Ученье - свет, а труд создал человека
Если "дневной" студент работает - как быть с его трудовой
книжкой, больничными, подоходным?
------------------------------------------------------------------
Студенты подрабатывали всегда - помните Шурика из "Операции
"Ы"? Тем более в наше время, когда стипендии едва хватает на
проезд, неработающие студенты - скорее исключение, чем правило.
Причем многие не ограничиваются традиционными подработками типа
разгрузки вагонов по субботам, а стремятся устроиться на
более-менее постоянную работу.
Однако ни давние традиции, ни распространенность явления не
спасают от нормативной неурегулированности. Рассмотрим некоторые
"студенческо-подработные" вопросы, от которых по временам пухнет
голова у бухгалтера.
Кадровый вопрос
Начнем с трудовых книжек. Собственно, строго говоря, их
ведение к сфере бухгалтерского учета отнести нельзя. Однако во
многих мелких фирмах бухгалтера вынуждены заниматься и этим.
Потому на бухгалтерских семинарах вопросы о трудовых книжках
звучат то и дело.
Итак, допустим, студент дневного отделения, ранее нигде не
работавший и не имеющий трудовой книжки, устраивается на
предприятие. Является ли такая работа совместительством? Должно ли
предприятие выписать трудовую книжку такому работнику? Где вообще
должна вестись его трудовая книжка - в вузе или на предприятии?
Сначала о совместительстве. КЗоТ об этом помалкивает.
Зато в абз. 3 п. 14 постановления Пленума Верховного Суда
от 24.12.99 г. № 13 ( v0013700-99 ) "О практике применения судами
законодательства об оплате труда" {1} прямо говорится, что
"работа по трудовому договору лиц, сочетающих ее с дневной
формой обучения, не является совместительством".
Напрашивается вывод, что предприятие вправе выдать
студенту-"дневнику" трудовую книжку (если раньше он ее не имел)
либо продолжить вести старую книжку (когда таковая имеется).
Другое мнение на сей счет высказал в газете "Все о
бухгалтерском учете" № 13/2002 В. Лось, заместитель директора
Государственного департамента надзора за соблюдением
законодательства о труде. Рассказывая об оформлении на работу
студентов стационара, не прерывающих обучения, он заметил:
"Основной вид их деятельности - процесс обучения.
"..."
Другие виды доходов студент учебного заведения с дневной
формой обучения может получать только на условиях
совместительства, то есть трудовой договор с ним может быть
заключен только на условиях совместительства.
"..."
В период, когда студент учебного заведения свободен от
учебного процесса, то есть на период каникул, производственной
практики, он может заключить срочный трудовой договор с
предприятием как по основному месту работы. При этом он обязан
представить паспорт и трудовую книжку, оформленную в
установленном порядке.
"..."
В случае если работник отработал на предприятии, в учреждении,
организации или у физического лица свыше 5 дней и такая работа
была его основным местом работы (а не производилась на
условиях совместительства), об этом на общих основаниях
вносится запись в трудовую книжку работника. Если работник до
трудоустройства не имел трудовой книжки, собственник обязан ее
ему оформить".
С таким мнением можно соглашаться или не соглашаться (особенно
с учетом процитированного выше постановления Пленума Верховного
Суда), однако сбрасывать его со счетов не следует.
С этим тесно связан другой вопрос: обязан ли студент сдавать
в вуз трудовую книжку в момент поступления на учебу? Заметим,
что Условия приема в высшие учебные заведения Украины,
утвержденные приказом Минобразования и науки от 19.02.2001 г. № 74
( z0200-01 ), среди документов, обязательно представляемых при
поступлении на стационар, трудовую книжку не называют. Иначе
там значилось бы что-то типа: "трудовая книжка - при наличии".
Не нашли мы и в других нормативах каких-либо упоминаний об
обязательной сдаче трудовой при поступлении в вуз. Единой
практики не существует и здесь. Скажем, из пяти запрошенных нами
харьковских вузов трудовые книжки у студентов требуют только в
одном, а в остальных студенты сами заботятся о том, чтобы вуз
сделал им соответствующие отметки. (Наличие или отсутствие в
отделе кадров вуза трудовой книжки такого учащегося-работника
может повлиять на налогообложение стипендии, о чем - ниже.)
Следующий вопрос: если у сотрудника предприятия не записано в
трудовой, что он учится на дневном отделении, может ли кадровик
предприятия по окончании студентом вуза сам внести в книжку запись
о времени учебы?
На наш взгляд, в данном случае запись об учебе должна
производиться в соответствии с п. 2.16 Инструкции о порядке
ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом
Минтруда, Минюста и Минсоцзащиты от 29.07.93 г. № 58 ( z0110-93 )
(далее - Инструкция) {2}:
"Для студентов "...", имеющих трудовые книжки, учебное
заведение (научное учреждение) вносит записи о времени учебы
на дневных отделениях "... " высших учебных заведений".
Если сотрудник до поступления в вуз уже работал и,
соответственно, имел трудовую книжку, то подобные записи должен
делать сам вуз. Это однозначно.
А вот если сотрудник на момент поступления в вуз трудовой
книжки не имел и получил ее только на данном предприятии (во время
учебы на стационаре)? Мы считаем этот второй случай разновидностью
первого. Ведь в п. 2.16 Инструкции не указано, когда именно у
студента должна появиться трудовая книжка, чтобы вуз мог сделать в
ней запись о времени обучения.
Получается, что если подрабатывающий студент получил трудовую
книжку хоть за день до окончания учебы, вуз все равно должен
согласно указанному выше п. 2.16 внести в трудовую книжку
соответствующую запись о времени учебы.
Если к вам на работу устраивается уже не студент, а выпускник
вуза, до сих пор не имеющий трудовой книжки, то следует
руководствоваться п. 2.18 Инструкции {3}, согласно которому
"в трудовые книжки по месту работы вносятся отдельной строкой
со ссылкой на дату, номер и название соответствующих
документов следующие записи:
"..."
в) о времени учебы в высших учебных заведениях "...", кроме
случаев, указанных в п. 2.16 настоящей Инструкции".
Отсюда следует, что предприятие должно вносить запись о
времени учебы в трудовую книжку сотрудника со ссылкой на
"соответствующий" документ (например, на диплом) только в том
случае, если такая книжка впервые заводится на него при
поступлении на данное предприятие. {4}
"Больничный" вопрос
Согласно Закону "Об общеобязательном государственном
социальном страховании в связи с временной утратой
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ) {5} размер
выплат по больничному листу зависит от страхового (а не от общего
трудового) стажа:
"60 процентов средней заработной платы (дохода) -
застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до пяти лет;
80 процентов средней заработной платы (дохода) -
застрахованным лицам, имеющим страховой стаж от пяти до восьми
лет;
100 процентов средней заработной платы (дохода) -
застрахованным лицам, имеющим страховой стаж свыше восьми
лет".
Стипендии же взносами в "больничный" Фонд не облагаются, равно
как не облагаются и другими налогами и сборами (кроме
подоходного). То есть время обучения в вузе в страховой стаж
граждан не включается. Однако если студент во время учебы где-то
подрабатывал и на его заработок начислялся соцстрах, то это время
должно засчитываться ему в страховой стаж, в связи с чем
желательно, чтобы в его трудовой книжке были произведены записи и
о месте работы, а не только учебы. То есть для подрабатывающего
студента ведение трудовой книжки по месту работы весьма полезно.
"Подоходный" вопрос
Напомним ч. 1 ст. 8 Декрета КМУ "О подоходном налоге с
граждан" ( 13-92 ) {6}:
"Согласно настоящему разделу Декрета облагаемыми подоходным
налогом доходами, полученными по месту основной работы
(службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий,
учреждений и организаций всех форм собственности, физических
лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми
гражданин состоит в трудовых отношениях, при условии
обязательного ведения в данном месте трудовой книжки и
проведения отчислений в Фонд социального страхования".
Создается впечатление, что стипендия любого
студента-"дневника" должна облагаться по ставке 20% как доход,
полученный не по основному месту работы, - ведь не соблюдается
второе условие (отсутствуют отчисления в Фонд соцстраха), а
зачастую и первое (в вузе не ведется трудовая книжка). В принципе,
понятно, что эти условия могут соблюдаться только работающими
гражданами, но зачем тогда законодатель в скобках (см. цитату)
написал: "службы, учебы"?
Как бы там ни было, а практика пошла небуквальным путем.
Например, "Вестник налоговой службы Украины" № 16/2000 указывал:
"Если студенты получают стипендии по месту своей учебы,
подоходный налог с них удерживается с учетом необлагаемого
минимума, введенного в шкалу ставок налогообложения". {7}
То есть ГНАУ считает, что стипендии, в принципе, должны
облагаться по прогрессивной школе.
Теперь перейдем к работающим студентам.
Студенту, получающему на предприятии зарплату, превышающую
размер стипендии, как правило, выгоднее, чтобы именно стипендия
облагалась по ставке 20%, а зарплата, получаемая на предприятии,
- по прогрессивной шкале как доход по месту основной работы.
Когда на предприятии ведется его трудовая книжка, то заработок
(в отличие от стипендии) обязательно облагается всеми видами
взносов на социальное страхование. А значит, такое обложение вроде
бы соответствует критериям вышеприведенной ч. 1 ст. 8 Декрета.
Однако если следовать логике В. Лося (см. начало статьи) то
такое положение вещей не всегда можно считать законным. Приняв его
тезисы, мы будем вынуждены признать, что основным место работы
считается только в период, когда студент свободен от процесса
обучения (каникулы, производственная практика и т. п.). Хотя, на
наш взгляд, такой вывод не бесспорен.
В то же время, хотя работу в период учебы на стационаре
Верховный суд и не считает совместительством, следует отметить,
что не вполне ясно, какое же место для целей налогообложения
считать "основным" - учебы или работы. Отдельные специалисты
небезосновательно полагают, что с точки зрения налогового (а не
трудового) законодательства место учебы на стационаре всегда
должно считаться основным, даже когда трудовая книжка ведется по
месту работы студента. И выплаты по месту работы студентов
стационара всегда, по их мнению, должны облагаться подоходным по
ставке 20%.
Противоположные выводы (хотя и в несколько туманной форме)
прозвучали в разъяснении специалистов Главного управления
налогообложения физических лиц ГНАУ, опубликованном в "Вестнике
налоговой службы Украины" № 1-2/2002 на с. 106. Приведем фрагмент
данной консультации, который, по нашему мнению, свидетельствует о
том, что ГНАУ в подобных ситуациях считает основным все же место
работы, а не учебы:
"Я - студент 5-го курса, получаю стипендию и работаю на
условиях неполного рабочего времени (получаю 30% должностного
оклада). Трудовая книжка хранится в отделе кадров предприятия,
где я работаю. Имею ли я право представить декларацию о
совокупном налогооблагаемом доходе за календарный год?
"..."
Особенности налогообложения отдельных видов доходов
граждан, являющихся объектом налогообложения, изложены в
соответствующих разделах Декрета ["О подоходном налоге с
граждан"].
В частности, ст. 8 Декрета установлен порядок налогообложения
доходов граждан, включая стипендии учащихся (студентов),
которые они получают в течение календарного года по месту
основной работы (службы, учебы), то есть там, где ведется
трудовая книжка".
Подобные выводы звучат и в консультациях специалистов других
изданий (см., например, "Баланс" № 31/99, с. 55-56).
Наконец, можно считать, что в разное время (например,
в течение семестра и на каникулах) основным будет считаться то
место учебы, то место работы.
Учитывая неоднозначность данной "подоходной" нормы, мы
считаем, что она может в соответствии с правилом о конфликте
интересов (п/п. 4.4.1 Закона "О порядке погашения...") в каждом
конкретном случае трактоваться по-разному, но всегда - в пользу
плательщика.
Если основным местом работы (даже на какой-то период времени)
считать предприятие (с удержанием, там подоходного по шкале), то
учащийся-работник должен сообщить о своей работе в вуз для
удержания из его стипендии подоходного по ставке 20% и направления
бухгалтерией вуза справки ф. № 2 в ГНИ по местожительству такого
учащегося. {8}
Кроме того, по окончании года, а точнее - до 1 апреля,
такой учащийся-работник должен представить в ГНИ по своему
местожительству декларацию о доходах, если его совокупные доходы
зашкалят за "неподаваемый" минимум, который, например, за 2001 год
Кабмин установил на уровне 993,15 грн. (см. распоряжение КМУ
от 13.12.2001г. № 560-р ( 560-2001-р ) в "Бухгалтере" № 35-36'2001
на с. 7).
На практике же зачастую предприятия попросту "не знают" о том,
что их работники где-то еще и учатся, и так вот, "по незнанию",
удерживают подоходный в соответствии со шкалой. Точно так же "не
знают" (но уже о работе) и в вузе...
|---------------------|--------------------|---------------------|
| Где нашли | Что было | Как надо |
|---------------------|--------------------|---------------------|
| № 9'2002, с. 25, | см., например, | см., например, |
| правая колонка, | "Бухгалтер" | "Бухгалтер" |
| десятая строка | № 8'2002, с. 8 | № 8'2002, с. 9 |
| снизу | | |
|---------------------|--------------------|---------------------|
{1} См. "Бухгалтер" № 17'2000, с. 71.
{2} См. "Бухгалтер" № 18'2000, с. 64.
{3} См. там же.
{4} Кроме того, в эту новую трудовую книжку на основании
соответствующих вузовских справок предприятием должны быть
внесены также записи о
"работе в студенческих лагерях, на производственной практике,
а также о выполнении научно-исследовательской хоздоговорной
тематики" (п. 2.17 Инструкции - см. там же).
{5} См. "Бухгалтер" № 8-9'2001, с. 116.
{6} См. "Бухгалтер" № 20'2001, с. 56.
{7} В той же консультации говорилось, что если стипендия студенту
выплачивается не вузом, а предприятием (когда между студентом
и предприятием заключен индивидуальный договор о подготовке
специалиста), то подоходный налог тоже должен удерживаться по
шкале.
{8} Попробуйте, правда, в этом убедить бухгалтера вуза...
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№13/02, стр. 46
[01.04.2002]
Алексей Павленко, Марк Медведев
------------------------------------------------------------------