Вопросы налогооблажения деятельности, связаной с реализацией
лекарственных растений.
ИЗ ОТВЕТОВ НА ЗАПРОСЫ КЛИЕНТОВ ПРОФКОНСАЛТИНГА
ВОПРОС:
Предприятие закупает у частных предпринимателей (включая не
плательщиков НДС) или населения лекарственные растения (семена
тыквы). Затем эти растения реализуются либо на экспорт либо на
внутреннем рынке.
1) Являются ли лекарственные растения (семена тыквы) лекарственным
средством ?
2) Возникают ли льготы по НДС ?
3) Можно ли при экспорте применять нулевую ставку НДС ?
ОТВЕТ:
1. Согласно писем ГНАУ (см. ниже) в понятие лекарственное
средство, с целью налогообложения, включается:
- Собственно лекарственное средство (соответствует признакам ст.2,
12 Закона " О лекарственных средствах " ( 123/96-ВР ) - готовый
продукт, в т.ч. природного происхождения, с соответствующей
маркировкой, расфасовкой, инструкцией о порядке хранения и
применения и т.п.) Сырье для приготовления лекарственного
средства.
- Согласно п.5.1.7 ст.5 Закона "О налоге на добавленую стоимость"
( 168/97-ВР ) (далее - Закон об НДС) - продажа лекарственных
средств освобождена от НДС.
При практическом применении данной нормы возникают проблемы
терминологического характера. При налогообложении вышеуказанных
операций налоговыми органами сейчас используются такие понятия:
- лекарственные средства
- лекарственное сырье
- лекарственные растения (соответствующие признакам лекарственного
средства по ст.12 Закона "О лекарственных средствах" ( 123/96-ВР )
и не соответствующие таким признакам, см. ниже).
Фармакологическим комитетом Минздрава Украины 13.04.98 г.
утвержден перечень лекарственных растений, куда включены и семена
тыквы. Однако, согласно письма ГНАУ от 22.02.99 г. №2597/7/16-1201
( v2597225-99 ) налогообложение продажи лекарственных растений
(НДС) зависит от следующего.
2. Не освобождается от НДС продажа лекарственных растений, если:
Продажа (реализация) осуществляется в первичном виде, но не как
сырье - без маркировки, сопроводительных инструкций о порядке
применения, хранения и т.п. (ст.12 Закона "О лекарственных
средствах" ( 123/96-ВР )). Подобное следует понимать, как продажу
(реализацию) в качестве готового продукта (без цели последующей
переработки), но при отсутствии признаков лекарственного средства
(нет лицензии, соответствующей производственной базы и т.д.). Из
этого можно также сделать вывод, что само по себе включение семян
тыквы в списки лекарственных растений еще не дает основания для
применения льготы по НДС.
Отсутствие льготы по НДС означает право на налоговый кредит на
общих основаниях.
Освобождена от НДС продажа лекарственных растений, если:
Продажа осуществляется в качестве сырья для последующей
переработки и изготовления лекарственных средств. В соответствии с
письмом ГНАУ от 11.02.2000 г. № 1933/7/16-1201 ( v2597225-99 ) к
лекарственным средствам относится также лекарственное сырье
(корни, плоды и т.п.). В этой части ГНАУ фактически отменяет свое
письмо от 22.02.99 г. № 2597/7/16-1201 ( v2597225-99 ).
В этом случае входной НДС у Заказчика включается в его валовые
расходы - п.п.7.4.2. ст.7 Закона об НДС.
3. НДС при продаже семян Заказчиком на внутреннем рынке Украины.
Покупатель семян тыквы у Заказчика должен представить
документальное подтверждение того, как именно будут использоваться
эти семена. Если в качестве сырья для изготовления лекарственных
средств - это дает Заказчику основание для применения п.5.1.7 ст.5
Закона об НДС, т.е. для освобождения от НДС. При этом такой
покупатель должен сам соответствовать вышеуказанным признакам
производителя лекарственных средств на основании ст.10, 11 Закона
" О лекарственных средствах " ( 123/96-ВР ) (иметь лицензию,
технологическую базу и т.п.).
Надо платить НДС:
Нет подтверждения, что семена будут использоваться в качестве
сырья для изготовления лекарственных средств.
Семена реализуются как готовый продукт, но без признаков
лекарственного средства ( ст.12 Закона "О лекарственных средствах"
( 123/96-ВР )).
4. Экспорт.
Согласно п.6.3. ст.6 Закона об НДС - запрещено применение нулевой
ставки НДС по товарам, освобожденным от НДС на территории Украины.
Отсутствие нулевой ставки по НДС при экспорте означает, что
входной НДС у Заказчика подлежит включению в валовые расходы (см.
Методические рекомендации по проведению документальной проверки
правильности определения суммы налога на добавленую стоимость,
подлежащей возмещению из бюджета - в письме ГНАУ от 7.05.98г.
( v8460225-98 )).
Соответственно (с учетом всего вышеизложенного):
1) При экспорте лекарственных растений (готовый продукт не для
переработки), но не имеющих всех признаков лекарственных средств -
есть право на экспортное возмещение (не освобожден от
"внутреннего" НДС, значит применяется нулевая ставка НДС)
2) При экспорте сырья:
- Если есть подтверждение о последующей переработке в
лекарственные средства - нет права на экспортное возмещение НДС
(освобожден от внутреннего НДС и не применяется нулевая ставка
НДС) - входной НДС Заказчика включается в валовые расходы
- Если нет подтверждения - обычный экспорт (нулевая ставка и право
на экспортное возмещение).
28.02.2002 р.
Сергій Теньков
директор юридичного департаменту Правничого центру Профконсалтинг
м. Київ, вул. Артема, 1/5, офіс 400
Тел./факс: (044) 212 05 97, 212 08 55