Отчитываемся в пенсионный правильно
------------------------------------------------------------------
С 2002 года предприятия вместо представления квартального
отчета по привычной форме № 4-ПФ отчитываются в Пенсионный фонд
ежемесячно согласно Инструкции № 16-6 ( z0998-01 ) {1} по новой
усовершенствованной форме. За январь впервые отчитывались
по-новому.
По мнению представителей Пенсионного фонда, эта форма
значительно проще предыдущей (квартальной). Однако при ее
заполнении у налогоплательщиков возникало больше вопросов, чем
ответов, а, как показала практика, чуть ли не в каждом районном
отделении Фонда к заполнению некоторых строк формы предъявляли
разные требования.
Но вот появилось Методическое разъяснение относительно
заполнения расчета обязательства по уплате сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование плательщиками за отчетный
месяц, утвержденные приказом Пенсионного фонда Украины от
08.02.2002 г. № 11 ( v0011572-02 ) {2} (далее - Методическое
разъяснение № 11), и, надеемся, что при сдаче отчетности за
февраль все станет на свои места. Хотя все же некоторые вопросы
остались без ответа.
Напоминаем, что Расчет обязательства по уплате сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование (приложение 22
к Инструкции № 16-6), в котором указываются самостоятельно
исчисленные суммы обязательств перед Пенсионным фондом, ежемесячно
составляют плательщики, указанные в п.п. 1, 2 ст. 1 Закона
о пенсионном сборе (пп. 2.1, 2.2 п. 2 Инструкции № 16-6
соответственно):
- субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм
собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие
учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические
лица, а также физические лица - субъекты предпринимательской
деятельности, использующие труд наемных работников;
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения
налогоплательщиков, указанных выше, не имеющие статуса
юридического лица, расположенные на территории другой
территориальной общины.
Принципиальными моментами, отличающими ежемесячную форму
отчета (приложение 22) от предыдущей формы № 4-ПФ. являются:
- она заполняется исключительно за отчетный месяц, без
отражения нарастающего итога с начала года;
- в ней отражается начисленный и подлежащий уплате сбор, и не
указываются суммы сбора, фактически перечисленные отделению
Пенсионного фонда;
- не отражается в Расчете сумма задолженности плательщика
перед Пенсионным фондом или наоборот, т. е. не выводится
окончательное сальдо расчетов с Фондом, значение которого можно
было проверить по оборотной ведомости или главной книге;
- в отчете указываются только самостоятельно исчисленные суммы
обязательств, и не указывается сбор, доначисленный при принятии
отчета и по актам проверки.
В заглавной части расчета кроме привычных реквизитов
(название, подчиненность, регистрационный номер, банковские
реквизиты и т. п.) указываются новые:
- избранная система налогообложения, т. е. обычная, упрощенная
с уплатой единого налога, фиксированный налог
граждан-предпринимателей, специальный торговый патент или
фиксированный сельскохозяйственный налог;
- среднеучетная численность работников, рассчитанная за
отчетный месяц согласно Инструкции по статистике численности
работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной
приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171
( z0287-95 ) (имеет смысл только для юридических лиц).
Исправление ошибок в форме расчета проводится с соблюдением
Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском
учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины
от 24.05.95 г. № 88 ( z0168-95 ).
Расчет составляется в двух экземплярах и представляется в
отделения фонда независимо от того, возникли ли у плательщика
обязательства в отчетном периоде, т. е. независимо от состояния
финансово-хозяйственной деятельности плательщика сбора.
Согласно требованиям Закона № 2181 ( 2181-14 ) расчет
представляется органу Пенсионного фонда в течение 20 календарных
дней, следующих за последним календарным днем отчетного
(налогового) месяца. Таким образом, последний день представления
отчетности за февраль 2002 года - среда, 20.03.2002 г.
Можно также направить его по почте с уведомлением о вручении,
но не позднее, чем за 10 дней до окончания срока отчетности, т. е.
в течение 10 календарных дней, следующих за последним календарным
днем отчетного месяца.
Если последний день срока представления расчета обязательства
по пенсионному сбору приходится на выходной или праздничный день,
то последним днем считается следующий за выходным или праздничным
рабочий день (пп. 13.13 Инструкции № 16-6).
Рассмотрим на примере порядок заполнения Расчета обязательства
по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование за февраль месяц 2002 года в соответствии с
Методическим разъяснением № 11.
Пример
|-------|---------------------------------|----------|-----------|
| Месяц | Исходные данные о начисленной и | ФОТ, грн.| Сбор, грн.|
| | не выплаченной на 31.01.2002 г. | | |
| | и выплаченной в феврале | | |
| | заработной плате | | |
|-------|---------------------------------|----------|-----------|
| Ноябрь| Задолженность по оплате труда | | |
| | за ноябрь 2001 года: | | |
| | - всего начислено; | 13 500| - |
| | - фонд оплаты труда (ФОТ) | 800| 40|
| | работающих инвалидов, подлежащий| | |
| | обложению сбором (в т. ч. | | |
| | начислению 4% и удержанию 1%); | | |
| | - фонд оплаты труда, подлежащий | 11 700| 3 800|
| | обложению сбором (в т. ч. | | |
| | начислению 32% и удержанию 1% и | | |
| | 2%); | | |
| | - к выдаче на руки работающим | 710| - |
| | инвалидам; | | |
| | - к выдаче на руки остальным | 9 900| - |
| | работникам; | | |
| | - выплачено в феврале | 10 610| 3 840|
| | (полностью) | | |
|-------|---------------------------------|----------|-----------|
|Декабрь| Задолженность по оплате труда | | |
| | за декабрь 2001 года: | | |
| | - всего начислено; | 17 600| - |
| | - фонд оплаты труда работающих | 700| 35|
| | инвалидов, подлежащий обложению | | |
| | сбором (в т. ч. начислению 4% и | | |
| | удержанию 1%); | | |
| | - фонд оплаты труда, подлежащий | 15 000| 5 000|
| | обложению сбором (в т. ч. | | |
| | начислению 32% и удержанию 1% и | | |
| | 2%); | | |
| | - к выдаче на руки работающим | 570| - |
| | инвалидам; | | |
| | - к выдаче на руки остальным | 11 100| - |
| | работникам; | | |
| | - выплачено в феврале (частично)| 4 500| 2 186|
|-------|---------------------------------|----------|-----------|
| Январь| Задолженность по оплате труда | | |
| | за декабрь 2001 года: | | |
| | - всего начислено; | 13 000| - |
| | - фонд оплаты труда работающих | 780| 39|
| | инвалидов, подлежащий обложению | | |
| | сбором (в т. ч. начислению 4% и | | |
| | удержанию 1%); | | |
| | - фонд оплаты труда, подлежащий | 12 000| 4 000|
| | обложению сбором (в т. ч. | | |
| | начислению 32% и удержанию 1% и | | |
| | 2%); | | |
| | - к выдаче на руки работающим | 690| - |
| | инвалидам; | | |
| | - к выдаче на руки остальным | 9 200| - |
| | работникам; | | |
| | - выплачено в феврале (частично)| 0 | 0|
|-------|---------------------------------|----------|-----------|
|Февраль| Оплата труда | | |
| | за февраль 2002 года: | | |
| | - всего начислено; | 16 600| - |
| | - фонд оплаты труда работающих | 640| 32|
| | инвалидов, подлежащий обложению | | |
| | сбором (в т. ч. начислению 4% и | | |
| | удержанию 1%); | | |
| | - фонд оплаты труда, подлежащий | 14 000| 4 700|
| | обложению сбором (в т. ч. | | |
| | начислению 32% и удержанию 1% и | | |
| | 2%); | | |
| | - к выдаче на руки работающим | 550| - |
| | инвалидам; | | |
| | - к выдаче на руки остальным | 10 800| - |
| | работникам; | | |
| | - выплачен аванс за февраль | 3 000| 15 30|
| | (одному подразделению) | | |
|-------|---------------------------------|----------|-----------|
На основании исходных данных получаем остатки по субсчетам:
|---------------|-------------|-------------|
| На дату | Субсчет 661 | Субсчет 651 |
|---------------|-------------|-------------|
| 31.01.2002 г. | 32170 | 12914 |
|---------------|-------------|-------------|
| 28.02.2002 г. | 25410 | 10090 |
|---------------|-------------|-------------|
В начальной строке Расчета обязательств отражается кредитовое
сальдо субсчета 661 {3} (сумма задолженности по оплате труда перед
работниками, т. е. сумма к выплате "на руки") на конец отчетного
месяца за вычетом начислений отчетного месяца. Другими словами, в
этой строке отражается кредитовое сальдо субсчета 661 на конец
месяца, предшествующего отчетному месяцу, минус выплаты,
осуществленные в отчетном месяце. Фактически эта сумма отражает
задолженность по заработной плате, оставшуюся непогашенной по
состоянию на конец отчетного месяца.
Если предприятие выплачивает зарплату регулярно, т. е. в
феврале выплачена зарплата за январь, то в расчете за февраль
в этой строке проставляется прочерк. При наличии задолженности
за предыдущие месяцы (например, за декабрь и раньше), в ней
указывается сумма задолженности, не выплаченная по состоянию на
28.02.2002 г.
Сумма задолженности по выплате заработной платы на конец
отчетного месяца:
570 + 11100 - 4500 + 690 + 9200 = 17060 грн.
|------|------------|-------------|------------------------------|
| № | Название | Сумма | Комментарий |
|строки| показателя |обязательства| |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 1 | Общая сумма| 16 600 |Отражается общая сумма |
| |начисленного| |начисленной заработной платы |
| | ФОТ | |(фонда заработной платы) за |
| | | |отчетный месяц, в т. ч. оплата|
| | | |труда работников, не состоящих|
| | | |в штате предприятий, за |
| | | |выполнение работ по договорам |
| | | |гражданско-правового характера|
| | | |(если расчеты с работниками |
| | | |осуществляются этим |
| | | |предприятием). |
| | | |Обороты дебет 81 кредит 661 |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 2 | Общая сумма| |Отражается общая сумма расхо- |
| | выплат, на | |дов на оплату труда работников|
| | которые | |(в т. ч. в натуральной форме) |
| | начисляется| |за вычетом: |
| | сбор | |- сумм выплат, которые не учи-|
| |------------|-------------|тываются при определении базы |
| | 32% | 14 000 |начисления страховых взносов в|
| |------------|-------------|соответствии с п. 2 ст. 5 |
| | 4% | 640 |Декрета о подоходном налоге; |
| | | |- вознаграждений гражданам за |
| | | |выполнение работ (услуг) по |
| | | |соглашениям гражданско-право- |
| | | |вого характера |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| В стр. 2 отдельно указываются суммы, подлежащие обложению раз- |
| ными тарифами - 32% и 4%. |
| Очевидно, что в эту строку включаются суммы зарплаты в пределах|
| 1600 грн., т. к. это предельная сумма дохода, с которой взи- |
| маются страховые сборы (Постановление № 225). |
| Не включаются в стр. 2 суммы больничных пособий, материальной |
| помощи в установленных пределах и других выплат, на которые не |
| начисляется пенсионный сбор |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 3 | Начислено, | 4 506 |Отражается общая сумма начис- |
| | всего | |ленного сбора всего и в разре-|
| | | |зе тарифов 32 % и 4 %. |
| | | |Стр. 3 = стр. 2 (по соответст-|
| | | |вующему тарифу) х 32 (4) : 100|
| | | | |
| |------------|-------------|------------------------------|
| | 32% | 4 480 | Обороты дебет 821 кредит 651 |
| |------------|-------------|------------------------------|
| | 4% | 26 | Обороты дебет 821 кредит 651 |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| Единоналожники стр. 2, 3 не заполняют, поскольку не осуществ- |
| ляют начисление пенсионного сбора на заработную плату работни- |
| ков |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 4 | Общая сумма| 14 640 |Отражается месячная сумма |
| | выплат, с | |совокупного налогооблагаемого |
| | которых | |дохода, исчисленная в соот- |
| | удерживает-| |ветствии с законодательством, |
| | ся сбор в | |с которой удерживается сбор в |
| | размере | |размере 1, 2, 1 - 5% в соот- |
| | 1-5% | |ветствии с Законом о пенсион- |
| | | |ном сборе. |
| | | |В эту строку включаются суммы |
| | | |больничных пособий (на них |
| | | |пенсионный сбор не начисляет- |
| | | |ся, но удерживается) |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 5 | Начислено | 226 |Отражается сумма сбора, подле-|
| | 1 - 5% | |жащая удержанию по действующим|
| | | |ставкам (1 - 5%) из совокупно-|
| | | |го налогооблагаемого дохода |
| | | |физических лиц, состоящих в |
| | | |трудовых отношениях с платель-|
| | | |щиком сбора. |
| | | |Стр. 5 = стр. 4 (по соответст-|
| | | |вующему проценту) х (1 - 5) : |
| | | |: 100 |
| | | |Проверка: 32 + 4700 (исходные |
| | | |данные) - 26 - 4480 (стр. 3) |
| | | |Обороты дебет 661 кредит 651 |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 6 | Полученный | 18 110 |Отражается заработная плата, |
| | фонд оплаты| |полученная в отчетном периоде,|
| | труда в | |приведенная к начисленной при |
| | отчетном | |помощи поправочного коэффи- |
| | месяце | |циента (НЭП : ВЗП). |
| | | |При получении аванса отражает-|
| | | |ся сумма аванса |
| | | |Стр. 6 = 10610 + 4500 + 3000 =|
| | | |= 18110 |
| | | |Обороты дебет 661 кредит 301 |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| В стр. 6 указываются фактически полученные на руки в течение |
| отчетного месяца суммы заработной платы и авансов. По значению |
| в стр. 6 Пенсионным фондом контролируется сумма сбора, которая |
| подлежит перечислению отделению фонда в отчетном месяце (в дан-|
| ном примере - в феврале), поскольку в связи с их выплатой нас- |
| тупил срок уплаты сбора. Напомним, что пенсионный сбор уплачи- |
| вается одновременно с получением в банке средств на оплату тру-|
| да (ст. 5 Закона о пенсионном сборе). |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 7 | Подлежит | 7 556 |Отражается общая сумма пен- |
| | уплате, | |сионного сбора от полученной в|
| | всего | |отчетном месяце заработной |
| |------------|-------------|платы, который подлежит уплате|
| | 32% | 7 128 |(с учетом поправочного коэффи-|
| |------------|-------------|циента) в отчетном месяце. |
| | 4% | 60 |Сумма сбора указывается |
| |------------|-------------|отдельно по каждой ставке сбо-|
| | 1 - 5% | 368 |ра |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| Если на предприятии зарплата выплачивается регулярно (т. е. в |
| феврале - за январь), в стр. 7 указываются значения из строк 3 |
| и 5 по соответствующим тарифам расчета за предыдущий месяц (за |
| январь). В противном случае обязательно представление "расшиф- |
| ровки" этих сумм в Исчислении сумм (продолжение формы приложе- |
| ния 22) |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 8 | Сбор в раз-| - |Отражаются суммы сбора с |
| | мере 32% от| |плательщиков, имеющих наемных |
| | минимальной| |работников, но не осуществив- |
| | заработной | |ших расходов на оплату их |
| | платы | |труда в отчетном месяце (32% |
| | | |от суммы, определенной как |
| | | |произведение минимального |
| | | |размера заработной платы на |
| | | |день уплаты сбора на коли- |
| | | |чество работников (КР), на |
| | | |которых не осуществлены рас- |
| | | |ходы на оплату труда). |
| | | |Стр. 8 = (140 х КР) х 32 : 100|
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 9 | Подлежит | - |Отражаются суммы фактических |
| | возмещению | |расходов на выплату и доставку|
| | фактических| |пенсий работникам из числа лиц|
| | расходов на| |летных экипажей, определенных |
| | выплату и | |органами, назначающими пенсию.|
| | доставку | |Сумма этих расходов уменьшает-|
| | пенсий | |ся на размер начисленных |
| | членам | |дифференцированных ставок сбо-|
| | летных | |ра с физических лиц - в разме-|
| | экипажей | |ре 1 - 5% |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 10 | Подлежит | - |Отражаются суммы сбора по |
| | уплате | |ставкам, доначисленные или |
| | согласно | |излишне начисленные (тогда они|
| | перерасчету| |указываются с минусом и вычи- |
| | | |таются при расчете показателя |
| | | |в стр. 14) в результате пере- |
| | | |расчета страховых сборов сог- |
| | | |ласно Постановлению № 225 в |
| | | |случае принятия Порядка прове-|
| | | |дения перерасчета, который по |
| | | |поручению Кабмина должен был |
| | | |быть разработан и утвержден |
| | | |Минтруда Украины по согласова-|
| | | |нию с Минфином |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 11 | Фактические| - |Отражаются фактические расходы|
| | расходы | |управлений НБУ на выплату пен-|
| | управлений | |сий пенсионерам НБУ, которые |
| | НБУ на | |зачисляются на текущие счета. |
| | выплату | |Эти суммы указываются со зна- |
| | пенсий | |ком "-" и вычитаются при рас- |
| | пенсионерам| |чете показателя в стр. 14 |
| | НБУ (-) | | |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 12 | Сумма, на | - |В этих строках предполагалось |
| | которую | |отражать сумму сбора при |
| | уменьшается| |самостоятельно обнаруженных |
| | обяза- | |ошибках, содержащихся в расче-|
| | тельство | |тах за предыдущие периоды. |
| | (-) | |Согласно Методическому разъс- |
|------|------------|-------------|нению № 11 строки не запол- |
| 13 | Сумма, на | - |няются, поскольку в случае, |
| | которую | |когда в будущих периодах пла- |
| | увеличи- | |тельщик самостоятельно выяв- |
| | вается | |ляет ошибки, содержащиеся в |
| | обяза- | |ранее представленном расчете, |
| | тельство | |такой плательщик должен предс-|
| | | |тавить новый расчет, содержа- |
| | | |щий исправленные показатели |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| Интересно, знают ли разработчики этой отчетной формы, зачем в |
| октябре 2001 года вводились строки 12 и 13, если не предпола- |
| гается, что они когда-нибудь и кем-нибудь будут заполняться? |
| Дело в том, что требование п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181 при |
| самостоятельном выявлении ошибок, содержащихся в ранее предс- |
| тавленной декларации (расчете), представлять новую декларацию |
| (расчет), которая содержит исправленные показатели, действует |
| с 1 апреля 2001 г. Однако стр. 12,13 могут использоваться для |
| отражения "доначисленных" по новой декларации сумм для того, |
| чтобы они "попали" в лицевой счет плательщика сбора |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 14 |Общая сумма | 7 556 |Отражается итогова сумма обя- |
| |обязательст-| |зательств перед Пенсионным |
| |ва | |фондом за отчетный месяц, |
| | | |т. е. сумма сбора, подлежащая |
| | | |перечислению фонду в феврале |
| | | |Стр. 14 = сумма стр. с 7 по 13|
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 15 | Пеня (са- | - | Самостоятельно начисленная |
| | мостоятель-| | плательщиком пеня на суммы |
| | но начис- | | долга по пенсионному сбору |
| | ленная | | |
| | плательщи- | | |
| | ком) | | |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 16 | Штрафная | - |Самостоятельно начисленная |
| | санкция 10%| |плательщиком штрафная санкция |
| | | |на самостоятельно обнаруженную|
| | | |сумму заниженного обязательст-|
| | | |ва. Штраф равен 10% от суммы |
| | | |такой недоимки |
|------|------------|-------------|------------------------------|
| 17 | Подлежит | |Отражаются суммы сбора по до- |
| | уплате сбор| |полнительным ставкам, подлежа-|
| | по дополни-| |щие уплате в отчетном периоде,|
| | тельным | |отдельно по видам хозяйствен- |
| | ставкам | |ных операций |
| |------------|-------------|------------------------------|
| |- от операции купли-продажи валюты; |
| |- от операций купли-продажи ювелирных изделий; |
| |- от операций по отчуждению автомобилей; |
| |- с производителей и импортеров табачных изделий; |
| |- в случае приобретения недвижимости; |
| |- с услуг сотовой мобильной связи |
|------|---------------------------------------------------------|
Согласно пп. 13.10 Инструкции № 16-6 плательщики сбора,
имеющие задолженность по выплате заработной платы, к расчету
обязательства по уплате сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование представляют приложение об исчислении
подлежащей уплате суммы, указанной в стр. 7 расчета.
А вот и самая серьезная "нестыковка" анализируемой формы
отчетности. В каком все-таки случае следует заполнять указанное
приложение? Возможны два варианта.
Первый. Приложение заполняется исключительно при выплате
задолженности по зарплате. Но тогда итоговая сумма по гр. 2 не
будет совпадать со значением в стр. 6 расчета, а итоговая сумма по
гр. 4 - со значением в стр. 7 расчета, в которых указывается вся
сумма выплаченной в отчетном месяце зарплаты и подлежащих уплате
сборов, в т. ч. за январь и февральский аванс.
Второй. Методическим разъяснением № 11 к плательщикам, которые
обязаны заполнять приложение к расчету, добавлены плательщики,
осуществляющие выплату аванса за отчетный месяц. Или дословно:
"Плательщики сбора, определяющие обязательство в строке 7 Расчета
обязательства ..., исходя из сумм выплаченной заработной платы не
только за отчетный месяц, а также осуществляющие выплату
заработной платы за предыдущие периоды, обязаны представлять
"Исчисление суммы, указываемой в строке 7 Расчета обязательства
по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование за отчетный месяц".
Это наталкивает на мысль о том, что в действительности это
приложение должно заполняться не только при погашении долга по
зарплате, но и при выплате аванса. А может, его стоит заполнять на
все выплаты текущего месяца, в т. ч. и за предыдущий месяц. Тогда
суммы по графам 2 и 4 совпадут со значениями в стр. 6 и 7
соответственно.
Как видим, Методические разъяснения № 11 не разъяснили это
противоречие.
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| № | Содержание показателя | Комментарий |
|графы| | |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| 1 | Название месяца | Указывается название месяцев, за |
| | | которые получена заработная плата|
| | | в отчетном месяце |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| 2 | Полученный фонд оплаты| |
| | труда в отчетном | |
| | месяце за месяцы | Отражается полученный фонд оплаты|
| | | труда в отчетном месяце в разрезе|
| | | месяцев и тарифов, т. е. отдельно|
| | | указывается выплаченный фонд |
| | | оплаты труда, на который начис- |
| | | ляется сбор по ставке 32% и |
| | | отдельно - по ставке 4% |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| 3 | Коэффициент | |
| | К = НЗП : ВЗП | Определяется поправочный коэффи- |
| | | циент за каждый месяц путем деле-|
| | | ния начисленной заработной платы |
| | | за соответствующий месяц НЭП |
| | | (указанный в соответствующей |
| | | строке гр. 1) на заработную пла- |
| | | ту, подлежащую выдаче на руки за |
| | | этот месяц (за вычетом удержаний)|
| | | ВЗП |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| Коэффициент рассчитывается конкретно за тот месяц, за который|
| выплачивается зарплата в отчетном месяце. |
| Коэффициент не рассчитывается, если заработная плата|
| выплачивается вовремя, а также при получении аванса (его|
| рассчитать просто невозможно, поскольку еще не известна сумма|
| начисленной зарплаты). Этой фразой из Методического разъяснения|
| фактически подтверждается, что логичнее всего заполнять|
| Исчисление на все выплаты, осуществленные в отчетном месяце:|
| как за предыдущий месяц, так и по задолженности. |
| Сбор, подлежащий перечислению в фонд при выплате аванса,|
| рассчиты вается ориентировочно. Для ориентира можно, например,|
| воспользоваться коэффициентом, рассчитанным по предыдущему|
| месяцу. |
| Коэффициент не рассчитывается также и при окончательном|
| расчете по зарплате за конкретный месяц. В этом случае в гр. 4|
| - 7 указывается разность между начисленными и перечисленными|
| ранее суммами. Хотя ни в Инструкции № 16-6, ни в Методическом|
| разъяснении № 11 четко не указано, какая сумма начисленной|
| зарплаты принимается в качестве НЗП (из стр. 1 расчета -|
| "всего начислено" или из стр. 2 - "выплаты, на которые|
| начисляется сбор"), по всей видимости, логичнее брать сумму из|
| стр. 1 расчета. Да и для Пенсионного фонда такой вариант|
| предпочтительней. |
| Коэффициент, призванный отражать долю начислений и удержаний|
| подоходного налога, сборов и соцвзносов, будет завышен, если|
| на предприятии существует заработок свыше 1600 грн. или,|
| например, массово производятся различные удержания из|
| заработной платы (по заявлениям работников, исполнительным|
| листам и т. п.). |
| В таком случае будет иметь место "авансирование" фонда. Однако|
| всего не предусмотришь... |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| 4 | Подлежит уплате, всего| Сумма колонок 5, 6 и 7 по соот- |
| | | ветствующим месяцам (в разрезе |
| | | тарифов), указанным в каждой |
| | | строке в гр. 1 |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| | В том числе: | |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| 5 | Подлежит уплате 32% | Определяется расчетно по каждому |
| | | месяцу путем умножения: |
| | | гр. 2 х гр. 3 х 32% (для расчета |
| | | учитывается строка из граф 2 и 3,|
| | | соответствующая 32%) |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| 6 | Подлежит уплате 4% | Определяется расчетно по каждому |
| | | месяцу путем умножения: |
| | | гр. 2 х гр. 3 х 4% (для расчета |
| | | учитывается строка с граф 2 и 3, |
| | | соответствующая 4%) |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
| 7 | Подлежит уплате 1 - 5%| Определяется расчетно по каждому |
| | | месяцу и отдельно по тарифам |
| | | путем умножения: |
| | | гр. 2 х гр. 3 х (1 - 5)% (для |
| | | расчета учитывается строка с |
| | | гр. 2 и 3, соответствующая сово- |
| | | купному налогооблагаемому доходу,|
| | | с которого удерживается сбор). |
| | | Чтобы не вводить еще одну строку,|
| | | соответствующую совокупному |
| | | налогооблагаемому доходу, можно |
| | | рассчитать этот сбор по каждой |
| | | строке, соответствующей сборам |
| | | 32% и 4%. Тем более, что платель-|
| | | щик может в гр. 7 указать сумму |
| | | обязательства в размере фактичес-|
| | | ки удержанных сумм сбора, без |
| | | применения коэффициента. |
| | | При окончательном расчете по |
| | | заработной плате за соответствую-|
| | | щий месяц в гр. 4 - 7 указывается|
| | | разница между начисленными сумма-|
| | | ми сбора и суммами, которые ука- |
| | | зывались стр. 7 расчетов за пре- |
| | | дыдущие месяцы |
|-----|-----------------------|----------------------------------|
Заполним приложение к расчету ("расшифровку" сумм, указанных в
стр. 6 и 7) для рассматриваемого примера.
|--------|----------|-----------|--------------------------------|
|Название|Полученный|Коэффициент| Подлежит уплате |
| месяца | ФОТ за | |---------|----------------------|
| | месяцы | | Всего | В том числе |
| | | | |-------|-------|------|
| | | | | 32% | 4% |1-5 % |
|--------|----------|-----------|---------|-------|-------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------|----------|-----------|---------|-------|-------|------|
| Ноябрь | 710 | - | 40 | - | 36 | 4 |
| (4%) | | | | | | |
|--------|----------| |---------|-------|-------|------|
| Ноябрь | 9 900 | | 3 800 | 3 620 | - | 180 |
| (32%) | | | | | | |
|--------|----------|-----------|---------|-------|-------|------|
| Декабрь| 240 | 17600 : | 18 | - | 14 | 4 |
| (4%) | |(11 100 + | | | | |
| | | + 570) = | | | | |
| | | = 1,51 | | | | |
|--------|----------| |---------|-------|-------|------|
| Декабрь| 4 260 | | 2 168 | 2 058 | - | 110 |
| (32%) | | | | | | |
|--------|----------|-----------|---------|-------|-------|------|
| Февраль| 3 000 | - | 1 530 | 1 450 | 10 | 70 |
|--------|----------|-----------|---------|-------|-------|------|
| | | | | | | |
|--------|----------|-----------|---------|-------|-------|------|
| Всего | 18 110 | | 7 556 | 7 128 | 60 | 368 |
|--------|----------|-----------|---------|-------|-------|------|
| | (стр. 6 | | (стр. 7 | | | |
| | расчета) | | расчета)| | | |
|--------|----------|-----------|---------|-------|-------|------|
Полученные расчетным путем суммы переносятся в расчет.
Расчеты по начислению пенсионного сбора хозрасчетными
предприятиями в бухгалтерском и налоговом учете отражаются
следующим образом.
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 1 | Начислен пенсионный сбор|821 23,| 651 | 4 400| - |4 400|
|---| на фонд оплаты труда за | 91-94 | 821 | 4 400| | |
| 2 | февраль |-------|-------|-------|----|-----|
| | | 15 | 651 | 26| - | - |
| | | 24,99 | 651 | 80| - | 80 |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| В п. 13.2 Инструкции № 16 - 6 в качестве финансового источника |
| для начисления сбора указано "использование прибылей", однако |
| составители инструкции забыли, что с 2000 года, с начала дейст-|
| вия "нового" бухучета, все расходы предприятия отражаются по |
| дебету счетов класса 8 и/или 9, а прибыль отчетного периода |
| "используется" только на начисление дивидендов участникам, |
| отчисление в резервный капитал, увеличение уставного капитала и|
| т. п. |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 3 | Удержан сбор из заработ-| 661 | 651 | 226| - | - |
| | ной платы работников за | | | | | |
| | февраль | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 4 | Перечислен сбор в | 651 | 311, | 4 732| - | - |
| | Пенсионный фонд за | | 313 | | | |
| | февраль | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 5 | Отчисление в Пенсионный | 84 | 651 | 119| - | 119 |
| | фонд при покупке иност- | 92 | 84 | 119| | |
| | ранной валюты | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 6 | Отчисление в Пенсионный | 301 | 702 | 475| 380| - |
| | фонд при реализации | 702 | 651 | 19| | |
| | ювелирных изделий из | 702 |641/ндс| 76| | |
| | золота (кроме обручаль- | | | | | |
| | ных колец), платины и | | | | | |
| | драгоценных камней (5%) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| К сожалению, Инструкцией о применении Плана счетов проводка |
| дебет 702 кредит 651 не предусмотрена, но в данной ситуации |
| другой вариант не находится |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 7 | Отчисление в Пенсионный | 152 | 651 | 2 100| - | - |
| | фонд при покупке легко- | 105 | 152 | 2 100| | |
| | вых автомобилей, кроме | | | | | |
| | легковых автомобилей, | | | | | |
| | которыми обеспечиваются | | | | | |
| | инвалиды и которые пере-| | | | | |
| | ходят в собственность | | | | | |
| | наследникам (3%) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| В Инструкции № 16-6 отнесли этот сбор в дебет счетов учета рас-|
| ходов производства и обращения (!), однако ГНАУ категорически |
| против отнесения сбора при отчуждении автомобилей в валовые |
| расходы. Так, письмом ГНАУ от 14.02.2002 г. № 1241/5/16-1216 |
| подтверждается, что поскольку сбор на обязательное государств |
| енное пенсионное страхование отнесен в состав общегосударствен-|
| ных налогов и сборов, то его суммы включаются в цену товаров, |
| работ, услуг (следует понимать, и в первоначальную стоимость) в|
| соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 8 | Отчисление в Пенсионный | 84 | 651 | 250| - | 250 |
| | фонд с изготовленных | 23 | 84 | 250| | |
| | табачных изделий | 26 | 23 | 250| | |
| | (1 ,50 грн. за 1000 шт. | | | | | |
| | сигарет без фильтра; | | | | | |
| | 2,50 грн. за 1000 шт. | | | | | |
| | сигарет с фильтром) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| Следует признать, что и в этом случае предложенная Инструкцией |
| № 16-6 проводка дебет 26 кредит 651 не предусмотрена Инструк- |
| цией о применении Плана счетов. К тому же себестоимость готовой|
| продукции формируется на счетах учета производства, а уж затем |
| списывается в дебет счета 26. Поэтому целесообразно провести |
| начисление сбора через счет учета расходов на производство |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 9 | Отчисление в Пенсионный | 361 | 702 | 630| - | 500 |
| | фонд со стоимости услуг | 702 | 651 | 30| | |
| | сотовой мобильной связи | 702 |641/ндс| 100| | |
| | (6%) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| Мало того, что предложенная Инструкцией № 16-6 проводка дебет |
| 361 кредит 651 не предусмотрена Инструкцией о применении Плана |
| счетов, так такая проводка еще и не верна по своей сути, |
| поскольку сумма сбора со стоимости услуг сотовой мобильной |
| связи должна "пройти" через реализацию |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 10| Отчисление в Пенсионный | 151 | 651 | 15 000| - | - |
| | фонд при покупке | 103 | 151 | 15 000| | |
| | недвижимости (1%) | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| И снова создатели инструкции, предложив проводку дебет 103 |
| кредит 40, не учли, что имеют дело не с социалистическим гос- |
| предприятием (где стоимость основных средств "отождествлялась" |
| с величиной уставного фонда), а с самостоятельным предприятием,|
| для которого такая проводка вовсе не приемлема. Да и Инструк- |
| цией о применении Плана счетов она не предусмотрена. Поэтому |
| предлагаем свой вариант учета сбора при покупке-продаже недви- |
| жимости (сумма сбора включается в первоначальную стоимость |
| приобретаемой недвижимости) |
|----------------------------------------------------------------|
И напоследок об ответственности.
Согласно пп. 13.15 Инструкции № 16-6 лица, виновные в
непредставлении или несвоевременном представлении органу
Пенсионного фонда установленной отчетности, а также в
представлении недостоверной отчетности, несут ответственность в
соответствии с действующим законодательством. За каждый такой
случай плательщик сбора уплачивает штраф в размере 10 необлагаемых
минимумов доходов граждан.
Кроме того, должностные лица предприятий, виновные в
непредставлении отчетности в Фонд, привлекаются к ответственности
в соответствии со ст. 165-1 Кодекса Украины об административных
правонарушениях ( 80731-10 ): наложению штрафа от 8 до 15
необлагаемых минимумов доходов граждан, а за повторные действия в
течение года - от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан
(пп. 16.1 Инструкции № 16 - 6).
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о пенсионном сборе - Закон Украины "О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование" от
26.06.97 г. № 400/97-ВР с изменениями и дополнениями.
2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.
3. Декрет о подоходном налоге - Декрет Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 с
изменениями и дополнениями.
4. Постановление № 225 - Постановление Кабинета Министров Украины
"О максимальной величине фактических расходов на оплату
труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли),
совокупного налогооблагаемого дохода (предельной суммы
заработной платы (дохода)), с которых взимаются страховые
взносы (сборы) в социальные фонды" от 07.03.2001 г. № 225.
5. Инструкция № 16-6 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты
предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора
на обязательное государственное пенсионное страхование, других
платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд
Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного
фонда Украины от 19.10.2001 г. № 16-6.
{1} См. тематическую подборку № 1 к еженедельнику "ГлавБух"
№ 2/2002, стр. 3.
{2} См. "ГлавБух" № 10/2002, стр. 15.
{3} Напомним, что согласно Инструкции о применении Плана счетов
сальдо субсчета 661 не может быть дебетовым.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№11/02, стр. 49
[18.03.2002]
Ирина Резникова
Заместитель главного редактора АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------