Если у вашего предприятия просрочена задолженность,
то осуществлять корректировку ранее отраженного НДС
вы не обязаны, поскольку прошло более 1095 дней
------------------------------------------------------------------
Пунктом 4.5 статьи 1 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС)
предусмотрено, что "в случае когда после продажи товаров (работ,
услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за
продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях
возврата проданных товаров или права собственности на такие товары
продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя
безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины,
налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в
соответствии с изменениями базы налогообложения.
При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на
сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно
увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в
период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций
продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых
обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.
При этом напомним, что пунктом 1.11 статьи 1 Закона о НДС
предусмотрено, что корпоративные права, связанное лицо, резидент,
нерезидент, гудвилл, средства, ценные бумаги, деривативы, товары,
дивиденды, проценты, роялти, кредит, депозиты, лизинг (аренда),
бартер, обычные цены, бесплатно полученные товары (работы,
услуги), валовые затраты производства (обращения), основные фонды
и нематериальные активы, которые подлежат амортизации, понимаются
в значении, определенном Законом Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о прибыли).
Несмотря на то, что указанный пункт не содержит ссылок на
Закон о прибыли, в вопросе, связанном с безнадежным долгом, мы все
ж таки воспользуемся нормами указанного Закона.
Согласно пункту 1.25 статьи 1 Закона о прибыли одним из
видов безнадежной задолженности является задолженность по
обязательствам, по которой истек срок исковой давности.
В отношениях между украинскими предприятиями согласно статье
71 Гражданского Кодекса Украины ( 1540-06 ) она определена в три
года (при этом в отношениях с иностранными партнерами она может
равняться и четырем годам, но речь сейчас не об этом).
Итак, рассмотрим ситуацию конкретнее. Когда-то давно
предприятие получило товар и налоговую накладную, показатели
которой отразило в составе налогового кредита, поскольку товар был
получен для хозяйственной деятельности. Прошло три года, а
предприятие за товар не рассчиталось. Возникает вопрос, а обязано
ли предприятие исправлять "ошибку" относительно лишнего отнесения
НДС в налоговый кредит?
Нет, не обязано. И это написано в Законе Украины "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами
и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ).
В подпункте 15.1.1 пункта 15.1 статьи 15 Закона о порядке
погашения определено, что за исключением случаев, определенных
подпунктом 15.1.2 этого пункта, налоговый орган имеет право
самостоятельно определить сумму налоговых обязательств
налогоплательщика в случаях, определенных этим Законом, не позднее
окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока
предоставления налоговой декларации, а в случае, когда такая
налоговая декларация была предоставлена позднее, - за днем
ее фактического предоставления. Если в течение указанного
срока налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств,
налогоплательщик считается свободным от такого налогового
обязательства, а спор относительно такой декларации не подлежит
рассмотрению в административном или судебном порядке.
Вот и возникает ситуация, что ранее трех лет задолженность
нельзя назвать просроченной. А когда она уже приобрела такой
статус, то предприятие, зная, что налоговые органы не в состоянии
предъявить требование относительно того, что за такой товар не был
проведен расчет и поэтому ему не место в налоговом кредите, могут
оставить его там, где он был отражен три года назад.
При этом в большинстве договоров предусматривается срок
оплаты, например, месяц или полгода с дня поставки, и тогда с дня
отражения НДС в налоговом кредите проходит не 1095 дней, а,
например, 1278 дней и только тогда задолженность определяется как
просроченная. Какая здесь корректировка налогового кредита...
Так, благодаря Закону № 2181 определилась окончательная
правильная позиция относительно налогового кредита. Этим могут
воспользоваться и предприятия, которые, например, передают по
решению органов власти основные фонды (п. 3.2.9 Закона о НДС),
которые приобретались более трех лет назад.
И хотя ГНАУ в письме от 29.10.2001 г. № 14611/7/16-1217
( v4611225-01 ) (есть много аналогичных писем относительно других
ситуаций) "намекает", что благодаря подпункту 7.4.2 пункта 7.4
статьи 7 Закона о НДС суммы налога на добавленную стоимость по
таким основным фондам не могут быть отнесены в налоговый кредит,
но благодаря "1095 дням", эти "намеки" остаются только "намеками"
и не более.
Что же должно сделать предприятие, которое имеет просроченную
кредиторскую задолженность за полученные товары после того, как
определилось, что налоговый кредит корректировать не надо.
Вот теперь оно должно перейти к выполнению положений пункта
4.5 Закона о НДС, а именно, выполнить условие:
"при этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на
сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно
увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в
период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций
продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм
налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации
продавцу".
Т. е. покупатель (и этот статус он не утратил, потому что его
и после трех лет так определяет Закон о НДС благодаря тому, что
продажа товаров в статье 1 Закона определена как операция,
осуществленная согласно договору, который предусматривает передачу
собственности на товары (работы, услуги) и не ставит никаких
условий относительно окончательного осуществления расчетов) должен
в отчетном периоде, в котором задолженность определилась как
просроченная, просто отразить сумму "входного" НДС в составе
налогового обязательства (строка 8 Декларации по НДС). Т. е. был и
остался налоговый кредит, но в связи с тем, что предприятие не
рассчиталось, появилось налоговое обязательство. Как говорится
"фифти-фифти".
Аналогично ведет себя и продавец этих товаров. Когда-то
он отразил сумму НДС в налоговом обязательстве, то он его
не корректирует, а только выполняет дополнительные требования
пункта 4.5 и в периоде, когда задолженность вступила в статус
просроченной, отражает сумму НДС в налоговом обязательстве со
знаком "-" (строка 8 Декларации по НДС).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№9/02, стр. 20
[07.03.2002]
Константин Прищепа
Аудитор
------------------------------------------------------------------