ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 14025/11/16-1220-26 від 21.12.98
ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування
товарів, що надаються підприємством споживачам безоплатно у
рекламних цілях, і повідомляє таке.
Відповідно до п.1.4 ст.1 Закону України від 03.04.97 р.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" продаж
товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з
договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими
цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав
власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків
надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
При цьому відповідно до п.4.2 ст.4 Закону ( 168/97-ВР ) у
разі здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт,
послуг) база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни
операції, але не нижчої за звичайні ціни. При цьому податкові
зобов'язання виникають на дату такої безоплатної передачі товарів
незалежно від напрямку їх споживання.
Крім того, пп.5.4.4 ст.5 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено, що до валових
витрат платника податку включаються витрати на організацію
прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження
подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або
безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями,
але не більше 2% від оподаткованого прибутку платника податку за
попередній звітний (податковий) квартал.
Слід зазначити, що ст.9 Указу Президента України від 07.08.98
р. N 857/98 ( 857/98 ) "Про деякі зміни в оподаткуванні"
перенесено кінцевий строк застосування порядку визначення дати
виникнення податкових зобов'язань з ПДВ з операцій по продажу
товарів (робіт, послуг) як дати зарахування коштів від покупця
(замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату
товарів (робіт, послуг), а також визначення дати виникнення права
на податковий кредит - як дати списання коштів з банківського
рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг) з
01.01.99 р. на 01.10.98 р.
Починаючи з 01.10.98 р. датою виникнення податкових
зобов'язань з ПДВ з операцій по продажу товарів (робіт, послуг)
вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого
відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата
зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок
платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають
продажу, або дата відвантаження товарів.
Зміна з 01.10.98 р. касового методу обчислення ПДВ на метод
нарахувань не вплинула на дату виникнення податкових зобов'язань з
ПДВ при безоплатній передачі товарів (робіт, послуг).
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 12/1, 25.03.2002 р.