О налогообложении долей страховых сумм и страховых возмещений,
уплаченных перестрахователями
------------------------------------------------------------------
С целью повышения финансовой надежности страховых компаний,
усиления защиты интересов страхователей страховщики, принявшие на
себя страховые обязательства в объемах, превышающих возможность
их выполнения за счет собственных активов, в соответствии с
действующим законодательством должны застраховать риск выполнения
указанных обязательств у перестрахователей.
С развитием страхового рынка в Украине возрастают объемы
перестрахования. Так, страховщиками Украины в 1995 г. было
передано в перестрахование 38,3 млн. грн., а в 2000 г. - 918,0
млн. грн., что в 24 раза больше. В 2000 г. объемы платежей,
переданных в перестрахование, возросли почти вдвое по сравнению с
1999 г.
При осуществлении деятельности по страхованию рисков с
большими страховыми суммами, которые не могут быть покрыты
емкостью страхового украинского рынка, как правило, украинские
страховщики передают в перестрахование иностранным страховщикам
(перестрахователям) до 90% страховой премии при страховании
авиационных и морских рисков, рисков здоровья лиц, выезжающих за
границу, до 60% - за "автокаско" и до 50% - при страховании
больших имущественных рисков.
Порядок осуществления операций по перестрахованию рисков
установлен ст. 30 Закона Украины от 04.10.2001 г. № 2745-III
( 2745-14 ) "О внесении изменений в Закон Украины "О страховании"
(далее - Закон № 2745-III) и Положением о порядке осуществления
операций по перестрахованию, утвержденным постановлением Кабинета
Министров Украины от 02.10.96 г. № 1290.
Нормами указанных законодательных актов предусматривается, что
операции по перестрахованию являются необходимым условием в
случае, если страховая сумма по отдельному объекту страхования
превышает 10% суммы уплаченного уставного фонда и сформированных
страховых резервов.
На сегодняшний день соответствующими министерствами
разрабатывается новый порядок и требования по перестрахованию у
страховщика (перестрахователя) - нерезидента.
Следует отметить, что согласно ст. 12 вышеуказанного Закона
перестрахование - это страхование одним страховщиком (цедентом,
перестраховщиком) на определенных договором условиях риска
выполнения части своих обязанностей перед страхователем у другого
страховщика (перестрахователя) - резидента или нерезидента,
имеющего статус страховщика или перестрахователя согласно
законодательству страны, в которой он зарегистрирован.
При этом страховщик, заключивший с перестрахователем договор о
перестраховании, остается ответственным перед страхователем в
полном объеме согласно договору страхования.
Следовательно, если наступает страховое событие по договору
страхования, по которому перестрахованы страховые обязательства,
то доля страхового возмещения или страховой суммы, предусмотренная
договором перестрахования, возмещается перестрахователем
страховщику для осуществления страховой выплаты страхователю,
то есть средства, возмещаемые страховщику в этой части,
являются компенсацией (возмещением) прямых расходов от страховой
деятельности.
На первый взгляд как будто не возникает сомнения относительно
источника уплаты вышеуказанных долей страховых сумм и страховых
возмещений и соответственно отражения этих сумм в налоговом
учете налогоплательщика. Тем не менее на практике между
налогоплательщиками и контролирующими органами возникают
недоразумения по вопросу правомерности налогообложения долей
от страховых сумм и страховых возмещений, уплаченных
перестрахователями.
Укажем, что перечень доходов и расходов страховых; компаний
был приведен в ст. 31 Закона Украины "О страховании" (в редакции
Закона Украины от 07.03.96 г. № 86/96-ВР), в соответствии с
которой балансовая прибыль страховщика состоит из прибыли от
страховой деятельности, прибыли от инвестирования и размещения
временно свободных денежных средств и прибыли от других операций.
Прибыль от страховой деятельности исчисляется как разность между
доходами от страховой деятельности и расходами страховщика
по предоставлению страховых услуг. К расходам страховщика
принадлежат, в частности, выплаты страховых сумм и страховых
возмещений, в соответствии с доходами - доли от страховых сумм и
страховых возмещений, уплаченные перестрахователями. Итак, это все
относительно финансового учета.
Что касается налогового учета, то в соответствии с п. 3.7
ст. 3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
(в редакции Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР) прибыль от
страховой деятельности определялась путем уменьшения дохода,
полученного в виде заработанных страховых платежей по договорам
страхования и перестрахования, комиссионных вознаграждений
за перестрахование, доли от страховых сумм и страховых
возмещений, уплаченной перестрахователями, возвращенных сумм из
централизованных страховых резервных фондов по обязательным видам
страхования на сумму выплат страховых сумм и страховых возмещений,
отчислений в централизованные страховые резервные фонды по
обязательным видам страхования, расходов на проведение страхования
и других расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг.
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в
редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и
дополнениями, далее - Закон № 283/97-ВР) с 01.07.97 г. установлен
особый порядок налогообложения страховой деятельности, в
соответствии с которым валовые доходы от страховой деятельности
облагаются налогом по ставке 3% (пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 этого
Закона). При этом под валовым доходом от страховой деятельности
следует понимать сумму полученных (начисленных) страховых
платежей, за исключением суммы страховых платежей, переданных в
перестрахование.
Следует подчеркнуть, что согласно статьям 9 и 10 Закона
№ 2745-III страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) -
это плата за страхование, которую страхователь обязан внести
страховщику согласно договору страхования, а страховое возмещение
- это страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах
страховой суммы по договорам имущественного страхования и
страхования ответственности при наступлении страхового случая.
Следовательно, перестрахование - это страхование одним
страховщиком на определенных договором условиях риска выполнения
всех или части своих обязанностей перед страхователем у другого
страховщика.
Таким образом, источником уплаты перестрахователями из
страховых резервов при наступлении страхового события указанных
долей от страховых сумм и страховых возмещений являются именно
страховые платежи, то есть такая операция является исключительно
страховой деятельностью.
Подпунктом 7.2.3 n. 7.2 ст. 7 Закона № 283/97-ВР также
установлено, что в случае если страховщик получает доходы из
других источников, нежели сумма страховых платежей, такие доходы
облагаются налогом на общих основаниях, то есть по ставке 30%. При
этом в категорию валовых расходов, связанных с получением таких
доходов, не включаются расходы, понесенные страховщиком при
осуществлении операций по страхованию (перестрахованию).
Такие доходы из других источников, нежели сумма страховых
платежей, то есть от деятельности, не связанной со страхованием
(перестрахованием), перечислены в п. 4 Порядка составления
декларации о доходах страховщика, утвержденного приказом ГНА
Украины от 16.01.98 г. № 22 ( z0092-98 ), зарегистрированным
Минюстом Украины 10.02.98 г. под № 92/2532, и в этот перечень
доли от страховых сумм и страховых возмещений, уплаченные
перестрахователями, указанным Порядком не включены.
Таким образом, если суммы в виде долей от страховых сумм и
страховых возмещений, уплаченные перестрахователем страховщику
(перестраховщику), не являются доходами из других источников,
нежели сумма страховых платежей, и ранее облагались налогом на
этапе поступления (начисления) страховых платежей по ставке 3%, то
такие суммы не облагаются налогом.
Вместе с тем указанные доли от страховых сумм и страховых
возмещений, уплаченные перестрахователями, следует отличать
от возвращенных сумм страховых возмещений (или их частей)
страхователем страховщику по договорам имущественного страхования,
в случае если такой возврат является реализацией права требования
(регресса) страховщика к страхователю или к другому лицу,
ответственному за причиненный ущерб. Такие возвращенные суммы
страховых возмещений (или их частей) страхователем страховщику
облагаются налогом на общих основаниях по ставке 30%.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№9/02, стр. 37
[01.03.2002]
Людмила Макаркина; Гл. гос. нал. ревизор-инспектор Гл. управления
налогообложения прибыли и отчислений в целевые фонды ГНА Украины
------------------------------------------------------------------