сумме | 704 | 641/ндс| |---| | - | - |
| |возвращенных товаров | | | |300| | | |
| |(сторно) | | | |---| | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 6 |Сторнирована запись по| 902 | 281 | 1050 | - | - |
| |списанию учетной | | | | | |
| |стоимости товаров | | | | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 7 |Определен финансовый | 791 | 704 | 1500 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 902 | 791 | 1050 | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| МП "Бриз" |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 1 |Поступил товар | 281 | 631 | 10000 | - |10000|
| | | | | | | |
| | |641/ндс| 631 | 2000 | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 2 |Сторнирована сумма | 281 | 631 | 1500 | - |-1500|
| |возвращенного товара | | | | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
| 3 |Сторнирован налоговый |641/ндс| 631 | 300 | - | - |
| |кредит по НДС | | | | | |
|---|----------------------|-------|--------|--------|-----|-----|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 05/02, стр. 54
[04.02.2002]
Елена Ткаченко
бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------